《财经法规与会计职业道德》教案

《财经法规与会计职业道德》

教案

1

第一章会计法律制度

会计从业资格（会计证）考试是由国家财政部组织的全国性考试。该考试实行全国统一大纲，各地

自行编制教材及安排考试时间的政策，考试大多涉及《财经法规与职业道德》、《会计基础与实务》（或

为《会计实务》与《会计基础知识》）、《初级会计电算化》。

《会计从业资格证书》是具有一定会计专业知识和技能的人员从事会计工作的资格证书，是从事会

计工作必须具备的基本最低要求和前提条件，是证明能够从事会计工作的唯一合法凭证，是进入会计岗

位的“准入证”，是从事会计工作的必经之路。它是一种资格证书，是会计工作的“上岗证”，不分级。

会计从业资格证考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化

第一节会计法律制度的构成

新课导入讨论：《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计

制度》、《会计专业技术资格考试实施办法》、《会计从业资格管理办法》、《会计师事务所审批和监督暂行

办法》、《注册会计师注册办法》、《代理记账管理办法》、《会计档案管理办法》这些会计相关的法律制度

之间是一种什么样的关系？大家对这些内容了解吗？

教学内容：会计法律制度的构成和分类与会计工作管理体制

一、会计法律制度的构成

二、会计工作的主管部门

三、国家统一会计制度的制定权限

四、会计工作的监督检查部门和监督检查范围

五、对会计人员的管理内容

六、单位内部的会计工作管理

教学目的：通过学习相关的会计法律法规，将其运用到实践中，并在今后的实际工作中自觉地遵守法律

法规，按照法律规定处理各种经济业务。

【步骤二】新知识的引入（时间：…25…分钟）

一、会计法律制度的构成（知识点1）

引导语：大家所了解的有关会计的相关法律有多少？《会计法》的主要内容大家了解多少？2007年

2月份发布的会计准则是由谁颁布的？与《会计法》是一种什么样的关系？

会计法律制度的构成内容

（一）会计法律

（二）会计行政法规

（三）国家统一的会计制度

2

（四）地方性会计法规

（1）会计法律。是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。如

1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》。

①立法宗旨②适用范围③内容框架

1，概念

（广义）指由国家权力机关和行政机关制定的调整各种会计关系的规范性文件的总称，包括会计法律、

会计行政法规、会计行政规章等。

（狭义）指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

会计法律是调整在社会经济活动中发生的会计核算、会计监督、会计管理及其他会计关系的法律规范。

2，形成和发展

最早的是战国时期的《法经》，第一次独立立法：北洋政府育1913年3月的《会计法条例》新中国1985

年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了《中华人民共和国会计法》。

3,会计法律立法宗旨

根据会计法的规定，其立法宗旨是：

1．规范会计行为，保证会计资料真实、完整。会计行为是指以会计核算、会计监督和会计管理

为主要内容的会计活动。会计资料是指记录和反映单位实际发生的经济业务事项的会计凭证、会计账簿、

财务会计报告和其他书面会计资料，是会计信息的载体。加强会计核算和会计监督，保证会计资料真实、

完整地反映经济业务活动情况，参与经济管理和经营决策，是会计工作的基本职能。目前，在市场经济

条件下，受利益驱动，会计职能被人为扭曲造成会计信息失真的情况十分严重，已经影响到会计资料在

加强宏观调控、改善经营管理、评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策等方面作用的发挥，由此

带来的社会危害和经济损失很大。原因是多方面的。但是会计行为不规范，是主要原因之一。为了社会

经济的健康发展，必须依法规范会计行为，保证会计资料真实、完整。

2．加强经济管理和财务管理，提高经济效益。所谓经济管理是指运用经济的、行政的、法律的

手段规范经济行为，维护经济秩序，促进经济良性循环，提高经济效益的经济管理活动，包括财务收支

管理。加强经济管理和财务管理，核心是加强会计管理。会计对经济管理和财务管理的作用，在于会计

的核算与监督功能。会计通过既定的规则和专门方法，确认、计量、记录和报告经济业务事项的发生过

程和结果，提供有用的会计信息，借以明确经济责任、考核经营业绩、作出投资决策、改善经营管理、

提高经济效益。但是长期以来，人们对会计工作的重要性认识不足，很多人认为，会计工作不过是记记

账、打打算盘、发发工资、办办报销。由于这些认识上的偏差，在很大程度上限制了会计职能和作用的

发挥，实际上是削弱了经济管理和财务管理。发展社会主义市场经济，实现四个现代化，必须加强经济

管理和财务管理，提高经济效益。

3

3．维护社会主义市场经济秩序。建立和发展社会主义市场经济是我国经济体制改革的目标，实

现这个目标，一方面要靠国家立法和执法予以保障；另一方面，也要靠全体人民、各企业事业单位和其

他组织自觉遵守法律来实现。即利用法律机制调整和规范市场经济条件下的各种社会关系，以维护社会

主义市场经济秩序。这不仅是市场经济对法律的要求，也是市场经济健康发展的保障。在社会主义市场

经济条件下，依法规范会计行为，保证会计资料真实、完整，对维护社会主义市场经济秩序，促进社会

主义市场经济发展，将发挥积极作用。

上述立法宗旨是一个有机的整体，相互关联，不可分割，会计法其他各项规范都是为实现这一宗

旨服务的。认真落实会计法各项规定，对实现会计法立法宗旨将起到重要作用。

4，会计法律的调整对象：（1）办理会计事物的单位和个人，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事

业单位和其他组织。（2）主管机关和其他有关机关，包括各级财政部门以及审计、税务、人民银行、证

券监管、保险监管等部门。

会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

1.制定主体：国家权力机关——全国人民代表大会及其常委会

2.范围：1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》。

3.会计法地位：会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作

的最高准则。

4.立法目的：规范会计行为，保证会计资料真实、完整。（

区分会计法律制度与会计法律

