情景三资产业务核算投资

情景三资产业务核算投资第1页/共96页持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

交易性金融资产

投资概述

本章总结投资业务的核算

第2页/共96页持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

交易性金融资产

投资概述

本章总结投资业务的核算

1投资的概念

2投资的目的与意义

3投资的特点

4投资的分类

第3页/共96页4/7/2023投资的概念投资是指经济主体（包括国家、企业和个人）为了在未来可预见的时期内获得收益或使资金增值，在一定时期向一定领域的标的物投放足够数额的资金或实物等货币等价物的经济行为。

第4页/共96页4/7/20231利用暂时闲置的资金获取利益：对外投资有利于企业闲置的资金（资产）得到充分利用，提高资金的使用效益。

2对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响以获取长远利益

3实现投资企业的资本积累：利用控股投资方式，可以使企业以较少的资金实现企业扩张的目的。

投资的目的与意义

第5页/共96页4/7/2023外向性收益性风险性投资的特点第6页/共96页4/7/2023按投资的性质分类权益性投资

债权性投资

混合性投资

按投资的变现能力分类易于变现的投资

不易于变现的投资

交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资

按管理层意图和目的分类投资的分类第7页/共96页投资概述

交易性金融资产

持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

本章总结1交易性金融资产概述

3交易性金融资产的实务处理

2主要账户设置

投资业务的核算

第8页/共96页4/7/2023交易性金融资产概述1交易性金融资产的概念

2交易性金融资产的特点

以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差额为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。

第9页/共96页4/7/2023交易性金融资产

公允价值变动损益主要账户设置

该科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。

该科目借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日公允价值高于账面价值的差额，贷方登记资产负债表日公允价值低于账面价值的差额以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。该科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算

该科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。该科目贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。期末其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。第10页/共96页4/7/2023取得

交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款第11页/共96页4/7/2023取得

交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款第12页/共96页4/7/2023例题一甲公司购入A公司债劵10000元，不准备持有到期。购买价中已包含到期但未领利息2000元，另支付交易费100元。

第13页/共96页4/7/2023例题一甲公司购入A公司债劵10000元，不准备持有到期。购买价中已包含到期但未领利息2000元，另支付交易费100元。

借：交易性金融资产8000应收利息2000

投资收益100贷：银行存款10100第14页/共96页4/7/2023取得

持有期间

交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款借：应收利息/应收股利贷：投资收益借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益第15页/共96页4/7/2023取得

持有期间

交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款借：应收利息/应收股利贷：投资收益借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益第16页/共96页4/7/2023例题二B公司交易性金融资产账面价值为24000元，12月31日公允价值为30000元。第17页/共96页4/7/2023例题二B公司交易性金融资产账面价值为24000元，12月31日公允价值为30000元。借：交易性金融资产－公允价值变动6000贷：公允价值变动损益

6000

第18页/共96页4/7/2023取得

持有期间

处置

交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款借：应收利息/应收股利贷：投资收益借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益第19页/共96页4/7/2023取得

持有期间

处置

交易性金融资产的实务处理借：交易性金融资产投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款借：应收利息/应收股利贷：投资收益借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益第20页/共96页4/7/2023例题三乙公司将持有的账面价值为50000元的交易性金融资产以75000元的价格出售，款项收存银行。第21页/共96页4/7/2023例题三乙公司将持有的账面价值为50000元的交易性金融资产以75000元的价格出售，款项收存银行。借：银行存款75000贷：交易性金融资产－成本50000

投资收益25000

第22页/共96页4/7/2023下面以宏达公司为例说明交易性资产的取得、股利期末计价和出售的核算

12345第23页/共96页4/7/20231.宏达公司2月10日购海风公司股票3000股，每股10元。另付交易费230元，款项以存入投资款支付。

借：交易性金融资产－成本30000

投资收益230贷：其他货币资金－存出投资款30230第24页/共96页4/7/20232.海风公司3月1日宣布股利，每股1元

借：应收股利3000

贷：投资收益3000第25页/共96页4/7/20233.3月15日实际收到股利

借：其他货币资金—存出投资款3000

贷：应收股利

3000第26页/共96页4/7/20234.12月31日该股票收盘价为每股8元其公允价值为24000元，应调低其账面价值6000元。借：公允价值变动损益6000

贷：交易性金融资产－公允价值变动6000第27页/共96页4/7/20235.宏达公司出售海风公司的1000股股票，售价6000元。①宏达公司持有海风公司3000股股票账面价值：

