审计技术和方法的发展

审计技术和方法的发展第1页，共23页，2023年，2月20日，星期四

审计技术和方法的发展大致经历以下三个阶段：账表导向审计：20世纪40年代末系统导向审计：20世纪80年代末风险导向审计：今天第2页，共23页，2023年，2月20日，星期四第一节账表导向审计一、账表导向审计的目标审计围绕会计账薄、会计报表的编制过程来进行。审计的重点是以交易为基础的详细审查，围绕着交易过程来进行。

审计工作的主要目标是查错揭弊。二、账表导向审计的发展过程账表导向审计的发展过程主要经历了数据稽核、账薄审计、详细审计、资产负债表审计和全面财务报表审计等阶段。

开始采用抽查测试技术。第3页，共23页，2023年，2月20日，星期四数据稽核：只审查有关账薄数据方面的正确性（18世纪以前）。账薄审计：检查账薄记录的内容和金额，以确定是否按规定程序进行处理。对会计账薄的组织及其反映业务的真实性、正确性和完整性进行审计。（19世纪末）详细审计：详细审查企业全部会计事项。（19世纪英国）资产负债表审计：查证资产负债表重各个项目的内容和金额是否正确。（20世纪初）全面会计报表审计：由资产负债表审计发展到包括损益表在内的全面会计报表审计。企业会计报表要面向证券市场。（20世纪20年代）第4页，共23页，2023年，2月20日，星期四详细审计试算表总分类账应收票据、应付票据和证券等的明细账银行对账单和来自债权人的对账单付讫银行支票和所有的凭单应收账款及坏账准备盘存明细表第5页，共23页，2023年，2月20日，星期四资产负债表审计

客观依据:1、详细审计所费时间太多，成本太大，不适于大型企业。2、企业内部牵制制度日益完善3、20世纪初，美国信用事业发展，报表使用者需了解企业的财务状况和偿债能力。

资产负债表审计不局限在资产负债表上，必须遵循会计事项的轨迹，追溯到账薄和凭证。第6页，共23页，2023年，2月20日，星期四上述演变过程可归纳为：详查收入和支出全面祥查审查资产负债表项目全面审查财务报表项目

在这段历史上，审计都是以审查账表上的会计事项为线，所以称账表导向审计第7页，共23页，2023年，2月20日，星期四三、账表导向审计的局限性适用于评价简单的受托经济责任审计技术和发展的第一阶段，具有重要地位。

缺点：1、耗费大量人力和时间.2、对会计系统不了解，即使采用抽样技术，容易造成重大问题。3、以交易为主的审计不容易发现程序性错误。第8页，共23页，2023年，2月20日，星期四第二节系统导向审计20世纪20年代后，受托经济责任发生重大变化，美国审计职业界面临着另一种受托经济责任。

1、经济责任委托人不仅限于股东，扩大到银行及未来投资者的一般大众。

2、在受托经济责任关系确定以前，要提交说明其财务状况的报告以决定是否托付资金。

3、报告的目的不在于揭示错弊，而在于说明财务成果和经营状况。第9页，共23页，2023年，2月20日，星期四审计目标发生了变化：从发现错弊和不合法行为，转向了说明报表的可信性。审计目标的转变改变了对审计技术和方法的要求。验证会计报表的可信性要借助于评审内部控制系统。系统导向审计是为了证实财务报表的公允性，是以内部控制制度的评价为导向的审计模式。第10页，共23页，2023年，2月20日，星期四一、系统导向审计的产生

基于以下四个要素：1、企业界的内部控制系统日趋完善，评价内控系统可以作为审计的导向。2、审计目标由查错揭弊为主转变为以确认会计报表的公允性为主。3、审计对象的规模扩大化和复杂化，运用传统的审计方法不能达到审计目标。4、审计界引进系统论，审计理论获得发展。第11页，共23页，2023年，2月20日，星期四

