经营预测学习

李新来制作成本管理会计2023/4/4成本预测27

经营预测2023/4/4成本预测3学习目标与要求通过本章的学习，要求学生：1．理解经营预测的概念；2．掌握经营预测的特点和内容；3．掌握销售预测的基本方法；4．掌握利润预测的基本方法；5．掌握成本预测的基本方法；6．掌握资金需要量预测的基本方法。2023/4/4成本预测4

第一节

经营预测概述2023/4/4成本预测5一、经营预测的概念经营预测是指根据企业现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对企业生产经营活动的未来发展趋势及其状况所进行的预计和推算。2023/4/4成本预测6二、经营预测的特点（一）预见性预测必须面向未来，着眼于预见未来经济的发展趋势和水平。尽管它要以占有大量历史资料为前提，但仅仅把工作范围局限于对历史资料的整理，停留在对过去情况的总结与说明上，而不管现实情况如何变化，这绝不是预测，更谈不上科学预测。（二）依据的客观性预测是以客观准确的历史资料和合乎实际的经验为依据所进行的分析，而不是毫无根据、纯主观的臆测。（三）明确性由于未来是不可确知的，经济活动的发展具有很大的不确定性。若不承认预测的不确定性，任何预测都毫无意义。但这并不意味着预测结果是不确定的。预测结果的表述必须清晰，不能模棱两可，似是而非，含糊不清，预测结果不论正确与否，最终都应得到验证，否则就不是科学的预测。2023/4/4成本预测7（四）时间的相对性预测事先应明确规定某项预测对象的时间期限范围。预测的时间越短，受到不确定因素的影响越小，预测结果越准确。反之，预测的时间越长，受不确定因素的影响就越大，则预测结果的准确性就要相对差一点。（五）结论的可检验性预测应考虑到可能发生的误差，且能够通过对误差的检验进行反馈，调整预测程序和方法，尽量减少误差。（六）方法的灵活性预测可灵活采用多种方法，不能指望有一种能适应任何情况、绝对成功的预测方法。选择预测方法，必须具体问题具体分析，应事先选择试点加以验证，只有选择简便易行、成本低、效率高的方法配套使用，才能起到事半功倍的作用。2023/4/4成本预测8三、经营预测的内容经营预测的内容，主要包括：销售预测、利润预测、成本预测和资金预测等方面。

1、销售预测销售预测是指对未来特定时间内，全部产品或特定产品的销售数量与销售金额的估计。销售预测是在充分考虑未来各种影响因素的基础上，结合本企业的销售实绩，通过一定的分析方法提出切实可行的销售目标。

2023/4/4成本预测92、利润预测

利润预测是对公司未来某一时期可实现的利润的预计和测算。它是按影响公司利润变动的各种因素，预测公司将来所能达到的利润水平，或按实现目标利润的要求，预测需要达到的销售量或销售额。目标利润就是指公司计划期内要求达到的利润水平。它既是公司生产经营的一项重要目标，又是确定公司计划期销售收入和目标成本的主要依据。正确的目标利润预测，可促使公司为实现目标利润而有效地进行生产经营活动，并根据目标利润对公司经营效果进行考核。在利润总额中，通常营业利润占的比重最大，是利润预测的重点，其余两部分可以较为简便的方法进行预测。2023/4/4成本预测103、成本预测成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正确决策。4、资金预测资金预测是指在销售预测、利润预测和成本预测的基础上，根据企业未来发展目标并考虑影响资金的各项因素，运用专门法推测出企业在未来一定时期内所需要的资金数额、来源渠道、运用方向及其效果的过程，又称资金需要量预测。具体包括流动资金需要量和固定资产项目投资需要量、资金追加需要量等内容。2023/4/4成本预测11四、经营预测的程序（步骤）（一）确定预测对象和目标在进行预测之前，首先要确定预测对象和目标，然后再根据预测的具体对象和内容确定预测范围和预测期。（二）收集和整理资料预测对象和目标确定以后，应广泛地、系统地的收集相关经济信息。这些信息有的来源于企业内部，如会计资料、日常统计资料；有的来源于企业外部，如市场信息、金融行情、国家政策等。对收集来的信息必须进行加工和整理归纳、鉴别，去伪存真、去粗取精，找出各因素之间相互依存、相互制约的关系，并从中发现事物发展的规律，作为预测的依据。2023/4/4成本预测12（三）选择预测方法进行预测必须通过一定的科学方法才能完成。对于定量预测，应建立正确的数学模型；对于定性预测，要按照一定的逻辑思维，制定预测的提纲。预测方法的选择，一定要结合实际情况，可以采用一种方法，也可以是多种方法的结合运用。（四）实际进行预测按选择的预测方法和建立的模型对所预测的对象进行实际预测，求得预测的结果。2023/4/4成本预测13（五）对预测结果进行检查验证实际预测后，预测者要对预测结果进行分析，要对预测结果的可靠性、预测模型的适用性、假设条件和预测影响因素选择的合理性给予评价。如果预测方法的误差较大，就应考虑改用别的预测方法重新进行预测。2023/4/4成本预测14（六）修正预测值一些根据数学模型计算出来的预测值可能没有将非计量因素考虑进去，这就需要对其进行修正和补充，以保证预测结果达到较合理的程度。（七）报告预测结论最后要以一定形式通过一定程序将修正后的预测结果传输给有关管理部门。2023/4/4成本预测15五、经营预测的原则（一）实事求是原则。（二）成本效益原则。（三）延续性原则。它是指企业经营活动中，过去和现在的某种发展规律将会延续下去，并假设决定过去和现在发展的条件，同样适用于未来。企业经营预测根据这条原则，就可以把未来视作历史的延伸进行推测。以后提到的趋势预测分析法，就是基于这条原则而建立的。