会计法律制度，是指国家权利机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件

的总称，通常简称会计法规。

会计法律制度是调整会计关系的法律规范，包括会计法律、会计行政法规、会计规章、地方性会计法规

和会计规范性文件。

会计法律制度包含会计法律。会计法律，是指由全国人民代表大会常务委员会指定的会计法律制度，经

过多次修订的会计法，最后一次是1999年10月31日第九届全国人民代表大会常委委员会第12次会议

修订的《中华人民共和国会计法》。

（2）会计行政法规。是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经

济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》；

经国务院批准，财政部发布的《企业会计准则》。

会计行政法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生

活中某些方面会计关系的法律规范。

4

1.制定主体：国家行政机关——国务院，或批准发布

2.制定依据：《会计法》

3.范围：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》.

第二节会计工作管理体制

一、会计工作的主管部门（知识点2）

引导语：各个单位和企业的会计工作由谁来管理？

（一）国务院财政部门主管全国的会计工作

（二）县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

（三）其他管理部门对会计工作的监督财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等六部门协

作管理

（一）会计工作的主管部门

会计工作的主管部门——谁来管理

《会计法》第七条规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政

部门管理本行政区域内的会计工作”。

原则：“统一领导，分级管理”

【例题】某中外合资经营企业甲2007年3月接到市财政局通知，市财政局将对该公司的会计工作情

况进行检查。甲企业的董事长认为，甲企业属于中外合资企业不受《会计法》的约束，财政局无权对甲

公司进行检查。请分析甲企业董事长的观点是否正确?

【解析】甲企业董事长的说法不正确。中外合资经营企业是按照中国法律在中国境内设立的中国法

人，受到中国法律包括《会计法》的约束。根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单

位会计工作的监督检查部门，有权管理本行政区域内的会计工作，对各单位的会计工作行使监督权。

二、国家统一会计制度的制定权限（知识点3）

引导语：国家统一的会计制度由谁来制定？

（一）国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。

（二）国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制

度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

（三）中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会

计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

（3）国家统一的会计制度。是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计

机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。会计规章是根据《立法法》规定的

程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如2001年2月20日以财政部第10

5

号令形式发布的《财政部门实施会计监督办法》。会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国

务院财政部门制定并发布的《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》，以及财

政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。

（4）地方性会计法规。是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规

不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。

（二）会计制度的制定权限

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。国务院有关部门对会计核算和

会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国

务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队

实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

会计制度的制定权限——谁来制定

1.《会计法》第八条规定，国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据

本法制定并公布。

2.国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行

业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

3.中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度

的具体办法，报国务院财政部门备案。

4.在国务院财政部门制定国家统一的会计制度的基础上，还需要由各地区、各部门制定符合《会计

法》要求的、符合实际情况的会计制度或者补充规定，报国务院财政部门审核批准或者备案后实行。

5.这些国家统一的会计制度是在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件，主要包括三个方面：

（1）国家统一的会计核算制度，如《企业会计准则——基本准则》和各具体准则及其应用指南、《事业

单位会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等；

（2）国家统一的会计机构和会计人员管理制度，如《总会计师条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计

