购货与付款循环实务操作案例

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一、案例背景

环球股份有限公司成立于99年，公司主营业务为金属材料、功能材料的

生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销等。诚达会计师事务所自2023年开始接受环球股份有限公司董事会委托，对环球股份有限公司进行年度会计报表审计。20×8年2月15日至3月3日，诚达会计师事务所派出以王芳为项目经理，以高峰、郭达、李明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。根据分工，高峰负责购货与付款循环的审计测试与取证工作。本案例主要反映购货与付款循环的内部控制测试、应付账款和固定资产的实质性测试程序。

二、案例内容与过程

（一）购货与付款循环的内部控制测试

高峰首先对购货与付款循环的内部控制进行了测试，测试过程及结果如下：1．随机抽取20×7年1-12月开出的购货合同60份，与请购单、卖方发票、验收单、入库单、付款凭单、记账凭证相核对，并追查至明细账和总账，测试相符率为98%。

2．固定资产和在建工程控制测试：

（1）抽查本年度新增加的10项固定资产和2项在建工程项目，均有预算，并经过董事会授权批准；

（2）在建工程中付款均具有发票或其他原始凭证；

（3）完工工程中借款费用资本化的计算方法正确，资本化金额合理；（4）除营业楼扩建工程外，完工工程已转入固定资产办理竣工验收和移交使用手续；

（5）固定资产折旧方法为直线法，折旧率符合规定，前后期一致；（6）固定资产的毁损、报废、清理经过技术鉴定和授权批准；（7）固定资产每年盘点一次。

3．付款业务的检查与现金和银行存款符合性测试结果相符率99%。

根据以上测试结果，高峰下了这样的测试结论：该循环测试相符率较高，可适当简化实质性测试审计程序。

（二）应付账款实质性测试1．获取应付账款明细表

审计人员高峰从客户处取得了应付账款明细表，如表12-6所示。

表12-6应付账款明细表

账户名称期初余额借方贷方本期发生额借方贷方期末余额借方贷方备注ABCDRFGYWX??合计5000001000005000023000056000170000087000430000200000100000001500006500003560009300005000004000002330000160000011000000160000860000380000130000004300002700000140000050000060000010000060000440000800005400001170008000000480000029000001360000015000000500000高峰首先对明细表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核，确凿无误，将其与应付账款明细账、总账的相关金额相核对，证明相符。

但发现G公司明细账户有借方余额50万元，经查属于正常的经济业务往来款项。应付账款科目所属明细科目的借方余额应在“预付账款〞项目反映，且金额较大，因此建议重分类调整为：

借：预付账款——G公司500000

贷：应付账款——G公司500000

2．函证应付账款

审计人员高峰选择了余额在40万元以上的8户明细账户及余额较小但本期发生额较大的7户，发出确定式函证共计15份，收回14份。对收回的14份进行函证结果分析，未发现异常状况。对未收回的W户80万元进行如下替代程序：

（1）检查购销合同，合同号为0089号，双方约定货物收到后6个月付款。（2）查验仓库收货记录，供货方所发货物与发票、合同一致，已办理入库手续。

（3）查验被审计单位付款凭证为次年2月份银存字80万，所付银行汇票存根联收款单位名称与合同签订相符。

3．查找未入账的应付账款

为防止企业低估负债，查证企业是否存在未入账的应付账款，审计人员高峰实施了以下的审计程序：

（1）检查环球公司在资产负债表日未处理的抬头不符、与合同不符等不相符购货发票、有材料入库凭证但未收到购货发票等的经济业务。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

（3）检查资产负债表日后应付账款明细账借方发生额（付款）的相应凭证，查找有无未及时入账的应付账款。

（4）询问环球公司的会计和购买入员。

（5）查阅环球公司的资本预算、工作通知单和基建合同等。

在审计实施过程中发现的状况及相应处理如下：

（1）12月30日从M公司购入甲货物100万元，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于20×8年1月2日才收到，记入了20×8年1月份的账内，20×7年12月无进货和对应的负债记录。