2023/4/4成本预测16（四）相关性原则。它是指企业经营活动过程中一些经济变量之间存在着相互依存、相互制约的关系。企业经营预测根据这条原则，就可以利用对某些经济变量的分析研究来推测受它们影响的另一个（或另一些）经济变量发展的规律性。以后提到的因果预测分析法就是基于这条原则而建立的。2023/4/4成本预测17（五）相似性原则

它是指企业在经营活动过程中不同的（一般是无关的）经济变量所遵循的发展规律有时会出现相似的情况。预测分析工具这条原则，可以利用已知变量的发展规律类推出未知变量的发展趋势。以后提到的判断分析法就是基于这条原则而建立的。

（六）统计规律性原则

它是指企业在经营活动过程中对于某个经济变量所作出的一次观测结果，往往是随机的；但多次观测的结果，却会出现具有某种统计规律性的情况。预测分析根据这条原则，就可以利用概率分析及数理统计的方法进行推测。以后提到的回归分析法就是基于这条原则而建立的。

2023/4/4成本预测18六、经营预测的基本方法经营预测的方法很多，一般可分为定量分析法和定性分析法两大类。

（一）定量分析法（quantitativeanalysismethod）定量分析法亦称“数量分析法”。它主要是应用现代数学方法（包括运筹学、概率论和微积分等）和各种现代化计算工具对与预测对象有关的各种经济信息进行科学的加工处理，并建立预测分析的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系，最终还要对计算结果作出结论。定量分析法按照具体做法不同，又可分为以下两种类型：2023/4/4成本预测191．趋势预测分析法——即根据预测对象过去的、按时间顺序排列的一系列数据，应用一定的数学方法进行加工、计算，借以预测其未来发展趋势的分析方法，亦称“时间序列分析法”或“外推分析法”。它的实质就是遵循事物发展的“延续性原则”，并采用数理统计的方法，来预测事物发展的趋势。例如，算术平均法、移动加权平均法、指数平滑法、回归分析法、二次曲线法等都属于这种类型。

2023/4/4成本预测202．因果预测分析法——即根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、相互制约的规律性联系，来建立相应的因果数学模型所进行的预测分析方法。它的实质就是遵循事物发展的相关性原则，来推测事物发展的趋势。例如，本—量—利分析法、投入产出分析法、经济计量法等都属于这种类型。

2023/4/4成本预测21（二）定性分析法（qualitativeanalysismethod）定性分析法亦称“非数量分析法”。它是一种直观性的预测方法。主要是依靠预测人员的丰富实践经验以及主观的判断和分析能力（它们必须建立在预测者的智慧和广博的科学知识的基础知识），在不用或少量应用计算的情况下，就能推断事物的性质和发展趋势的分析方法。当然这种方法在量的方面不易准确，一般是在企业缺乏完备、准确的历史资料的情况下，首先邀请熟悉该行业经济业务和市场情况的专家，根据他们过去所积累的经验进行分析判断，提出预测的初步意见；然后再通过召开调查会或座谈会的方式，对上述初步意见进行修正补充，并作为提出预测结论的依据。2023/4/4成本预测22第二节销售预测一、定性销售预测方法主要依靠预测人员的经验和判断能力，对事物的发展趋势进行预测。2023/4/4成本预测23（一）判断分析法1．推销员判断法此法又称意见汇集法，是由企业的推销人员根据他们的调查，将各个或各类顾客对特定预测对象的销售预测值填入卡片或表格，然后由销售部门经理对此进行综合分析以完成预测销售任务的一种方法。

2023/4/4成本预测24这种方法优点：推销人员最接近、最了解市场和顾客的情况，而且他们的预测数据大多是直接向顾客调查后填列的，因而预测结果比较真实可靠；其次，该方法还便于确定分配给各销售人员的销售份额，也有利于调动推销人员的积极性，促使他们努力完成各自的销售目标。缺点：推销人员的秉性各异，往往会造成销售预测过程中作出过于乐观或过于悲观的估计；有的还会因在最近推销过程中遭受的挫折或成功而影响对计划期的预测；也有的可能为了获得较多的推销份额而故意提高销售预测值等等。此方法一般是用于直接销售给数量不多的顾客，同时这些顾客又能事先告知未来需求量的产品，例如机械产品行业。2023/4/4成本预测252．经理人员意见综合判断法是由企业召集有关经营管理人员，以及各地经销商负责人集中开会，由他们根据各自的经验和有关资料对特定产品未来销售量进行分析判断，分别提出预测意见，然后进行讨论和综合平衡，最终做出结论。优点：能够集思广益，快捷实用，但其缺点是主观因素较多，所做出的估计和判断，易受人们乐观或悲观心理状态相互感染的影响。所以在应用这种方法之前，必须向预测人员提供近期政治经济形势和市场情况的调查分析资料，并组织他们座谈讨论，然后把各种意见综合平衡，做出预测结论。2023/4/4成本预测263．专家判断法此法是由专家根据他们的经验和判断能力对特定产品的未来销售量进行判断和预测的一种方法，主要有三种形式：（1）专家个人意见集合法。此法是就企业产品销售的未来趋势先征求专家个人的意见，然后再加以综合，确定预测值。（2）专家小组法。此法是将专家分成小组，运用专家们的集体智慧进行判断预测的一种方法。2023/4/4成本预测27（3）特尔菲法。是通过函询方式向若干专家分别征求意见，各专家在互不通气的情况下，根据自己的观点和方法进行预测，然后由企业把各专家意见汇集在一起，采用不记名方式反馈给各位专家，请他们参考别人意见修正本人原来的判断，如此反复数次，最终确定预测结果。专家判断法的三种方式的共同优点是：在缺乏历史资料的条件下，能比较迅速地做出预测，成本低廉，考虑比较周到。但这类预测往往会因为缺乏事实根据，主观片面性较强。2023/4/4成本预测28（二）产品寿命周期推断法产品寿命周期推断法，是利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势进行销售预测的一种定性分析方法，它是对其他预测分析方法的补充。产品寿命周期一般包括萌芽期、成长期、成熟期和衰退期，在产品寿命周期的不同阶段，销售量的发展趋势是不同的，判断产品所处的寿命周期阶段，通常采用计算销售增长率的办法。一般来讲，萌芽期增长率不稳定，成长期增长率最大，成熟期增长率稳定，衰退期增长率小于零。了解产品寿命周期各阶段销售量的特点，还可以指导预测方法的正确使用。2023/4/4成本预测29二、定量销售预测法（一）趋势预测法（时间序列预测分析法）根据按时间先后发生的历史数据，分析数据的变化趋势，以外推预测期数据。1．平均分析法平均分析法是根据销售量若干期间的历史数据，采取一定的方法进行数据处理，计算其平均值，并据以确定预测期预计销售量的方法。此类方法具体包括算术平均法、移动平均法、加权平均法和指数平滑法。