专业技术资格考试暂行规定》等；

（3）国家统一的会计工作管理制度，如《会计档案管理办法》、《会计人员工作规则》等。

三、会计工作的监督检查部门和监督检查范围（知识点4）

引导语：各个单位的会计工作是随心所欲的吗？有部门进行监督吗？如果有，是什么部门进行监督

和检查？检查和监督的范围又是怎样？

（一）财政部门对会计工作实施监督检查

（二）财政部门实施监督检查的内容

①监督是否依法设帐

6

②会计资料是否真实、完整。

③会计核算是否符合法律要求

④会计人员是否具备从业资格

三、会计人员的管理（知识点5）

引导语：一家食品企业由于业务扩展招聘了一名会计人员小王，小王是会计专业的本科毕业生，但是没

有会计从业资格证书，请同学们思考，该食品企业聘用小王作会计工作符合法律规定吗？

（一）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书

（二）担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师

以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。

（三）财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会

计人员继续教育等。

（三）会计人员的管理

（1）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）

的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经

历。

（2）财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及

会计人员继续教育等。

四、单位内部的会计工作管理（知识点6）

单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、

指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性

负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

（四）单位内部的会计工作管理

单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、

指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性

负责。应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办

理会计事项。

单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（非法人

负责人）。单位负责人主要包括两类人员：

一是单位的法定代表人（也称法人代表）：是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企

业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等；

二是按照法律、行政法规的规定代表单位形式职权的负责人：即是指依法代表非法人单位行使职权

7

的负责人，如代表合伙企业执行合伙子企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。

单位负责人并不是指具体经营管理实务的负责人。

【步骤三】案例分析（将各种法律法规的规定灵活运用到实践中）（时间：…40…分钟）

案例分析一：

某大型国有企业，2006年底，财政部门对该公司进行检查时，发现该公司的账目中有会计作假行为。

8

请问，根据会计法律制度的有关规定，该企业负责人是否对会计作假行为承担责任？简要说明理由。

分析：企业负责人对会计作假行为应当承担责任。《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和

会计资料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、

指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”

案例分析二：

开元有限责任公司是一家中外合资经营企业，2005年5月2日，公司会计科科长退休。公司决定任命自

参加工作以来一直从事文秘工作的办公室副主任王某为会计科科长。

根据上述资料，请回答该公司王某担任会计科科长是否符合法律规定?为什么?