二、系统导向审计的审计程序

沃尔夫（英）的八步骤：1、了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度2、了解被审计单位实际应用的业务制度3、详查内部控制系统重的强点和弱点4、评价各强点和弱点对各主要业务的影响5、确认据以编制会计报表的各项记录的可靠程度6、保证会计报表同主要记录一致7、对所审账目的真实性、公允性及是否合法，形成审计意见。8、在出具的审计报告中表示意见。

第12页，共23页，2023年，2月20日，星期四三、系统导向审计的局限性现代审计发展和成熟的重要标志审计方法发展的主流由于内部控制系统本身具有局限性，以系统为基础的审计方法也存在局限性：在强调系统的同时忽略了人的因素。致命弱点：基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助。第13页，共23页，2023年，2月20日，星期四四、系统导向审计与账表导向审计的比较项目账表导向审计系统导向审计依据以会计事项为主线评价内部控制系统目标纠错查弊检查内部控制系统并提出评价意见，确认会计报表的公允性方法查账控制测试，统计抽样，系统分析法步骤按资产负债表项目程序标准化，重视计划阶段，关键阶段是评审内控系统第14页，共23页，2023年，2月20日，星期四

第三节风险导向审计风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受水平。

系统导向审计转向风险导向审计的原因1、企业环境急剧变化。2、信息系统高度发展。3、风险导向审计重视和广泛利用分析性复核。4、会计师行业竞争日趋激烈。

风险导向审计不是否定系统导向审计，而是发展。第15页，共23页，2023年，2月20日，星期四

一、风险导向审计产生和发展的因素1、审计期望差距的存在是风险导向审计产生的社会因素。2、审计组织的经济压力是风险导向审计产生的经济因素。3、系统导向审计的内在缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术因素。第16页，共23页，2023年，2月20日，星期四二、传统风险导向审计的模型、程序和方法

（一）传统审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

该模型的被用于：1、将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计计划是否合理。2、利用审计风险模型，决定检查风险和应收集审计证据的数量。

缺陷：1、风险的评价主观性强，只能做到大体可信。2、是一种计划模型。第17页，共23页，2023年，2月20日，星期四审计风险管理模式

审计风险的特点：客观性、必然性、无意性、不确定性。

审计风险管理模式三个阶段：审计风险识别审计风险估价审计风险处理第18页，共23页，2023年，2月20日，星期四

审计风险管理审计风险识别（存在哪些风险？产生的原因是什么？）审计风险估价（风险发生的概率？损失和责任大小？）审计风险处理（采用何种方法控制风险？）

审计管理决策部门第19页，共23页，2023年，2月20日，星期四（二）传统风险导向审计的基本程序美国拉里·F·康雷茨：计划阶段、实施阶段、报告阶段。具体事务中五阶段：

1、计划阶段：运用调查、了解、评估等方法确定审计重点、范围，评估固有风险。

2、了解和评估重要的资料来源，寻找并确定控制弱点。

3、初步风险评估，选择可靠的审计程序。

4、拟订与执行审计计划，获取审计证据。

5、整理、期后审核、分析性复核和工作底稿审核，全面评估，形成审计结论并出具审计报告。第20页，共23页，2023年，2月20日，星期四（三）风险导向审计的基本方法审计风险评估分析性复核控制测试：符合性测试交易业务实质性测试余额细节测试第21页，共23页，2023年，2月20日，星期四三、经营风险导向审计模型、程序和方法（一）经营风险导向审计风险模型审计风险=重大错报风险×检查风险美国注册会计师协会与2003年10月颁布的审计准则将审计业务流程和程序分为：（1）了解被审计单位及其环境，包括内部控制，又称风险评估程序；（2）控制测试；（3）实质性测试。第22页，共23页，2023年，2月20日，星期四

重大错报风险是指财务报表在审计前存在的重大错报的可能性错报可能由于舞弊和错误所致对财务信息作出虚假报告的动机主要包括：

迎合市场预期或特定监管要求；牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；偷逃或骗取税款；骗取外部资金；掩盖侵占资产的事实；