成本管理会计第二章

成本管理会计第二章第1页/共51页一、支出、费用、成本的关系（一）支出的涵义：支出是指企业的一切开支及耗费。在一般情况下，企业的支出可分为五大类。1、资本性支出：指支出的效益同几个会计年度相关的支出，如企业购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出，以及对外投资支出等。2、收益性支出：指支出的效益仅同本会计年度相关的支出，如为企业生产经营所发生的材料、工资及其他开支。3、所得税支出：是企业按照国家税法的规定，从企业利润总额中扣除的一项费用支出，是企业在生产经营过程中的一部分耗费。4、营业外支出：指同企业的生产经营没有直接联系的支出，如企业支付的罚款、违约金、赔偿金及非常损失等。5、利润分配性支出：利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。第2页/共51页（二）支出与费用的关系支出中凡是同本企业生产经营有关的部分，即表现为费用或转化为费用；同本企业生产经营无关的支出，不能列为费用。1、资本性支出：按受益期摊入成本费用2、收益性支出：（1）生产性支出：表现为生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）销售过后转化为费用（2）收益性支出：表现为期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）3、营业外支出：不表现为费用、不转化为费用4、所得税支出：表现为费用5、利润分配支出：不表现为费用、不转化为费用费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（生产费用、期间费用）第3页/共51页成本的开支范围（生产费用）为制造产品而消耗的材料费用为制造产品而耗用的动力费企业生产单位支付给职工及为职工支付的各种费用为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用各种生产损失企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用支出>费用>成本第4页/共51页产品成本的涵义生产费用：是企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费。产品成本：企业为了生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和。理论成本（马克思）：商品价值中物化劳动转移价值（c）和活劳动必要劳动的价值所创造价值的货币表现（v）

——经济内涵第5页/共51页马克思的理论成本与实际工作中应用的成本概念不一样，是进行成本会计研究的指南，是实际工作制定成本开支范围，考虑劳动耗费补偿尺度的重要理论依据。1、实际工作中的成本开支范围与理论成本包含的内容有一定的差别。在实际工作中，为了促使工业企业加强经济核算，节约生产耗费，对于不形成产品价值的损失，如废品损失、停工损失也应计入产品成本。（突破了理论成本范畴，因为经济核算要求以收抵支）2、理论成本是指生产经营中所发生的全部劳动耗费，是完全成本，而实际工作中，计算的是产品的制造成本，在制造成本法下，期间费用不计入产品成本，而是直接计入当期损益。第6页/共51页

生产费用与产品成本的联系：一定时期发生的生产费用是构成产品成本的基础

生产费用与产品成本两者的区别：生产费用与时间联系密切，是一定时期为生产而发生的费用，包括构成本期产品成本的生产费用和不构成本期产品成本的生产费用，而不论用于哪种产品的生产；产品成本是为生产一定种类、一定数量的产品而消耗的生产费用，而不管生产费用是发生在哪一个时期。生产费用着重于按会计期间归集所发生的费用，产品成本则着重于按产品品种、类别（成本计算对象）归集所发生的费用。

二、生产费用与产品成本的联系与区别第7页/共51页三、费用的分类

企业在生产经营过程中发生的费用种类很多，为了掌握各种费用的性质和特点，便于合理的组织核算，必须对费用进行适当的分类。

按经济内容（性质）分类按经济用途分类按费用与业务量的关系（变动、固定、混合）生产费用按计入成本的方法分类：直接（计入）费用、间接（计入）费用生产费用按与生产工艺的关系分类：直接生产费用、间接生产费用第8页/共51页1、按经济内容分企业在从事各项生产经营活动时会发生各种各样的耗费，这些耗费从经济内容或从经济性质的角度来看，可以分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费以及活劳动的耗费等三大类。以上三类费用要素可以进一步划分以下九个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费与摊销费、利息支出、税金、其它支出。以上费用要素所反映的费用称为要素费用。第9页/共51页在外购材料、外购燃料、外购动力以及工资、职工福利费、折旧费、利息支出等费用中，既包含属于企业生产经营费用的部分又包含非生产经营费用。将费用按照经济内容划分为不同的费用要素，可以考察企业一定时期内在生产经营过程中到底发生了哪些费用，数额是多少以及各项要素费用在总费用中的比重是多少，通过确定费用要素，还可以考察企业在一定时期内的实际耗费，但是难以了解各项费用的用途，因而难以分析各项费用支出的合理性。第10页/共51页2、费用按经济用途分类p14直接材料直接人工制造费用生产成本(生产费用、制造成本、产品成本)非生产成本销售费用管理费用财务费用（非制造成本、期间费用）第11页/共51页按经济内容的分类1、外购材料2、外购燃料3、外购动力4、工资5、职工福利费6、折旧和修理费7、利息支出8、税金9、其他支出按经济用途的分类1、直接材料2、直接人工3、制造费用4、期间费用第12页/共51页费用按经济用途分类表明了企业一定时期内的生产经营费用到底用于何处，从而有利于企业深入考察各项费用的合理性。费用按经济内容分类与费用按经济用途分类两种方法各自的优缺点互为补充，实际中需将费用按经济内容分类与费用按经济用途分类两种方法结合起来。第13页/共51页