2023/4/4成本预测30（1）算术平均法算术平均法又称为简单平均法，是以过去若干时期（n期）的销售量的算术平均数作为销售预测数的一种预测方法。销售量预测数（）＝各期销售量之和/计算期数＝2023/4/4成本预测31（2）移动平均法移动平均法是从n期的时间数列销售量中所选取一组m期（假设m﹤n/2,且数值固定不变）的数据作为观察其数据，求其算术平均数，并不断向后移动，连续计算观测之平均数，以最后一组平均数作为未来销售预测值的一种方法。销售量预测数（）＝最后m期算术平均销售量＝最后移动期销售量之和/m期

2023/4/4成本预测32（3）加权平均法

加权平均法是对过去各期的销售量按近大远小的原则确定其权数，并据以计算加权平均销售量的方法。

对最近的数据赋以逐渐大的权重。销售量预测数（）＝

2023/4/4成本预测33（4）指数平滑法

指数平滑法又叫指数移动平均法，它是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数（即平滑系数，用α表示），进行加权平均来预测下一期销售量的方法。

2023/4/4成本预测342．修正的时间序列回归法通过分析一段时期内销量(Q)与时间(t)的函数关系，来建立回归模型并据此进行预测的方法称为时间序列回归法。利用修正的时间自变量计算回归系数并进行预测的方法则为修正的时间序列回归法。

Q＝a+bt

其中：a、b为回归系数，Q为销售业务量，t为未经修正的时间自变量。

a＝b＝2023/4/4成本预测35（二）因果预测分析法1、回归直线法假定：Y=a+bx,根据历史数据一系列的yi和xi,计算a和b,再预测Y。可以用excel和spss软件计算a、b。2023/4/4成本预测362、对数直线回归法对上式取对数：ln(y)=ln(a)+xln(b)设：u=ln(y),A=ln(a),B=ln(b)则变为：u=A+BX,可以用直线回归法解出A,B，再回到Y.2023/4/4成本预测373、多元回归法多元回归法建立多元线性方程：2023/4/4成本预测38一、成本预测的概念

成本预测是依据成本的有关数据、可能发生的环境变化以及可能采取的措施，利用一定的科学方法，对未来成本水平及其变动趋势作出预计。第三节成本预测2023/4/4成本预测39二、成本预测的意义成本预测是在过去成本分析的基础上，通过研究影响成本变动诸因素的变动情况及其对成本的影响，对成本在未来一定时间内的发展、变动趋势所进行的预计。成本预测是成本分折的重要形式，是成本决策、成本计划和成本控制的基础，是现代成本管理的必需组成部分。成本预测贯穿在企业经济活动中成本的形成全过程。它能为规划未来成本提供依据；能为实现目标成本或成本计划提供信息；并能预计各项改进成本管理措施的有效程度。因此，通过成本预测，预计未来成本水平，掌握产品成本发展变化趋势，可以为确定企业有利的经营方向、经营产品的品种及规模，从而实现最大的经济效益。2023/4/4成本预测40二、成本预测的步骤1．根据企业总体目标提出初步成本目标。2．初步预测在目前情况下成本可能达到的水平，找出达到成本目标的差距。其中初步预测，就是不考虑任何特殊的降低成本措施，按目前主客观条件的变化情况，预计未来时期成本可能达到的水平。3．考虑各种降低成本方案，预计实施各种方案后成本可能达到的水平。4．选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定成本目标。

2023/4/4成本预测41三、目标成本预测目标成本是指在未来一定时期内企业应达到的成本目标。它具有先进性、可行性及可修正性的特点，是企业未来在成本方面的奋斗目标。目标成本的确定，通常有两种方法：1．选择某一先进成本水平作为目标成本。它可以是本企业历史上最好水平，或国内外同样产品的先进成本水平；也可以是计划成本、定额成本或标准成本。2．确定目标利润，然后将产品的销售收入减去目标利润，就是要努力实现的目标成本。目标成本＝预计单价×预计销售量-目标利润＝预计销售收入-目标利润2023/4/4成本预测42四、成本预测的专门方法成本预测具体方法主要有高低点法、加权平均法、回归分析法、因素预测法、定额测算法等。（一）高低点法、回归分析法和加权平均法成本预测一般是在掌握有关历史资料的基础上，按照成本习性的原理，通过建立总成本模型，y＝a+bx,利用销售量的预测值x，预测出未来总成本和单位成本水平的预测方法（模型中的a表示固定成本，b表示单位变动成本）。成本预测的方法多种多样，常见的有高低点法、加权平均法和直线回归法。2023/4/4成本预测43(1)高低点法

高低点法是指以历史成本资料中产量最高和最低两个时期的成本数据为依据，借以推算成本的固定部分和变动部分，用来预测计划期内产量变化条件下的总成本水平。其数学模型为：

Y=a+bXb=(Y高-Y低)÷(X高-X低)a=Y高-bX高

=Y低

-bX低其中：Y：总成本X：产品产量

a：固定成本总额b：单位变动成本Y高:表示高点产量的成本Y低

:表示低点产量的成本

X高

:表示高点产量X低

:表示低点产量2023/4/4成本预测44

例：华安机床厂只产销甲机床，其近五年的产量及历史成本数据如下表。若计划年度(1996年)产量为120台。要求：采用高低点法预测华安机床厂1996年甲机床的总成本和单位成本。年度199119921999319941995产量(台)20806040100成本总额(元)16000292003240026800460002023/4/4成本预测45(x1y1)(x2y2)Y=a+bx