借方余额：交易性金融资产－成本30000-贷方余额：交易性金融资产－公允价值变动6000

=账面价值：24000②账务处理：借：其他货币资金

6000

交易性金融资产－公允价值变动

2000

投资收益－交易性金融资产投资收益

2000

贷：交易性金融资产－成本

10000同时：借：投资收益－交易性金融资产投资收益

2000

贷：公允价值变动损益

2000第28页/共96页投资概述

交易性金融资产

持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

本章总结1持有至到期投资概述

2持有至到期投资的会计处理

投资业务的核算

第29页/共96页4/7/2023持有至到期投资的概念

持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可固定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。第30页/共96页4/7/2023特征到期日固定、回收金额固定或可确定1有明确意图持有至到期2有能力持有至到期3第31页/共96页4/7/2023企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资

初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产

符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产

第32页/共96页4/7/2023账户设置持有至到期投资的核算应设置“持有至到期投资”账户。该账户属于资产类账户，借方登记取得的金融资产的投资成本和应计利息和应收利息相关的利息调整；贷方登记金融资产的出售及转入可供出售金融资产的投资。应按照“持有至到期投资”的类别和品种，分别设置“投资成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目，进行明细核算。

第33页/共96页4/7/2023持有至到期投资的会计处理

第34页/共96页4/7/2023企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

取得持有重分类处置资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次性还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

持有至到期投资为一次性还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目、按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，应应同时结转减值准备。

出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第35页/共96页4/7/2023甲公司2008年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值为1250万元，票面年利率为4.72%，按年末支付利息，本金最后一次支付。企业购入债券时的账务处理借：持有至到期投资——成本1250

贷：银行存款1000

持有至到期投资——利息调整250第36页/共96页4/7/20232008年12月31日，甲公司确认时计利息收入、并收到票面利息。1.计算该债券的实际利息，由：1000=59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+59×（1+r）-5,得出r=10%。2.本期票面利息=票面金额×票面利率=1250×4.72%=59

本期实际利息=期初摊余成本×实际利率=1000×10%=100

本期利息调整金额=实际利息-票面利息=100-59=41借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整41

贷：投资收益100借：银行存款59

贷：应收利息59第37页/共96页4/7/2023本期票面利息=票面金额×票面利率=1250×4.72%=59

本期期初摊余成本=上期期末摊余成本=上期期初摊余成本+利息调整金额=1000+41=1041

本期实际利息=期初摊余成本×实际利率=1041×10%=104

本期利息调整金额=实际利息-票面利息=104-59=452009年12月31日，甲公司确认时计利息收入、并收到票面利息。借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整45

贷：投资收益104借：银行存款59

贷：应收利息59第38页/共96页4/7/2023本期票面利息=票面金额×票面利率=1250×4.72%=59

本期期初摊余成本=上期期末摊余成本=上期期初摊余成本+利息调整金额=1041+45=1086

本期实际利息=期初摊余成本×实际利率=1086×10%=109

本期利息调整金额=实际利息-票面利息=109-59=502010年12月31日，甲公司确认时计利息收入、并收到票面利息。借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整50

贷：投资收益109借：银行存款59

贷：应收利息59第39页/共96页4/7/2023本期票面利息=票面金额×票面利率=1250×4.72%=59

本期期初摊余成本=上期期初摊余成本+利息调整金额=1086+50=1136

本期实际利息=期初摊余成本×实际利率=1136×10%=114

本期利息调整金额=实际利息-票面利息=114-59=552011年12月31日，甲公司确认时计利息收入、并收到票面利息。借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整55

贷：投资收益114借：银行存款59

贷：应收利息59第40页/共96页4/7/20232012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金本期票面利息=票面金额×票面利率=1250×4.72%=59

本期期初摊余成本=上期期末摊余成本=上期期初摊余成本+利息调整金额=1136+55=1091本期利息调整金额=利息调整金额-已调整金额=250-41-45-50-55=59本期实际利息=本期票面利息+本期利息调整金额=59+59=118

借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整59

贷：投资收益118借：银行存款1309

贷：应收利息59持有至到期投资——成本1250第41页/共96页投资概述

交易性金融资产

持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

本章总结1可供出售金融资产含义

2可供出售金融资产的账务处理投资业务的核算

第42页/共96页4/7/2023可供出售金融资产含义是指初始确认时即被认定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资第43页/共96页4/7/2023账户设置本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。对于“可供出售金融资产”，取得时以历史成本计量，期末按公允价值调整。可供出售金融资产应设置““可供出售金融资产”账户进行核算。该账户属于资产类账户。第44页/共96页4/7/2023账务处理取得持有资产负债表日重分类出售第45页/共96页4/7/2023企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已经宣布但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。取得权益工具投资时第46页/共96页4/7/2023取得债务工具投资时企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