假使销售成本核算采用倒挤法，若存货包括在盘点范围内，购货发票未入账，就会虚减销售成本，虚增本年利润。当时盘盈处理分录为

借：原材料1000000

贷：主营业务成本1000000思考：还有可能是怎样的分录？

于是，高峰提请环球公司调整相应的会计记录和报表数额，其会计调整分录为：

借：主营业务成本1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——M公司1170000

（2）12月31日收到L公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为16000元，增值税税款为2720元（运出地交货）。会计人员待20×8年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项时才作了相应的会计处理。

该笔业务属于存货及应付账款同时漏记，虽然也低记了负债，但由于存货未包括在年末盘点范围内，并不影响利润。

借：原材料16000应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：应付账款——L公司18720

4．审查长期挂账的应付账款

审计人员在审验过程中发现，B公司账户账龄已有2年。据被审计单位有关人员介绍，B公司业已破产，款项已无法支付，还未对该款项进行处理。根据准则规定，无法支付、长期挂账的应付账款，应转入营业外收入。因此，审计人员提请作如下调整：

借：应付账款——B公司100000

贷：营业外收入100000

（三）固定资产和累计折旧实质性测试1．取得固定资产和累计折旧分类汇总表

审计人员首先取得固定资产和累计折旧分类汇总表(如表12-7所示)，并进行了复核，将汇总表与明细账、总账核对一致。高峰还认真地将汇总表中的期初余额与上年审计工作底稿中的审定数予以核对，证明公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。

表12-7固定资产及累计折旧分类汇总表

客户名称：编制人：日期：索引号：

截止日期：复核人：日期：页次：

固定资产类别房屋建筑物1.生产用2.非生产用机械设备1.办公设备2.专用设备3.运输设备4.其他设备合计房屋建筑物1.生产用2.非生产用机械设备1.办公设备2.专用设备3.运输设备4.其他设备合计期初余额12083400528365698542645236782542536584725023885678265885010.41634638.723251907.127331495.50136110.56897754.3720361976.67固定资产本期增加本期减少37500002600000610000040000020000002700000450000期末余额13833400788365698542645576782542036584725023962678264739463.431760125.554102330.1011411730.001518167.651458850.8524990667.58128505150000000累计折旧404453.03125486.83850422.986030234.50516997.90561095.488488689.911550000195000036000038600002．审查固定资产的增加

20×7年，环球公司固定资产增加状况如下：

（1）5月10日从“在建工程〞转入生产用房屋（甲产品生产线厂房）3750

000元，机械设备（甲产品生产线）6100000元。

（2）9月1日直接购入并投入使用的运输设备400000元。

（3）12月10日从“在建工程〞转入非生产用房价值2600000元。对于9月1日直接购入的运输设备，高峰通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，证明其计价正确，授权批准手续齐备，会计处理正确。

对于在建工程转入的，高峰着重检查了竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录核对是否相符，资本化利息金额是否恰当。发现5月10日转入的机械设备6100000元中，有自产设备800000元，是按成本价从存货中直接转入的（不含税销售价100万元）。因此高峰建议如下调整：

借：固定资产170000

贷：应交税费——应交增值税170000

假设专用设备预计使用年限10年，残值率5%；则应补提折旧9421［170000×（1-5%）×7÷12÷10］元，补提折旧的调整分录为：

借：制造费用9421

贷：累计折旧9421

3．审查固定资产的减少

环球公司20×7年固定资产减少状况如下：

（1）3月5日因报废和毁损转“固定资产清理〞950000元。其中：生产用房屋建筑物原值2000000元，净值450000元；专用设备原值1800000元，净值500000元。

（2）8月1日向外出售专用机械设备，原值900000元，净值250000元。（3）12月1日向外出售运输设备原值450000元，净值90000元。审计人员高峰首先审查了减少固定资产的授权批准文件，确认符合有关规定，并验证其数额计算确凿。此外，高峰还结合固定资产清理科目，审查了固定资产账面转销额正确，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，未发现异常状况。

4．审查固定资产折旧的提取

审计人员首先对折旧计提的总体合理性进行了复核。具体方法是，先对本期增加和减少固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调整，然后将本期应提折旧的固定资产余额乘折旧率。

在进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分派的账户，并将“累计折旧〞账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部