其中：a为固定成本

b为单位变动成本

X：产量Y：总成本Y2=a+bx2Y1=a+bx12023/4/4成本预测46(x1y1)(x2y2)Y2=a+bx2Y1=a+bx1Y=a+bx2023/4/4成本预测47(2)回归分析法回归分析是法研究变量之间相互关系的一种数理统计方法。它是先从变量的资料中，找出变量之间的内在联系，加以模型化，形成经验公式，即回归方程。运用这个方程，根据自变量的变化来预测变量的数值。

例：华安机床厂只产销甲机床，其近五年的产量及历史成本数据如下表。若计划年度(1996年)产量为120台。要求：采用高低点法预测华安机床厂1996年甲机床的总成本和单位成本。年度199119921999319941995产量(台)20806040100成本总额(元)16000292003240026800460002023/4/4成本预测48Y=a+bx

其中：a为固定成本

b为单位变动成本

X：产量Y：总成本2023/4/4成本预测49（3）趋势预测分析法趋势预测法是根据积累的历史资料，分析有关指标过去的发展过程及其规律性，并且估计这种规律性在将来仍然起作用，据此，预测有关指标在将来一定时期的数值。趋势预测分析法主要有加权平均法、指数平滑法等。1）加权平均法当企业具备比较详细的成本资料，并且已经详知固定成本总额和单位变动成本的资料时，可利用加权平均法来预测企业未来期的产品总成本。其计算公式如下：y（预测未来期总成本）=∑a·f÷∑f+∑b·f÷∑f·x其中：a为固定成本总额

b为单位变动成本

f代表权数

x代表产量2023/4/4成本预测502）指数平滑法

指数平滑法是根据本期的实际数和以前对本期的预测数来确定下期预测数的一种方法，它是以过去的发展规律来反映未来的变化趋势。计算公式：

Ft=Ft-1+

a(At-1-Ft-1)

=aAt-1+(1-a)Ft-1;

其中：Ft为下期销售预测值

Ft-1为本期销售预测值

At-1为本期实际销售值。

a称为加权因子或平滑系数，取值范围在0<a<1;2023/4/4成本预测51Ft=aAt-1+(1-a)Ft-1=aAt-1+(1-a)[aAt-2+(1-a)Ft-2]=aAt-1+a(1-a)At-2+(1-a)2Ft-2=aAt-1+a(1-a)At-2+a(1-a)2At-3+a(1-a)3At-4+…+(1-a)tF0各项系数之和：a+a(1-a)+…+a(1-a)t-1+(1-a)t＝1Ft表示第t期的指数平滑值，a为平滑系数。2023/4/4成本预测52【例】某企业在20××年4月的实际成本为500万元，3月份对4月份预测的成本值为480万元，假定a=0.3，则20××年5月的成本预测值为：F5=0.3×500+(1-0.4)×480=486（万元）

优点是：连续预测时，只需贮存最低限度的数据，只要有了本期的实际数据及预测值就可以推算出下期的预测值。2023/4/4成本预测53（二）因素预测法因素预测法是通过分析与定型产品成本有关的技术进步、劳动生产率变动以及物价变动方向和经济发展前景，考虑上述因素以及预定采取相应措施对成本指标的相对影响，预测现有老产品未来成本的一种定量分析方法。（三）定额测算法定额测算法制利用定型产品的各种消耗定额及成本价格水平等资料，预计测算现有产品生产成本的定量分析的方法。

2023/4/4成本预测54五、成本预测（一）可比产品成本预测1、目标成本作为要求的预测成本目标总成本＝市场预计单价×销售量－税金－企业目标利润2、按上年平均单位成本预测下期总成本I产品上年平均单位成本＝（上年1至3季度实际单位成本×上年1至3季度实际产量＋四季度预计单位成本×四季度预计产量）/(上年1至3季度实际产量＋四季度预计产量）可比产品总成本＝I产品上年平均单位成本×I产品下期预计产量∑2023/4/4成本预测553、按变动成本、固定成本预测总成本加权平均预测下期单位变动成本加权平均预测下期单位变动成本＝（前第一年单位变动成本×3/6+前第2年单位变动成本×2/6+前第3年单位变动成本×1/6)加权平均预测下期固定总成本＝（前第一年固定成本×3/6+前第2年固定成本×2/6+前第3年固定成本×1/6)下期预测总成本＝下期预计产量×下期预测单位变动成本＋下期预测固定总成本2023/4/4成本预测564、按成本项目变动额及变动率预测下期成本按（1）材料成本（2）工资成本（3）变动制造费用、变动管理费用成本（4）废品成本（5）固定制造费用、管理费用成本每个项目的变动率、变动额进行预测。2023/4/4成本预测57(1)根据材料成本变动率预测

（A）材料消耗定额降低影响的成本额计算降低额＝2023/4/4成本预测58定额降低率对成本降低率影响公式材料消耗定额影响的成本降低率＝降低额/总成本×定额降低率2023/4/4成本预测59（b)根据材料价格降低率预测成本降低率2023/4/4成本预测60定额价格同时降低的公式推导2023/4/4成本预测61材料利用率提高对成本的影响材料利用率提高影响的材料消耗率降低材料利用率影响的成本降低率＝（1－上年材料利用率/预计期材料利用率）×材料费用占成本比率2023/4/4成本预测62工资成本项目预测劳动生产率提高（使用的工时降低）影响的成本降低工时定额降低影响的成本降低率平均工资降低（工时价格降低）影响的成本降低率2023/4/4成本预测63制造费用项目使单位产品负担的制造费用降低。与材料成本预测方法一样。2023/4/4成本预测64二、不可比产品成本预测1、技术测算法由技术人员根据产品结构部件测算2、产值成本率法按照预计得产值成本率测算3、目标成本法单位产品销售成本＝预测单价－单位税金－单位目标利润单位产品目标生产成本＋单位产品产后物流成本＝单位产品销售成本2023/4/4成本预测652023/4/4成本预测66一、成本预测概念