第47页/共96页4/7/2023持有期间的利息收入或股利收入

对于可供出售的债务工具投资，应当按照采用实际利率法计算确定的利息收入，借记“可供出售金融资产”、“应收利息”科目，贷记“投资收益”、“利息收入”等科目；对于可供出售的权益工具投资，应当在被投资单位宣告发放现金股利时，按照企业应当享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”、“股利收入”等科目。

第48页/共96页4/7/2023资产负债表日

可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。第49页/共96页4/7/2023资产负债表日

确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出的原计入资本公积的累积损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。

第50页/共96页4/7/2023资产负债表日

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

第51页/共96页4/7/2023重分类在重分类日安该项持有至到期投资的公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记本科目。第52页/共96页4/7/2023出售按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

第53页/共96页4/7/2023例题一A公司于2009年7月13日从二级市场购入丁股份有限公司股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，将该股票划分为可供出售金融资产。2009年7月13日，购入股票时的会计分录:借：可供出售金融资产——成本1503

贷：银行存款1503第54页/共96页4/7/2023例题二2009年4月1日，甲公司从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券1万股，每张面值100元，票面利率为3%，实际支付101万元（其中交易费用为0.5万元），划分为可供出售金融资产。2009年7月13日，购入股票时的会计分录:借：可供出售金融资产——成本100

利息调整1

贷：银行存款101第55页/共96页4/7/2023例题三甲企业2009年1月1日，购入乙公司同日发行的两年期债券，该债券面值100万元，票面利率为4%，实际利率5%，实际支付价款981406元，每年付息一次，划分为可供出售金融资产。（1）2009年1月1日购入债券时：借：可供出售金融资产——成本1000000贷：银行存款981406

可供出售金融资产——利息调整18594第56页/共96页4/7/2023例题三甲企业2009年1月1日，购入乙公司同日发行的两年期债券，该债券面值100万元，票面利率为4%，实际利率5%，实际支付价款981406元，每年付息一次，划分为可供出售金融资产。（2）2009年12月31日确定利息收入时：实际利息=981406×5%=49070元应收利息=1000000×4%=40000元利息调整=49070-40000=9070元借：应收利息40000

可供出售金融资产——利息调整9070

贷：投资收益49070第57页/共96页4/7/2023例题三甲企业2009年1月1日，购入乙公司同日发行的两年期债券，该债券面值100万元，票面利率为4%，实际利率5%，实际支付价款981406元，每年付息一次，划分为可供出售金融资产。（3）2009年12月31日实际收到利息时：借：银行存款40000

贷：应收利息40000第58页/共96页4/7/2023例题四承例题一，A公司在2009年12月31日仍持有2009年7月13日购入的股票，该股票当时的市价为14元。公允价值变动额=15030000-1000000×14=1030000元2009年12月31日，确认该股票价格变动：借：资本公积——其他资本公积1030000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动1030000第59页/共96页4/7/2023例题四若上例中，A公司在2010年12月31日仍持有2009年7月13日购入的股票，有客观证据标明丁公司陷入财务危机，其股票发生减值，该股票市价为11元。2010年12月31日，确认该股票减值损失：借：资产减值损失4030000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动3000000

资本公积——其他资本公积1030000第60页/共96页4/7/2023例题五承上例，A公司在2011年2月1日将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。。2011年2月1日，出售股票的会计分录为：借：银行存款12987000可供出售金融资产——公允价值变动4030000

贷：可供出售金融资产——成本15030000

投资收益1987000第61页/共96页4/7/2023甲公司2008年4月10日，以每股12元的价格购入A股票50万股，作为交易性金融资产，购买该股票时还支付了手续费10万元，2008年12月31日A股票的市价为每股11元，该日此交易性金融资产的账面价值为（）万元A.550B.585C.610D.575甲公司购入面值为500万元的债券准备近期内出售，作为交易性金融资产，实际支付价款575万元，其中含手续费2万元，已经到期尚未领取的利息23万元。该项债券投资应计入“交易性金融资产——成本”账户的金额为（）万元A.550B.573C.552D.575第62页/共96页4/7/2023甲公司购入面值为500万元的债券准备持有至到期，实际支付价款575万元，其中含手续费2万元，已经到期尚未领取的利息23万元。该项债券投资应计入“持有至到期投资——成本”账户的金额为（）万元A.550B.573C.500D.575甲公司购入面值为500万元的债券分类为可供出售金融资产，实际支付价款575万元，其中含手续费2万元，已经到期尚未领取的利息23万元。该项债券投资应计入“可供出售金融资产——成本”账户的金额为（）万元A.550B.573C.552D.500第63页/共96页4/7/2023甲公司2008年4月10日，以每股12元的价格购入A股票50万股，作为可供出售金融资产，购买该股票时还支付了手续费10万元，该项债券投资应计入“可供出售金融资产——成本”账户的金额为（）万元A.550B.585C.610D.575第64页/共96页投资概述