分析：该公司任命王某担任会计科科长不符合会计法律制度规定。根据我国会计法律制度规定，担任会

计机构负责人，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作三年

以上工作经历。王某自参加工作以来一直从事文秘工作，不可能具备从事会计工作三年以上工作经历。

【步骤四】知识和能力的归纳（归纳本次课程中有关法律法规容易忽视的问题）（时间：…15…分钟）

某企业聘请一位从事会计工作满5年，且具有助理会计师专业技术职务资格的人员为本企业会计机构负

责人，这种做法正确吗？原因是什么？

总结：这种做法是正确的。会计机构负责人的任职条件是首先要具备有会计从业资格证书，此外还

应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。这里需要注意的是具备会计师以

上专业技术职务资格与从事会计工作三年以上经历是一个或者的条件，二者只要具备其中之一就可以了。

【步骤五】总结（时间：…3…分钟）

第三节会计核算

第一部分：组织教学和复习上次课主要内容（时间：…3…分钟）

第二部分：学习新内容

【步骤一】宣布教学内容、目的（时间：…3…分钟）

新课导入讨论：企业和各单位的会计工作由财政部门进行监督，如何监督？我们知道上市公司公布

的年报都要由会计师事务所进行审计，这与财政部门的监督有什么关系？

某公司采购人员购买办公用计算机后持收款收据到财务科报销。但财务人员拒绝了，为什么？财务

人员的做法正确吗？

教学内容：会计核算与会计监督

一、会计信息质量要求

二、会计核算的一般要求

三、会计年度

四、记帐本位币

9

五、财产清查

六、会计档案管理

七、会计监督

教学目的：通过学习相关的会计法律法规，将其运用到实践中，并在今后的实际工作中自觉地遵守法律

法规，按照法律规定处理各种经济业务。

第三节会计核算

【步骤二】新知识的引入

一、会计信息质量要求（知识点1）

引导语：财政部2007年颁布的会计准则对会计信息质量做出了什么新的要求？

（一）真实性要求

（二）相关性要求

（三）明晰性要求

（四）可比性要求

（五）经济实质重于法律形式要求

（六）重要性要求

（七）谨慎性要求

（八）及时性要求

二、会计核算的一般要求（知识点2）

（一）依法建帐

（二）对会计核算依据的基本要求

（三）对会计资料的基本要求

（四）正确采用会计处理方法

（五）正确使用会计记录文字

（六）使用计算机进行会计核算必须符合法律规定

企业的会计核算应遵循以下要求：

(1)必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计

账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

(2)必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

(3)发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国

家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

(4)对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

(5)使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会

计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

(6)会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

10

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文

字。

三、会计年度（知识点3）会计年度以公历年度计算（就是一个会计审计年度，一般从一月一号到十二

月三十一号为一个会计年度，公司需要在一个会计年度的财务报审批机关查阅，以防止偷税等违法行为）

会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。

通常情况下，一个单位的经营和业务活动，总是连续不断进行的，如果等到单位的经营和业务活动全部

结束后，才核算财务状况和经营成果，既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况，也不能满足

企业自身经营管理的需要。因此，会计上就将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时段，分段

进行结算，分段编制财务会计报告，分段反映单位的财务状况和经营成果。这种分段进行会计核算的时

间区间，会计上称为会计期间。

四、记帐本位币（知识点4）记帐本位币为人民币（记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计

报告时用以表示计量的货币。《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外

的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民

币。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币记账本位币是与外币相对而言的，

凡是记账本位币以外的货币都是外币。）

五、会计档案管理（知识点6）

企业和其他组织会计档案保管期限

一.会计凭证类

1.原始凭证15年2.记账凭证15年3.汇总凭证15年

二.会计账簿类

4.总账15年（包括日记账）

5.明细账15年

6.日记账15年

（其中现金和银行存款日记账为25年）

7.固定资产卡片报废清理后保管5年

8.辅助账簿15年

三.财务报告类

(包括各级主管部门汇总财务会计报告）

9.月、季度财务会计报告（包括所属单位月、季度财务会计报告）3年

（包括文字分析）

10.年度财务会计报告永久（包括文字分析）

会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。它是记录和反映经济业务

的重要史料和证据。会计档案是国家档案的重要组成部分，也是各单位的重要档案，它是对一个单位经

济活动的记录和反映。通过会计档案，可以了解每项经济业务的来龙去脉；可以检查一个单位是否遵守

财经纪律，在会计资料中有无弄虚作假、违法乱纪等行为；会计档案还可以为国家、单位提供详尽的经

济资料，为国家制定宏观经济政策及单位制定经营决策提供参考。

会计档案的内容一般指会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他会计核算资料等四个部分。

（1）会计凭证。会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明。它包括自制原始凭证、外来

原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证三种）、记账凭证汇总表、银行

11

存款（借款）对账单、银行存款余额调节表等内容。

（2）会计账簿。会计账簿是由一定格式、相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、

系统地记录各项经济业务的簿籍。它包括按会计科目设置的总分类账、各类明细分类账、现金日记账、

银行存款日记账以及辅助登记备查簿等。

（3）会计报表。会计报表是反映企业会计财务状况和经营成果的总结性书面文件，主要有主要财务

指标快报，月、季度会计报表，年度会计报表，包括资产负债表、损益表、财务情况说明书等。

（4）其他会计核算资料。其他会计核算资料属于经济业务范畴，与会计核算、会计监督紧密相关的，

由会计部门负责办理的有关数据资料。如：经济合同、财务数据统计资料、财务清查汇总资料、核定资

金定额的数据资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。实行会计电算化单

位存贮在磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理。

会计档案是会计活动的产物，是记录和反映经济活动的重要史料和证据，其重要作用表现在以下方

面：

⑴会计档案室总结经验、揭露责任事故、打击经济领域犯罪、分析和判断事故原因的重要依据。

⑵利用会计档案提供的过去经济活动的史料，有助于各单位进行经济前景的预测进行经营决策，编

制财务，成本计划。

⑶利用会计档案资料，可以为解决经济纠纷，处理遗留的经济事务提供依据。

此外，会计档案在经济学的研究活动中，发挥着重要史料价值的作用。

各单位必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制

度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅、严防损毁、散失和涉密。

会计档案的销毁规定

（1）会计档案保管期满，需要销毁时由本单位档案机构会同会计机构共同提出销毁意见，会同财务

会计部门共同鉴定、严格审查，编造会计档案销毁清册。

（2）机关、团体、事业单位和非国有企业会计档案要销毁时，报本单位领导批准后销毁；国有企业

经企业领导审查，报请上级主管单位批准后销毁。

（3）会计档案保管期满，但其中未了结的债权债务的原始凭证，应单独抽出，另行立卷，由档案部

门保管到结清债权债务时为止；建设单位在建设期间的会计档案，不得销毁。

（4）销毁档案前，应按会计档案销毁清册所列的项目逐一清查核对；各单位销毁会计档案时应由档

案部门和财会部门共同派员监销；各级主管部门销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派员参

加监销；财务部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派员才加监销；会计档案销毁后经办人在“销毁清

