车辆购置税课件

第15章车辆购置税一、车辆购置税概述车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。车辆购置税于2001年1月1日开始在我国实施，是一个新的税种，是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式演变而来。车辆购置税的特点征收范围单一，是一种特种财产税。征收环节单一，在消费领域中的特定环节一次征收。征税具有特定目的，取之于应税车辆，用之于交通建设征收方法单一。实行从价计征。价外征收，不转嫁税负。开征车辆购置税的作用有利于合理筹集建设资金，积累国家财政收入，促进交通基础设施建设事业的健康发展有利于规范政府行为，理顺税费关系，深化和完善财税制度改革社会主义市场经济需要有健全的宏观经济调控体系，以保证其快速协调发展和健康运行。有利于调节收入差别，缓解社会分配不公的矛盾有利于配合打击走私，保护民族工业，维护国家权益二、车辆购置税的纳税义务人

3、车辆购置税纳税义务人的具体范围车辆购置税纳税义务人的范围包括“单位和个人”，具体为：(1)“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。(2)“个人”是指个体工商业户及其他个人。泛指具有民事权利能力，依法享有民事权利，承担民事义务的自然人，包括中华人民共和国公民和外国公民。三、车辆购置税的征税对象和征税范围

1、车辆购置税的征税对象车辆购置税以列举产品(商品)为征税对象。所谓“列举产品”，即指《车辆购置税暂行条例》规定的应税车辆。因此，应税车辆是车辆购置税的征税对象。2、车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体范围按(车辆购置税征收范围表)执行。应税车辆具体范围注释汽车各类汽车

摩托车

轻便摩托车最高设计时速不大于50km/h，发动机气缸总排量不大于50cm3的两个或三个车轮的机动车二轮摩托车最高设计车速大于50km／h，或者发动机气缸总排量大于50cm的两个车轮的机动车三轮摩托车最高设计车速大于50km/h，或者发动机气缸总排量大于50cm3，空车重量不大于400kg三个车轮的机动车电车无轨电车以电能为动力，由专用输电电缆线供电的轮式公共车辆四、车辆购置税的税率、计税依据（一）车辆购置税税率车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。（二）车辆购置税的计税依据车辆购置税以应税车辆为征税对象，实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格(即计税价格)就成为车辆购置税的计税依据。

（一）按应税车辆全部价款确定的计税依据1．购买自用应税车辆计税依据的确定计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用(不包括增值税税款)。

价外费用是指，销售方价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。不包括增值税税款。

计税价格=含增值税的销售价格÷(1+增值税税率或征收率)例1．某企业2003年3月向某汽车贸易公司购买；辆小轿车自用，支付的含税价款为175500元，另外又支付手续费100元运输费500元，其他费用300元。则该企业应纳车辆购置税税额为()元。

A.15076.92B.17640C15000D.17550

[A]

（175500+100+500+300）/（1+17%）×

10%=15076.92

（二）按核定计税价格确定的计税依据1、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用车辆2、购买自用或者进口自用车辆，纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税依据为最低计税价格。最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。

（三）按特殊规定确定的计税依据

1、底盘（车架）发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似的车辆。

（三）按特殊规定确定的计税依据

2、免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%；超过10年的，计税依据为零。未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。

3、对于国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定的同类型车辆最低计税价格。同类型车辆是指：同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等。4、进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆,计税依据为《机动车销售统一发票》或有效凭证注明的计税价格。

5、国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存(或使用)年限超过3年或行驶里程超过8万公里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。车辆购置税的退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续:公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。

因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额。未满1年的按已缴税款额退税。对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册子续的车辆，退还全部已缴税款。六、车辆购置税应纳税额的计算应纳税额=计税价格×税率[例2]某环保局于2004年12月19日，从江南汽车贸易中心(增值税一般纳税人)购买日本本田公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量2451毫升。该环保局按江南汽车贸易中心开具的"机动车销售统一发票"金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。江南汽车贸易中心开展"一条龙"销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。计算应纳车辆购置税税额。分析过程:(1)支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。(2)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算。因此，按现行税法规定，均应作价外收入计算征税。车辆购置税税额计算:应纳税额=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)[例4]东亚有限公司因经营不善、资不抵债而宣告破产，法院等有关部门在清理资产过程中，组织有关单位对其资产进行拍卖，其中，由某拍卖公司拍卖的一辆上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳330K8LLOLTD2型小轿车，成交价95000元，拍卖公司按其成交价向竞买者开具发票并收取了价款。该车为未上牌新车，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为130000元。计算购买者申报纳税时应缴纳的车辆购置税税额。分析过程:通过拍卖公司拍卖的车辆，价格一般都较低，成交价只能是参考，不能作为计税的依据。车辆购置税税额计算:应纳税额=最低计税价格×税率=130000×10%=13000(元)七、车辆购置税的征收管理车辆购置税的纳税申报——一车一申报制度车辆购置税的纳税环节——使用环节(即最终消费环节)纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。但减税、免税条件消失的车辆，即减税、免税车辆因转让、改制后改变了原减、免税前提条件的，不再属于免税、减税范围，应按规定缴纳车辆购置税。车辆购置税的纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税;购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。军队、武警(包括部分军办企业)的车辆牌照，分别由军队、武警车辆管理部门(军队车辆监理站)办理，其登记注册地为军队、武警车管部门所在地;部分农用运输车辆(如小四轮农用运输车等)的牌照，在地、市或县农业机械局的车辆管理部门办理，其登记注册地为地、市或县农机车管部门所在地;摩托车牌照，在县(市)公安车辆管理部门办理，其登记注册地为县(市)公安车管部门所在地;上述以外的各种应税车辆牌照，由县(市)公安车辆管理部门报地、市或地、市以上公安车辆管理部门办理，其登记注册地为地、市或地、市以上公安车管部门所在地。车辆购置税的缴税管理缴款方法的选择自报核缴。即由纳税人自行计算应纳税额、自行填写纳税申报表有关资料，向主管税务机关申报，经税务机关审核后开具完税凭证，由纳税人持完税凭证向当地金库或金库经收处缴纳税款。这种缴纳方法可以避免错漏现象，适用于各种纳税人的缴纳。集中征收缴纳。1、由纳税人集中向税务机关统一申报纳税。适用于实行集中购置应税车辆的军队、武警系统的缴纳和经批准实行代理制经销商的缴纳。2、由税务机关集中报缴税款。即纳税人向实行集中征收的主管税务机关申报缴纳税款，税务机关开具完税凭证后，由税务机关填写汇总缴款书，将税款集中缴人金库或金库经收处。它适用于税源分散、税额较少，税务部门实行集中征收管理地区(如县、市级)的缴纳。代征、代扣、代收。即扣缴义务人按税法规定代扣代缴、代收代缴税款，税务机关委托征收单位代征税款的征收方式。适用于税务机