交易性金融资产

持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

本章总结投资业务的核算

长期股权投资概述

1

长期股权投资取得2

长期股权投资后续计量3第65页/共96页4/7/2023概念内容账户方法企业通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。

第66页/共96页4/7/2023概念内容账户方法企业能够对被投资单位实施控制

企业与其他方对被投资单位实施共同控制企业能够对被投资单位施加重大影响企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。1234第67页/共96页4/7/2023概念内容账户方法为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核算上应设置“长期股权投资”账户。该账户反映企业以购买股票方式或其他股权投资方式而投出的期限在一年以上的投资、投资变动和投资收回。对外投资时按投资成本记入该账户的借方，收回投资时记入该账户的贷方。第68页/共96页4/7/2023概念内容账户方法长期股权投资成本法

长期股权投资权益法

第69页/共96页4/7/2023长期股权投资的取得企业合并取得

非企业合并取得

合并方式控股合并吸收合并新设合并是否为同一控制非同一控制下同一控制下第70页/共96页4/7/2023同一控制下企业合并取得的长期股权投资

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的

例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制第71页/共96页4/7/2023同一控制下企业合并取得的长期股权投资

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。第72页/共96页4/7/2023同一控制下企业合并取得的长期股权投资

合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；按照支付资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债账户；按照长期股权投资初始投资成本与支付的货币资金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。第73页/共96页4/7/2023同一控制下企业合并取得的长期股权投资

合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。第74页/共96页4/7/2023同一控制下企业合并取得的长期股权投资

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券的手续费、佣金等费用，应当递减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。第75页/共96页4/7/2023例题甲公司于2010年3月10日取得乙公司100%的股权，为进行该项企业合并，甲公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，甲公司及乙公司的所有者权益构成如下表所示：甲公司乙公司项目金额项目金额股本36000000股本6000000资本公积10000000资本公积2000000盈余公积8000000盈余公积4000000未分配利润20000000未分配利润8000000合计74000000合计20000000本例中家丁甲公司自其母公司手中取得乙公司100%的股权，为同一控制下的企业合并。则甲公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20000000

贷：股本6000000

资本公积14000000第76页/共96页4/7/2023非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。第77页/共96页4/7/2023非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付货币资金的方式取得被购买方的股权的，应以支付的货币资金作为初始成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”科目；投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未只去的现金股利，作为应收项目处理，不计入长期股权投资成本。第78页/共96页4/7/2023非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以非现金资产的方式取得被购买方的股权的，应以付出资产的公允价值作为初始成本，借记“长期股权投资”科目；付出的非现金资产为存货的，作销售处理，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目，并结转存货的销售成本；付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值贷记“固定资产清理”科目；付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。第79页/共96页4/7/2023非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

购买方以承担债务的方式取得被购买方股权的，应以负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资”，贷记有关负债科目。购买方以发行股票的方式取得被购买方股权的，应以所发行股票的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资”，贷记“股本”、“资本公积—股本溢价”科目。购买方为进行长期股权投资发生的各种直接相关费用也应计入长期股权投资成本。第80页/共96页4/7/2023例题A公司于2010年3月31日取得B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，A公司为核实公司的资产价值聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用80万元。项目账面价值公允价值土地使用权1000000016000000专利技术80000009000000合计1800000025000000本例中A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。则A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资25800000

贷：无形资产18000000

银行存款800000

营业外收入7000000第81页/共96页4/7/2023A

成本法

B

权益法

权益法是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。权益法的适用范围：投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。成本法，是指投资案成本计价的方法。成本法的适用范围：①投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。②企业持有的对子公司的投资第82页/共96页4/7/2023成本法核算的会计处理

①采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。②股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。第83页/共96页4/7/2023成本法核算的会计处理

①取得时：

借：长期股权投资贷：银行存款②被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益③收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利例题第84页/共96页4/7/2023

东方公司2010年1月1日以8000000元的价格购入成达公司3%的股权，购买过程中另支付交易费用30000元。成达公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。东方公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。2010年4月1日，成达公司宣告向全体股东发放现金股利9000000元。2010年4月7日收到成达公司宣告发放的现金股利270000元。

2011年4月5日，成达公司宣告向全体股东发放现金股利7000000元。第85页/共96页4/7/2023①2010.1.1取得时：

借：长期股权投资8030000贷：银行存款8030000②2010.4.1被投资单位宣告发放现金股利时：