册”上签章，注明“已销毁”字样和销毁日期，以示负责，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报

本单位领导，一份归入档案备查。

第四节会计监督

（一）单位内部会计监督

主体：各单位的会计机构、会计人员

对象：本单位的经济活动

单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

1.单位内部会计监督的概念

单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内

部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和

方法。

2.单位内部会计监督主体和对象

12

内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。

3.单位内部会计监督制度的基本要求

各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。单位内部会计监督制度应当符合

以下要求：

（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明

确，并相互分离、相互制约；

（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互

制约的程序应当明确；

（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

4.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

（1）对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠

正。

（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自

行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

会计机构和会计人员的职权

对违反《会计法》和国家统一的会计制度的会计事项，有权拒绝办理或予以纠正。

发现会计帐簿记录与实物、款项及有关资料不符的，有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处

理的，应立即报告单位负责人，请求查明原因，作出处理。

（二）会计工作的政府监督

外部监督，财政部门实施的监督。

监督主体：财政部门

监督对象：会计行为

财政部门对发现的违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

1.会计工作的政府监督的概念

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检

查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。

2.会计工作的政府监督主体

县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对

违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政

法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如《税收征收管理法》规定，税务

13

机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。

3.财政部门实施会计监督的对象和范围

财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政

处罚。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一

的会计制度的行为。

财政部门对各单位下列事项实施监督：

（1）是否依法设置会计账簿；

（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；

（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；

（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务

所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

（三）会计工作的社会监督

1.会计工作的社会监督的概念

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进

行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的

行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

2.注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围

注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务：

（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；

（2）验证企业资本，出具验资报告；

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；

（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

【步骤三】案例分析（将各种法律法规的规定灵活运用到实践中）（时间：…40…分钟）

某国有大型企业，2006年发生下列事项：

（1）3月，企管办在例行审核有关单据时,发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改

现象。经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发

票“金额”栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以接受并据此登记入帐。

（2）4月，该企业收到一张应由其与另一企业（下称乙企业）共同负担费用支出的原始凭证,该企业会计

人员张某以该原始凭证及应承担的费用进行账务处理,并保存该原始凭证；同时应乙企业要求将该原始凭

证复制件提供给乙企业用于账务处理。

14

（3）年底，财政部门对该公司进行检查时，发现该公司的账目中有会计作假行为。

根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

（1）该企业关于发票的审核是否正确？为什么？

（2）该企业会计人员张某将原始凭证复制件提供给乙企业用于账务处理的做法是否正确?简要说明理

由。

（3）该企业负责人是否对会计作假行为承担责任？简要说明理由。

分析：

（1）该企业对购买计算机的发票的处理不符合法律规定。因为，法律规定，原始凭证记载的各项内容均

不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭

证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。该企业购买计算机的发票是金额有错

误，不能更正而应重开。

（2）会计人员张某的做法不正确。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，一张原始凭证所列的支

出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担

的单位，而不是给复制件。

（3）企业负责人对会计作假行为应当承担责任。《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会

计资料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、

指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”

案例分析：2006年，某股份有限公司发生如下事项：

（1）1月6日，该公司档案科同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未报经厂领导批准，也未

编造会计档案销毁清册。销毁后未履行任何手续。经查实，销毁的会计计档案中有一些是保管期满但尚

未结清的债权债务原始凭证。

（2）12月，该股份有限公司以“财政部门无权对股份有限公司进行会计检查”为由，拒绝市财政局的年

度检查。

根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

（1）该公司销毁会计档案的做法是否符合规定？并简要说明理由。

（2）该公司拒绝财政部门的检查是否符合规定？并简要说明理由。

分析：

（1）公司档案部门销毁会计档案的做法不符合会计法律规定。会计档案期满需要销毁的，要由本单位档

案部门提出意见，会同会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册，并经单位

负责人在会计档案销毁清册上签字。销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销；

销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

15

（2）该公司拒绝市财政局对该公司会计工作检查的理由不符合我国《会计法》的规定。理由是：《会计

法》规定，财政部门代表国家对各单位的会计工作实行监督。各单位必须自觉接受财政等部门的监督、

检查。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。市财政局有权对该公司进行

会计检查。

案例分析二：2006年1月,某服装厂档案科同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案,未报经厂领

导批准,也未编造会计档案销毁清册。销毁后未履行任何手续。

要求：根据以上事实，回答该服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定?

为什么?