四、成本分类直接成本——直接计入成本对象间接成本——分配计入成本对象

（一）成本按可辨认性分类

成本的可辨认性指成本的发生与特定成本对象之间的关系。第14页/共51页(二)按成本性态分类1、概念成本性态也称为成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。这里的成本通常是一定时期的成本总额，而业务量也是同一期间的生产总量或销售总量。掌握成本性态，可以帮助管理当局预测未来的成本变化趋势，从而准确地做出诸如预测生产量、确定销售价格的经营决策来。成本按照其性态进行分类，可以划分为三类，即固定成本、变动成本和混合成本。之所以有成本的变化，其根本原因在于成本动因。所谓成本动因就是指任何能引致成本发生的因素。例如直接人工费用、销售费用、产品产量、零部件数量和产量等。虽然成本动因影响成本变动，但在一定条件下，一个特定的成本动因并不会引起所有的成本变动。因此，管理者在利用成本信息进行决策管理与控制时，必须要正确地对待和分析成本动因与成本变化性质的关系。这正是我们要进行成本性态分析的意义所在。第15页/共51页2、成本性态分析的基本假设（1）特定成本对象假设（2）特定时间水平（长度）假设（3）特定成本动因假设（4）相关范围假设（5）线性成本函数假设3、成本性态的特点与分析意义

第16页/共51页业务量业务量成本成本变动成本总额（bx）单位变动成本（b）4、成本性态的内容

成本性态是指成本总额与特定业务量在数量方面的依存关系，按成本性态可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本。（1）变动成本变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额与业务量总数成正比例增减变动的成本，如直接材料、直接人工、销售佣金等。第17页/共51页第18页/共51页第19页/共51页（2）固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响而固定不变的成本。如：房屋设备租赁费、保险费、广告费、按使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金等。成本固定成本总额(a)a/x成本业务量(X）业务量(X）单位固定成本（）第20页/共51页第21页/共51页表2.1.2-1产量（件）总成本单位产品负担固定成本1000100001020001000053000100003.334000100002.5第22页/共51页第23页/共51页第24页/共51页固定成本的细分类

1、约束性固定成本是指通过管理当局的短期决策行为不能改变其支出数额的固定成本。如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、财产税、管理人员薪金等。

2、酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行为可以改变其支出数额的固定成本。常由企业领导人根据经营决策来确定一定期间某个项目的预算额。如：广告费、咨询费、新产品开发研究费、职工培训费等。第25页/共51页

（3）混合成本混合成本是指兼有变动成本和固定成本双重性质的成本。对于混合成本，为了便于管理上的应用，要采用适当的方法进行分解，以区分出其中的变动成本因素和固定成本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额。第26页/共51页以一定初始量为基础的混合成本

半变动成本第27页/共51页第28页/共51页阶梯式混合成本——半固定成本第29页/共51页第30页/共51页曲线型混合成本

曲线型混合成本是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。这类混合成本的特征是：通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上随着业务量的增长，成本也逐步增长，但其增长幅度并不与业务量保持严格比例的线性关系，而是呈抛物线上升，属于变动成本性质。曲线型混合成本又可分为增加率递增和增加率递减两种类型。第31页/共51页第32页/共51页第33页/共51页

混合成本的分解方法直接分析法（账户分析法）

技术测定法

历史资料分析法高低点法散布图法回归直线法第34页/共51页技术测定法第35页/共51页第36页/共51页第37页/共5