成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正确决策。成本预测是成本管理的重要环节，实际工作中必须予以高度重视。2023/4/4成本预测67二、成本预测的意义搞好成本预测的现实意义在于：

1．成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据

2．成本预测是降低产品成本的重要措施

3．成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段2023/4/4成本预测68三、成本预测的特点

在市场经济条件下，成本管理工作的重点已从事后的核算与分析转移到事前的预测和事中的控制上。成本预测面向未来，具有以下几个特点：1．预测过程的科学性2．预测结果的近似性3．预测结论的可修正性2023/4/4成本预测69四、成本预测分类

1、按预测的期限分，成本预测可以分为长期预测和短期预测

长期预测指对一年以上期间进行的预测如三年或五年；

短期预测指一年以下的预测，如按月，按季或按年。

2、按预测内容分为两类：

(1)制订计划或方案阶段的成本预测；

(2)在计划实施过程中的成本预测。

2023/4/4成本预测70五、成本预测的作用（1）搞好成本预测，可为企业成本决策提供足够的可供选择的方案，从而保证企业成本决策的正确性。（2）做好成本预测，可以为编制企业成本计划提供正确的依据，从而保证成本计划的正确性。（3）做好成本预测，可以为企业成本控制好分析、考评提供正确的依据，从而保证企业成本控制的合理性好企业成本分析、考评的正确性。2023/4/4成本预测71六、成本预测的内容（1）长期成本预测经营项目的成本预测：新建、扩建、改建和其他重大投资项目产品设计与改造的成本预测（2）近短期成本预测2023/4/4成本预测72七、成本预测的指导思想（1）以提高经济效益为原则（2）坚持勤俭节约的原则，精打细算，深挖内部潜力。（3)从实际出发实事求是的分析和计算影响成本升降的各因素，尽可能的寻求降低成本的途径。（4）采用科学的方法进行预测（5）要全面预测分析。2023/4/4成本预测73八、成本预测的原则（1）充分性（2）相关性（3）时间性（4）客观性（5）可变性（6）效益性2023/4/4成本预测74成本预测中必须注意以下几个问题：

l．重视成本与效益的比较

2．成本预测不能主观臆断

3．正确认识成本预测的结果

2023/4/4成本预测75

九、成本预测的程序成本预测有一个过程，一般经过以下几个步骤：1．制定成本预测计划：包括确定成本预测目标、人员安排、改造布置、时间进度等2．搜集相关信息3．建立预测模型4．利用模型进行预测5.修正预测结果6．分析预测结果、提出预测报告7．分析预测误差8.及时反馈信息2023/4/4成本预测76第二节成本预测的方法2023/4/4成本预测77

成本预测的方法很多，它随预测对象和预测期限的不同而各有所异，但总体来看基本方法包括定量预测方法和定性预测方法两大类。

1．定量预测方法

2．定性预测方法实际应用中，定量预测方法与定性预测方法并非相互排斥，而是相互补充，二者可以结合应用。即在定量分析的基础上，考虑定性预测的结果，综合确定预测值，从而使最终的预测结果更加接近实际。2023/4/4成本预测78一、定性预测方法定性预测方法是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称。由于此类方法是利用现有资料，依靠预测者的素质和分析能力所进行的直观判断，因此此类方法也称为直观判断法，调查研究判断法（市场调查法）、主观概率法类推法、专家会议判断法、函询调查法等。这种方法简便易行，预测的速度较定量分析要快捷，常常适用于企业缺少完备、准确的历史资料，或难于进行定量分析的情况下采用。2023/4/4成本预测79二、定量预测方法

定量预测方法是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。2023/4/4成本预测80定量预测方法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类。趋势预测方法是按时间顺序排列有关的历史成本资料，运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法等，这类方法承认事物发展规律的连续性，将未来视为历史的自然延续，因此这类方法又称为外推分析法。。2023/4/4成本预测81（一）

因果预测方法是根据成本与其相关因素之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括本量利分析法、投入产出分析法、回归分析法等。这类方法实质是利用事物内部因素发展的因果关系来预测事物发展的趋势2023/4/4成本预测82（1）因果关系成本预测模型1）一元线性回归预测（影响因变量y的因素只有一个时使用）如以业务量为自变量，成本为因变量，它们之间具有线性关系，则它们之间的关系可用下式表示：

y=a+bx

式中y代表总成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，x代表业务量。利用这个方程，就可认识和掌握成本在一定条件下的增减变动趋势,2023/4/4成本预测83相关系数的数值因变量与自变量的关系强相关显著相关弱相关不相关相关系数相关性判断表∈（0，1）2023/4/4成本预测842023/4/4成本预测852）二元线性回归预测当影响因变量y的因素有2个及以上时，就必须采用多元线性回归模式二元线性回归方程①对①求和得②以和分别乘以②得③④解②③④联立方程，求出a、b、c代入①即可建立模型2023/4/4成本预测86（2）时间关系成本预测模型成本的变化与时间（自变量）有关，关系式：1）移动平均法2023/4/4成本预测872）指数平滑法指数平滑法是布朗(RobertG..Brown)所提出，布朗(RobertG..Brown)认为时间序列的态势具有稳定性或规则性，所以时间序列可被合理地顺势推延；他认为最近的过去态势，在某种程度上会持续到最近的未来，所以将较大的权数放在最近的资料。