分析：不符合规定。会计档案保管期满需要销毁的，需编造会计档案销毁清册，经单位负责人签署意见

同意后方可销毁。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告单位负责人。

【步骤四】总结（时间：…3…分钟）

引导语：通过今天的学习，我们熟悉了会计核算的主要内容、会计监督的内容。我们在将来的工作中，

要按照法律法规的规定来指导我们的会计工作。

第五节会计机构和会计人员

第一部分：组织教学和复习上次课主要内容（时间：…3…分钟）

第二部分：学习新内容

【步骤一】宣布教学内容、目的（时间：…3…分钟）

教学内容：会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

二、代理记帐

三、会计机构负责人的任职资格

教学目的：通过学习相关的会计法律法规，将其运用到实践中，并在今后的实际工作中自觉地遵守法律

法规，按照法律规定处理各种经济业务。

【步骤二】新知识的引入（时间：…25…分钟）

一、会计机构的设置（知识点1）

各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人

员。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。

会计机构设置的原则

（一）各单位应单独设置会计机构

（二）不单独设置会计机构的，应在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员

（三）不具备设置会计机构条件的，应委托中介机构代理记帐

16

二、代理记帐（知识点2）

1.代理记账的概念

代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托

代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。

（一）代理记帐的业务范围

代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：

（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括

审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人

和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

（3）向税务机关提供税务资料。

（4）委托人委托的其他会计业务。

（二）代理记帐委托人的义务

（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；

（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；

（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规

和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；

（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

1、对本单位发生的经济业务，应当取得符合规定的原始凭证

2、配备专人负责日常货币收支和保管

3、及时向代理记帐机构提供真实、完整的会计资料

4、及时更正、补充代理记帐机构退回的原始凭证

（三）代理记帐机构及其从业人员的义务

1、按合同办理代理记帐业务，遵守法律法规

2、保密执行业务中知悉的商业秘密

3、对委托人示意其作出不当的会计处理、提供不实的会计资料，及其他不合法律、法规的要求予以拒绝

4、解释委托人提出有关会计处理原则问题

三、会计机构负责人的任职资格（知识点3）

（一）取得会计从业资格证书

（二）具备会计师以上专业技术职务资格

（三）或从事会计工作三年以上经历

17

1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念

会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以

上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

案例分析（将各种法律法规的规定灵活运用到实践中）（时间：…40…分钟）

案例分析一：双升公司是一家大型国有企业，2006年发生以下事项：

1月，该企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简

称“企管办”)，同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。

企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王

某半脱产参加会计培训班，并参加2004年会计从业资格考试。

根据会计法律制度的有关规定，分析下列问题：

（1）该企业撤并会计机构是否有违反法律规定之处?分别说明理由。

（2）该企业会计机构负责人的任命符合法律规定吗？请简要说明理由。

分析：

（1）该企业撤并会计机构有违法之处。根据《会计法》的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置

会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。一个单位是否单独设置会计机构，往

往取决于以下原因：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。所

以，作为大型国有企业，应单独设置会计机构。

（2）任命王某为会计主管人员有违法之处。根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人(会计

主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工

作三年以上经历。王某不具备法定资格，既无会计师专业技术职务资格，以往从事的又是文秘工作，不

能做会计主管人员。

案例分析二：某私营企业委托一持有会计从业资格证书的无业人员为其代理记账，这种做法正确吗？如

果不正确，原因是什么？

分析：这种做法不正确。代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计

业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介

机构。代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：

1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原

始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

2、对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人

18

签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

3、向税务机关提供税务资料；

4、委托人委托的其他会计业务。

【步骤四】知识和能力的归纳（归纳本次课程中有关法律法规容易忽视的问题）（时间：…15…分钟）

由老师提出问题，学生思考分析，老师最后总结

一、某医院在行政办公室设置了会计人员并指定了符合条件的会计主管人员？这种做法符合规定

吗？原因是什么？

总结：符合规定。一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下原因：一是单位规模的大小；

二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。但是一般来说，大、中型企业和具有一定规模

的行政事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应当单独设置会

计机构。

二、某企业聘请一位从事会计工作满5年，且具有助理会计师专业技术职务资格的人员为本企业会计机

构负责人，这种做法正确吗？原因是什么？

总结：这种做法是正确的。会计机构负责人的任职条件是首先要具备有会计从业资格证书，此外还应当

具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。这里需要注意的是具备会计师以上专

业技术职务资格与从事会计工作三年以上经历是一个或者的条件，二者只要具备其中之一就可以了。

一、会计从业资格（知识点1）

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。

（一）会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别

行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取

得会计从业资格，持有会计从业资格证书：

（二）会计从业资格的管理

会计从业资格的取得

（1）会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级

会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。

省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理

局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部负责组

织实施会计从业资格考试有关工作。

（2）会计从业资格报名条件。申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：遵守会

计和其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基本知识和技能。

19

（3）会计从业资格部分考试科目免试条件。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认

可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会

计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。

会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。

会计从业资格证书管理

（1）上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，

并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计

从业资格管理机构办理注册登记。

（2）离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资

格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

（3）调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。

（4）变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业

资格管理机构办理从业档案信息变更登记。

（三）会计人员继续教育的特点

会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技

能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。

会计人员继续教育的特点：一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方

式，解决实际问题；二是适应性，即联系实际工作需要，学以致用；三是灵活性，即继续教育培训内容、

方法、形式等方面具有灵活性。

（四）会计人员继续教育的内容

1、会计理论与实务

2、财务、会计法规制度

3．会计职业道德规范

4、其他相关的知识与法规

（五）会计人员继续教育的形式和学时要求

会计人员继续教育的形式和学时要求。会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。会计人员应

当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。

二、会计专业职务与会计专业技术资格（知识点2）

（一）会计专业职务

会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级

20

会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为

中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。

高级会计师——高级职务

会计师——中级职务

助理会计师——初级职务

会计员——初级职务

（二）会计专业技术资格

会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国

统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。

高级资格——考评结合

中级资格——全国统一考试

初级资格——全国统一考试

三、会计工作岗位设置（知识点3）

会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。会计工作岗位可以一人一岗、

一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记

工作。

（一）会计工作岗位的设置原则：可以一人一岗、一人多岗、一岗多人

（二）但是出纳人员不得监管下列岗位

1、稽核

2、会计档案保管

3、收入、费用、债权债务帐目的登记工作

【步骤三】案例分析（将各种法律法规的规定灵活运用到实践中）（时间：…40…分钟）

案例分析一：2006年，某公司发生如下事项:

（1）4月，市财税部门对该公司在进行例行检查中发现，2005年3月份会计王某休产假，公司一时找不

到合适人选，决定由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作。

（2）2005年10月，新厂长李某上任后，将原会计科科长赵某调到计划科任科长，提拔会计钱某任科长，

并将钱某的女儿调入该厂会计科任出纳，兼管会计档案保管工作。钱某没有会计证。

（3）9月，公司人事部门从外省招聘了一名具有高级会计师资格的会计人员。该高级会计师持有外省的

会计从业资格证书，其相关的会计从业资格业务档案资料仍保存在外省的原单位所在地财政部门。

根据会计法律制度的有关规定，分析下列问题：

（1）由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作是否符合规定?简要说明理由。

21

（2）钱某任会计科科长、钱某的女儿任出纳是否符合规定?简要说明理由。

（3）该公司招聘的高级会计师是否需要办理会计从业资格调转手续?如需办理?应怎样处理?

分析：

（1）该公司指定出纳员兼管会计王某的工作不合法律规定。根据《会计基础工作规范》的规定，出纳员

不得兼任收入、费用账目等的登记工作。

（2）厂长将其战友的女儿李某调入该厂会计科任出纳，兼管会计档案保管工作的行为不符合规定。理由

是：第一，《会计基础工作规范》规定，未取得会计证的人员，不得从事会计工作。第二，《会计法》规

定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管等工作。

（3）该公司招聘的高级会计师需要办理会计从业资格调转手续。根据《会计从业资格管理办法》规定，

从事会计工作的人员因调任等原因离开原工作单位且到其他地区继续从事会计工作的应当到原注册登记

的会计从业资格管理机构办理调出手续，并于办理调出手续后的90日内到新工作单位所在地区的会计

从业资格管理机构重新办理注册登记手续。

案例分析二：三民企业是一家大型国有控股企业，该公司发生以下情况：

（1）2006年3月，公司董事长胡某主持召开董事会会议，研究进一步加强会计工作问题。根据公司经理

的提名，会议决定增设1名副经理主管财会工作，现任总会计师配合其工作。

（2）2006年5月，公司会计科负责收入、费用账目登记工作的会计张某提出休产假。因会计科长出差在

外，主管财会工作的副经理指定出纳员兼管张某的工作，并让出纳员与张某自行办理会计工作交接手续。

根据上述情况和有关法律规定分析下列问题：

（1）该公司增设主管财会工作的副经理的做法是否符合法律规定?简要说明理由。

（2）该公司指定出纳员兼管会计张某的工作并让出纳员与张某自行办理会计工作交接是否符合法律规定?