指数平滑法是生产预测中常用的一种方法。也用于中短期经济发展趋势预测，所有预测方法中，指数平滑是用得最多的一种。简单的全期平均法是对时间数列的过去数据一个不漏地全部加以同等利用；移动平均法则不考虑较远期的数据，并在加权移动平均法中给予近期资料更大的权重；而指数平滑法则兼容了全期平均和移动平均所长，不舍弃过去的数据，但是仅给予逐渐减弱的影响程度，即随着数据的远离，赋予逐渐收敛为零的权数。

也就是说指数平滑法是在移动平均法基础上发展起来的一种时间序列分析预测法，它是通过计算指数平滑值，配合一定的时间序列预测模型对现象的未来进行预测。其原理是任一期的指数平滑值都是本期实际观察值与前一期指数平滑值的加权平均。2023/4/4成本预测88指数平滑法的基本公式：指数平滑法的基本公式是：式中，

--本期的预测值；

--上期实际值；

--上期预测值；

a--平滑常数，其取值范围为[0,1]；

2023/4/4成本预测89（3）结构关系成本预测模型

结构关系成本预测模型即建立影响成本诸因素之间的某种比例关系，通过因素之间相互依存的结构比例变化，预测成本的数值。常用的结构关系模型为投入产出分析模型和经济计量模型。1）投入产出分析模型

投入产出分析用于成本预测工作，是从资金耗费运动过程的整体出发，分析各个生产经营环节上资金的流入耗费与输出成果之间的数量关系及其处于平衡状态的条件，从而达到预测各个环节上资金耗费状况的目的。由于经济活动的复杂性，上述各种成本预测方法并不是孤立存在的，它们往往需要结合使用，才有可能做出较为符合成本发展规律的预测投入产出分析模型可分为静态投入产出分析模型和动态投入产出分析模型两种2023/4/4成本预测90动态投入产出分析模型：表现一段时间中（如5年、10年等）经济系统各部分间投入产出数量依存关系变化发展过程的数学模型。是静态投入产出模型的发展。在动态投入产出模型中，变量涉及时间变化，投资和积累是下期对本期生产增量的函数，从而作为模型的内生变量由模型本身求解而导出。动态投入产出模型从理论上说更接近于实际的经济过程，但所需的数学方法较繁复，资料收集有一定困难，目前还处于研究试验阶段。2023/4/4成本预测912）经济计量模型

经济计量模型是根据因素间客观的经济联系，利用各种经济因素之间的数量依存关系来建立基本数学模型，然后通过这个模型来分析各因素的变化规律，预测未来的经济变动。经济计量模型的实质是进行因素测算，所以也称为因素测算法。最常用的经济计量模型是盈亏平衡分析模型。其公式为：利润=销量×(单价-单位变动成本)-固定成本

保本销售量=固定成本÷

(单价-单位变动成本)保利销售量=(目标利润+固定成本)÷(单价-单位变动成本)2023/4/4成本预测92

第三节

目标成本的预测2023/4/4成本预测93一、目标成本的基本内容

目标成本是指在未来一定时期内企业应达到的成本目标。是企业作为奋斗目标和控制指标而预先制定的产品成本标准。通常目标成本与企业的内部经济责任紧密相连，因此实际中，目标成本的确定必须得到全体职工的认可，这样企业应采取自下而上与自上而下相结合的方式，不断反复协凋，综合平衡，在此基础上确定最终的目标成本。目标成本一旦确定，应与企业计划相联系，它是企业编制成本计划和今后考核的依据，企业所编的计划必须确保目标成本的实现。

2023/4/4成本预测94目标成本的基本内容包括：目标成本总额，即对企业未来一定时期要努力达到的成本总水平或成本总数额的预测单位产品目标成本，即对企业未来一定时期单位产品要努力达到的成本水平或数额的预测成本降低目标（目标成本降低额），即对企业未来一定时期经过努力，总成本和单位产品成本降低数的预测2023/4/4成本预测95二、目标成本的特点（与财务会计比较）（1）目标成本是企业根据外部环境和内部条件自行确定的;（2）目标成本比已经达到的实际成本要低，能保证目标利润的实现;（3）目标成本的执行情况由企业自行考核，对企业内部具有强制性;（4）目标成本是通过预测分析，充分考虑了各种因素后制定的，能促使企业从各个方面挖掘降低成本创潜力。总的来说，目标成本具有预先性、相对性、确定性、约束性、可分性、整体性、绩效性、激励性等特点。2023/4/4成本预测96三、目标成本预测需要的资料（信息）①有关产品的国内外供需情况、物资能源供应条件、产品价格和产品成本的实际情况及其发展趋势;②国内外同类产品比价资料及其有关规格、形状、性能、质量等各种技术参考资料；③用户对产品的价格、产品质量、配件供应、技术服务等方面的意见和要求;④企业内部现有技术设备条件和生产能力发展规划资料;⑤集团公司技术经济指标等资料;⑥其他与产品成本、价格等有关的资料2023/4/4成本预测97

四、目标成本预测的方法

目标成本预测的方法很多，主要有费用要素(或成本项目)预测汇总法、变动趋势预测分析法、量本利预测分析方法、利润—成本分析预测法（倒扣测算法）、经验判断预测法、设计成本测算分析法、价值工程的功能评价法、数学模型预测法、比率测算法、选择测算法、直接测算法等。2023/4/4成本预测98（一）费用要素预测汇总法对每一项费用要素（成本项目）分别预测，再汇总2023/4/4成本预测992）变动趋势预测分析法这种方法是根据历史资料，先运用一般的预测方法，揭示出未来一定时期成本变动的大致趋势水平，然后在此基础上综合考虑、分析未来时期主客观情况引起的有关因素变动对成本变动的影响，并对揭示出的趋势和水平进行修正、补充，从而确定初步的目标成本参考值。3）量本利预测分析法目标成本=目标销售额-目标利润目标销售额=保本点销售额+目标利润÷加权平均贡献毛益率保本点销售额=固定成本÷贡献毛益率贡献毛益率=单位边际贡献÷售价