分别简要说明理由。

分析：

（1）该公司增设主管财会工作的副经理的做法不符合法律规定。根据《总会计师条例》的规定，设置总

会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。

（2）该公司指定出纳员兼管会计张某的工作并让出纳员与张某自行办理会计工作交接不符合法律规定。

根据《会计基础工作规范》的规定，出纳员不得兼任收入、费用账目等的登记工作。根据《会计基础工

作规范》的规定，一般会计人员办理工作交接，应由单位会计机构负责人监交。

【步骤四】知识和能力的归纳（归纳本次课程中有关法律法规容易忽视的问题）（时间：…15…分钟）

由老师提出问题，学生思考分析，老师最后总结

一、所有的企业都需要设置总会计师？

22

总结：不是。总会计师的设置范围是国有大、中型企业，包括国有资产占控股地位的企业和国有资

产占主导地位的企业。

二、某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理，这种做法正确吗？原因是什么？

总结：这种做法不正确。值得注意的是，总会计师是主管一个单位财务会计工作的行政领导，直接

对单位主要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构负责人或会计主管人员，

而是一种行政职务。

三、出纳人员可以兼管的工作是稽核工作，会计档案保管工作，收入、费用、债权债务账目的登记工作、

固定资产登记工作及纳税申报工作，这种说法对吗？

总结：会计的内部牵制制度规定，会计不能兼管稽核工作，会计档案保管工作，收入、费用、债权债

务账目的登记工作，所以固定资产登记工作及纳税申报工作是可以兼管的。

【步骤二】新知识的引入（时间：…25…分钟）

一、会计人员的回避制度（知识点1）

国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任

本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会

计机构中担任出纳工作。

单位负责人的直系亲属不得担任

1、本单位的会计机构负责人

2、本单位得会计主管人员

3、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作

直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。

二、会计人员的工作交接（知识点2）

（一）交接的范围:会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。

1、会计人员调动工作、离职

2、会计人员因病暂时不能工作

（二）交接的程序:一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会

计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会

同监交。

1、一般会计人员交接：由单位的会计机构负责人、会计主管人员监交

2、会计机构负责人、会计主管人员交接：单位领导人负责监交

23

（三）交接人员的责任:移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真

实性承担法律责任。会计资料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员

负责。

1、移交人员对移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任

2、会计资料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员负责

【步骤三】案例分析（将各种法律法规的规定灵活运用到实践中）（时间：…40…分钟）

案例分析一：天力公司内部机构进行调整：会计李某负责会计档案保管工作，调离会计工作岗位，离岗

前与接替者王某在财务科长的监交下办妥了会计工作交接手续。

李某负责会计档案工作后，公司档案管理部门会同财务科将已到期会计资料编造清册，报请公司负责人

批准后，由李某自行销毁。

年底，财政部门对该公司进行检查时，发现该公司原会计李某所记的账目中有会计作假行为，而接替者

王某在会计交接时并未发现这一问题。财政部门在调查时，原会计李某说，已经办理会计交接手续，现

任会计王某和财务科长均在移交清册上签了字，自己不再承担任何责任。

根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

（1）公司销毁档案是否符合规定？

（2）公司负责人是否对会计作假行为承担责任？简要说明理由。

（3）原会计李某的说法是否正确？简要说明理由。

分析：（1）公司销毁档案不符合会计法律制度的规定。根据《会计档案管理办法》的规定，保管期满的

会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同签定，报单位负责人批准后，由单

位档案管理机构和会计机构共同派员监销。

（2）公司负责人对会计作假行为应当承担责任。《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会

计资料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、

指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”

（3）李某的说法不正确。《会计法》规定，交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、

财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应对这些会计资料的真实性、完整性

负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现

仍由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。

案例分析二：开元有限责任公司是一家中外合资经营企业，2005年度发生了以下事项：

（1）1月21日，公司接到市财政局通知，市财政局要来公司检查会计工作情况。公司董事长兼总经理胡

某认为，公司作为中外合资经营企业，不应受《会计法》的约束，财政部门无权来检查。

24

（2）3月5日，公司会计科一名档案管理人员生病临时交接工作，胡某委托单位出纳员李某临时保管会

计档案。

（3）4月15日，公司从外地购买一批原材料，收到发票后，与实际支付款项进行核对时发现发票金额错

误，经办人员在原始凭证上进行更改，并加盖了自己的印章，作为报销凭证。

（4）5月2日，公司会计科科长退休。公司决定任命自参加工作以来一直从事文秘工作的办公室副主任

王某为会计科科长。

（5）6月30日，公司有一批保管期满的会计档案，按规定需要进行销毁。公司档案管理部门编制了会计

档案销毁清册，档案管理部门的负责人在会计档案销毁清册上签了字，并于当天销毁。

（6）9月9日，公司人事部门从外省招聘了一名具有高级会计师资格的会计人员。该高级会计师持有外

省的会计从业资格证书，其相关的会计从业资格业务档案资料仍保存在外省的原单位所在地财政部门。

（7）12月1日，公司董事会研究决定，公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字，盖章后报出。

根据上述资料，请回答下列问题：

（1）公司董事长兼总经理胡某认为合资经营企业不受《会计法》约束的观点是否正确，为什么?

（2）该公司由出纳员临时保管会计档案的做法是否符合法律规定?为什么?

（3）该公司经办人员更改原始凭证金额的做法是否符合法律规定?为什么?

（4）该公司王某担任会计科科长是否符合法律规定?为什么?

（5）该公司销毁会计档案的做法是否符合法律规定?为什么?

（6）该公司招聘的高级会计师是否需要办理会计从业资格调转手续?如需办理?应怎样处理?

(7)该公司董事会作出的关于对外报送财务会计报告的决定是否符合法律规定?为什么?

分析：

（1）中外合资经营企业无权拒绝财政部门对其会计工作的监督检查。根据我国会计法律制度的规定，县

级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权。

（2）该公司由出纳员临时保管会计档案的做法不符合会计法律制度规定。根据《会计基础工作规范》和

有关制度规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

（