=1-单位变动成本÷售价2023/4/4成本预测100

4)利润—

成本分析预测法（倒扣测算法）倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。此法既可以预测单一产品生产条件下的产品目标成本，还可以预测多产品生产条件下的全部产品的目标成本；当企业生产新产品时，也可以采用这种方法预测，此时新产品目标成本的预测与单一产品目标成本的预测相同。相关的计算公式如下：单一产品生产条件下产品目标总成本=预计销售收入-应缴税费-目标利润=（售价-单位产品销售税金-单位产品目标利润）×销量多产品生产条件下全部产品目标总成本=Σ预计销售收入-Σ应缴税费-总体目标利润2023/4/4成本预测101注明：

公式中的销售收入必须结合市场销售预测及客户的订单等予以确定；应缴税金指应缴流转税金，它必须按照国家的有关规定予以缴纳、由于增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增值税，目标利润通常可采用先进（指同行业或企业历史较好水平）的销售利润率乘以预计的销售收入、先进的资产利润率乘以预计的资产平均占用额。先进的成本利润率乘以预计的成本总额确定。这种方法以确保目标利润的实现为前提条件，坚持以销定产原则，目标成本的确定与销售收入的预计紧密结合，在西方，企业常常采用，我由也应逐渐推广应用。需要注意的是，以上计算公式是建立在产销平衡假定的基础上，实际中，多数企业产销不平衡，在这种情况下，企业应结合期初、期末产成品存货的预计成本倒推产品生产目标成本。2023/4/4成本预测1025)经验判断预测法

这种方法又称为定性分析法、专家集合意见法。它是在缺乏完备的统计资料、难以进行或不必要进行复杂数量分析的情况下，采用的一种简便的方法。通常是由熟悉企业情况和业务的专家、专业人员或管理人员，依据企业生产规模、经营管理特点和过去的情况凭借过去的经验，结合考虑未来时期有关因素的变化和影响，并调查征集有关方面意见，加以分析、综合，进行估计判断，从而得到计划期的目标成本参考值2023/4/4成本预测1036)设计成本测算分析法

这种方法要求在设计成本的基础上，综合考虑、分析未来一定时期各种因素和措施的影响，预测出单位产品目标成本参考值。2023/4/4成本预测1047)价值工程的功能评价法

这种方法可分为以下两种:（1）功能成本法。它是依照公式V=F÷C来预测单位产品目标成本参考值的一种方法。式中：V是价值系数，代表所评价产品的效益大小、程度高低；F是功能，指产品的性能、用途、效用等，反映产品的质量，在用这一公式预测目标成本时，功能F转化为费用，可用获得所有功能的最低费用或最低成本表示；C是成本，指实现上述这些功能的目前成本，其涵义是，实现功能的目前成本越接近于最低成本，则价值越高，反之则价值越低。2023/4/4成本预测105（2）平均先进分析法。

这种方法是根据公式V=F÷C，先利用历史数据，采用一定方法，确定出产品先进功能单元和平均先进功能分值，然后求出各单元目标成本和产品目标总成本。功能单元是指产品功能体系当中，影响、决定其总体功能的某一手段功能。2023/4/4成本预测1068)数学模型预测法

这种方法要求根据成本项目，在分析计划期有关因素和措施对这些项目影响的基础上，确定出计划期各项目的变化幅度，然后根据几个主要因素(如产量、劳动生产率)的变动与这些项目变动的关系，建立一个数学模型，对成本降低目标参考值进行测算。2023/4/4成本预测1079）比率测算法

比率测算法是倒扣测算法的延伸，它是依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。这种方法要求事先确定先进的成本利润率，并以此推算目标成本，这种方法常常用于新产品目标成本的预测。其计算公式如下：单位产品目标成本=产品预计价格×（1-税率）÷（1+成本利润率）2023/4/4成本预测10810）选择测算法

选择测算法是以某一先进单位产品成本作为目标成本的一种预测方法。如标准成本、国内外同类型产品的先进成本水平、企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本。这种方法要求企业熟悉市场行情，及时掌握国内外同行业同类型产品的最先进的成本水平动态。虽然此法比较简单，但实际应用中应注意可比性，如果彼此现状相差较大，就不能采用；如果要采用，必须作必要的调整和修正。

2023/4/4成本预测10911）直接测算法

直接测算法是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种预测方法。如：材料订货成本预测等

通常成本计划是在上年第四季度进行编制，因此目标成本的测算只能建立在上年预计平均单位成本的基础上，计划期预计成本降低率可以根据企业的近期规划事先确定，另外还需通过市场调查预计计划期产品的生产量。上年预计平均单位成本及计划期预计总成本的计算公式见教材.

这种方法建立在上年预计成本水平的基础之上，从实际出发，实事求是，充分考虑降低产品成本的内部潜力，仅适用于可比产品目标成本的预测。2023/4/4成本预测1102023/4/4成本预测111第四节利润预测一、利润预测的意义利润预测是企业在生产经营过程开始以前，根据已经掌握的有关利润的历史和现状的资料，通过一定的数学方法，进行测算和分析，对企业在今后的一段时间内可能实现的利润进行科学预测。它是企业规划利润，进行目标利润决策的重要依据。利润预测主要是根据利润变动与单价、销售量和成本变动之间的内在联系，来预测未来一定时期内的利润变化趋势。利润预测是在销售预测和成本预测的基础上进行的。2023/4/4成本预测112二、影响利润变动的因素根据本量利分析公式“利润=销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本”影响利润的因素主要有：(一)产品销售数量产品销售数量是销售收入的重要构成部分，它的增减变动是企业利润额发生变动的重要因素。在其他因素保持不变的情况下，产品销售数量增加，利润额随着增加；反之，利润额随着减少。即利润与产品销售数量呈正向变动。2023/4/4成本预测113（二）产品单价产品单价是销售收入的又一重要构成部分，它的增减变动是企业利润额发生变动的重要因素。在其他因素保持不变的情况下，产品单价上升，利润额随着增加；反之，利润额随着减少。即利润与产品单价呈正向变动。（三）单位变动成本单位变动成本是销售成本的重要构成部分，在其他因素保持不变的情况下，单位变动成本提高，利润额随着降低；反之，利润额随着增加。即利润与产品单价呈反向变动。2023/4/4成本预测114（四）固定成本固定成本是销售成本的又一重要构成部分，在其他因素保持不变的情况下，固定成本提高，利润额随着降低；反之，利润额随着增加。即利润与固定成本呈反向变动。（五）产销结构除了上述四个利润影响因素外，产销结构也是影响利润变动的重要因素。在其他因素保持不变的情况下，企业提高边际贡献率高的产品的产销比重或者降低边际贡献率低的产品的产销比重，利润数额会随着增加；反之，利润数额会随着减少。2023/4/4成本预测115三、目标利润的预测目标利润是指企业在未来一段时间内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标，它是企业未来经营必须考虑的重要战略目标之一。企业未来的目标利润可根据销售利润率、资金利润率法、成本利润率和经营杠杆率等来预测。（一）销售利润率法销售利润率法是根据销售利润率和预测期销售收入来预测目标利润的一种方法。目标利润=预计销售收入总额×基期销售利润率2023/4/4成本预测116（二）资金利润率法资金利润比率法是根据预定的资金利润率和预测期资金占用总额来确定企业目标利润的一种方法。目标利润＝预测期资金占用总额×预定资金利润率=（上年度实际占用资金总额+下年度实际占用资金总额）×预计资金利润率2023/4/4成本预测117（三）销售成本利润率销售成本利润率是根据销售成本利润率和预测期销售成本来预测目标利润的一种方法。目标利润=预测期销售成本×销售成本利润率2023/4/4成本预测118（四）经营杠杆率法经营杠杆率（DOL）是利润的增长率相当于销售增长率的倍数，经营杠杆率（DOL）=利润增长率/销售增长率

=在一定业务量范围内，经营杠杆率确定后，即可结合计划期的销售增长率来预测计划期的目标利润。目标利润=基期利润×（1+销售增长率×经营增长率）

=2023/4/4成本预测119（五）本量利分析法1.基本计算公式目标利润=产品销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本总额注意：目标利润是指税前利润，如果要计算税后目标利润，一般采用的公式是：税后目标利润=[销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本总额]×（1-税率）2023/4/4成本预测120边际贡献率是指以边际贡献除以销售收入的百分比，变动成本率是变动成本与销售收入的百分比，因此，目标利润的公式又可变为：目标利润=销售收入-变动成本-固定成本

=销售收入×（1-变动成本率）-固定成本

=边际贡献-固定成本

=销售收入×边际贡献率-固定成本2023/4/4成本预测1212.扩展公式之一——应用边际贡献边际贡献是本量利分析中的一个重要概念，它是指产品的销售收入超过其变动成本的金额。边际贡献总额=销售量×（单价-单位变动成本）单位边际贡献=单价-单位变动成本所以，目标利润的公式又可转化为：目标利润=边际贡献总额-固定成本总额

=销售量×单位边际贡献-固定成本总额2023/4/4成本预测1223.扩展公式之二——应用安全边际。安全边际是指实际或预计业务量超过保本点业务量的差额，表明企业的销售量或销售额下降多少还不致造成亏损。其中，保本点是指企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态，因此，这一点又称为盈亏临界点。保本点业务量即利润为零的销售量，保本点销售额为利润为零时的销售额。

2023/4/4成本预测123四、因素变动敏感性分析我们知道产品售价、销售量、变动成本和固定成本的变动都会对企业的利润产生影响，但敏感程度是不一样的。有的因素较小的变化就会引起利润的较大幅度变动；而有的因素的敏感程度就不那么显著，需要有较大的变动才会对利润产生较为明显的影响。敏感系数=在因素值变动百分比相同的情况下，敏感系数越大，目标值变动百分比越大；反之，敏感系数越小，目标值的变动百分比也越小，对目标值的影响也越小。2023/4/4成本预测124影响利润的诸因素中，最敏感的是单价，其较小幅度的变化会导致利润较大幅度的变化；其次是单位变动成本；再次是销售量；最后是固定成本。敏感系数位正值的，表明它与利润同方向增减；敏感系数为负值的，表明它与利润反方向增减。2023/4/4成本预测125第五节资金需要量预测

一、资金需要量预测的意义资金是企业进行生产经营活动必备的条件。企业的资金需要量预测是指在销售预测、成本预测、利润预测的基础上根据企业未来经营发展需要并考虑影响资金需要量的各项因素，运用一定的科学方法淤积和推测企业未来一定时期内或一定项目所需要的资金数额。资金需要量预测对于保证资金供应，合理组织资金运用，提高资金利用效果具有重要意义2023/4/4成本预测126二、资金需要量预测常用的方法

资金需要量预测最常用的方法有销售百分比法和回归分析法。（一）销售百分比法销售百分比法，就是根据资金各个项目与销售收入总额之间的依存关系，按照计划期销售额的增长情况来预测需要相应追加多少资金的方法。2023/4/4成本预测127销售百分比法一般按以下步骤进行：1．分析基期资产负债表各个项目与销售收入总额之间的依存关系在资产负债表中，从资产类项目来看，周转中的货币资金、正常的应收账款等流动资产项目，一般都会由于销售收入的增加而相应的增加；而固定资产是否需要增加，则需视基期的固定资产是否已被充分利用而定。如果未被充分利用，则可充分利用其价值，否则，追加固定资产的投资；长期投资、无形资产以及递延资产等项目，一般不随销售额的增长而增长。从权益类项目看，应付账款、应付费用等流动负债项目，通常随销售额的增加而自动增加；盈余公积的增加与销售额的增加不存在固定的比例关系。至于长期负债和所有者权益的其他项目，则不一定随销售额的增加而增加。2023/4