2023年注册会计师《会计》名师预测五套卷之（三）附详解

PAGEPAGE12023年注册会计师《会计》名师预测五套卷之（三）附详解一、单选题1.丁公司为增值税一般纳税人。2019年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额62.4万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率13%，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，X设备的入账价值为（）。A、179.74万元B、180.301万元C、209.116万元D、209.677万元答案：A解析：X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）。2.2×10年3月，A公司通过增发6000万股普通股（面值1元/股），从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。B公司20%的股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）。A、6000万元B、10400万元C、10800万元D、6400万元答案：B解析：A公司的会计分录为：借：长期股权投资——投资成本10400贷：股本6000资本公积——股本溢价4400借：资本公积——股本溢价400贷：银行存款4003.下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（）。A、采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动B、无形资产使用寿命由原来不确定变更为使用寿命有限C、建造合同核算方法的变更，且影响数切实可行的D、因管理业务模式变更导致由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产答案：C解析：选项A，属于正常的事项；选项B，属于会计估计变更，采用未来适用法处理；选项D，属于正常的事项。4.M公司自行建造某项生产用设备，建造过程中发生外购材料和设备成本183万元（不考虑增值税），人工费用30万元，资本化的借款费用48万元，安装费用28.5万元。为达到正常运转发生的测试费18万元，外聘专业人员服务费9万元，形成可对外出售的产品价值3万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。则设备每年应计提折旧额为（）万元。A、30.45B、31.65C、31.35D、31.45答案：C解析：该生产设备的入账价值=183+30+48+28.5+18+9-3=313.5（万元），设备每年应计提的折旧金额=313.5/10=31.35（万元）。5.（2017年）甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（）。A、将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%B、对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整C、将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式D、将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式答案：C解析：企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策，不需要统一会计估计，因此选项AB不对；选项D，划分为持有待售非流动资产须同时符合以下条件：（1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。该固定资产只是闲置不用，并未满足这两个条件中的任何一个，因此不能划分为持有待售的非流动资产。6.（2018年）2×17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确的是（）。A、按成本进行计量B、按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积C、视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值D、按金融工具确认和计量准则进行分类和计量答案：D解析：出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量，按照该时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项D正确。7.2013年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元，N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。5月1日，N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4日，年末N公司持有的其他债权投资增值80万元，2013年N公司实现净利润400万元。2014年N公司发生净亏损200万元。2014年12月31日，M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元。2015年1月5日，M公司将其持有的N公司股份全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，则甲公司持有此长期股权投资产生的累计收益额为（）。A、80万元B、58万元C、60万元D、40万元答案：D解析：①2013年因N公司盈余而产生的投资收益额＝400×30%＝120（万元）；②2013年M公司因N公司其他债权投资增值而追加的“其他综合收益”＝80×30%＝24（万元）；③2014年因N公司亏损而产生的投资损失额＝200×30%＝60（万元）；④2014年末长期股权投资的账面余额＝270－200×30%＋120＋24－60＝294（万元），相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元；⑤2015年初处置此投资时产生的投资收益＝250－272＋24＝2（万元）；⑥甲公司因该投资产生的累计损益额＝120－60－22＋2＝40（万元）。8.甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A、收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B、偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账C、各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D、外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值答案：C解析：选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值9.甲股份有限公司2×07～2×12年无形资产业务有关的资料如下：（1）2×07年9月12日，以银行存款440万元购入一项无形资产，另支付相关税费为10万元。该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2×10年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。（3）2×11年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为68万元，原预计使用年限不变。（4）2×12年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行，假定不考虑增值税。甲公司出售此无形资产的损益额为（）。A、贷记“资产处置损益”87万元B、借记“资产处置损益”87万元C、贷记“资产处置损益”63万元D、贷记“资产处置损益”79.5万元答案：A解析：①2×07年9月购入此无形资产时的入账成本＝440+10＝450（万元）；②2×07年无形资产摊销额＝450÷10×4/12＝15（万元）；③2×08、2×09、2×10年每年无形资产的摊销额＝450÷10＝45（万元）；④2×10年末无形资产的摊余价值＝450－15－45－45－45＝300（万元）；⑤2×10年末的可收回金额为205万元，则甲公司应提取减值准备95万元；⑥2×11年无形资产的摊销额＝205÷（6×12+8）×12＝30.75（万元）；⑦2×11年末无形资产的账面价值＝205－30.75＝174.25（万元）；⑧2×11年末无形资产的可收回金额为68万元，应继续提取减值准备（174.25－68）106.25万元；⑨2×12年6月出售时此无形资产的账面价值＝68－68÷（5×12+8）×5＝63（万元）；⑩甲公司出售此无形资产的收益额＝150－63＝87（万元）。10.下列关于长期借款核算的表述中，不正确的是（）。A、长期借款按照摊余成本与实际利率计算的利息费用均应计入当期损益B、长期借款按照本金与合同利率计算的应付未付利息，应通过“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目核算C、资产负债表日，长期借款利息费用与应付利息之间的差额，应记入“长期借款——利息调整”科目D、到期归还长期借款的账面价值与实际归还的金额之间的差额应在“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目中核算答案：A解析：长期借款计提的利息费用符合资本化条件的，应计入相关资产成本，长期借款的利息费用可能记入“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，并不是均计入当期损益，选项A不正确。11.甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度账务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（）。A、180万元B、1620万元C、1800万元D、2000万元答案：B解析：虽然乙公司是20×9年2月18日申请的破产，但是破产的迹象在20×8年12月31日及以前就存在，也就是说应收账款收不回来的迹象在2018年12月31日就存在，只不过在日后期间得到进一步证实，所以应作为日后调整事项处理。减少未分配利润的金额＝（2000－200）×（1－10%）＝1620（万元）。由于本题没有给出所得税税率，所以本题不需考虑所得税的影响，相关调整分录：借：以前年度损益调整——调整信用减值损失1800贷：坏账准备1800借：利润分配——未分配利润1800贷：以前年度损益调整1800借：盈余公积180贷：利润分配——未分配利润18012.甲公司为增值税一般纳税人，于2×20年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为390万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A、3000B、3020C、3510D、3530答案：B解析：甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。13.A公司于2019年7月1日从二级市场购入B公司于2018年1月1日发行的面值为2000万元、票面利率为6%、3年期、每半年付息一次（即每年6月30日、12月31日付息）、到期一次还本的债券，根据管理该债券的业务模式以及该债券的合同现金流量特征，A公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，A公司实际支付价款2200万元，另支付交易费用5万元。B公司2019年度上半年的债券利息推迟至2019年7月5日发放。不考虑其他因素，A公司取得该项债券投资的初始入账金额为（）。A、2205万元B、1590万元C、2145万元D、2134万元答案：C解析：对其他债权投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额，但企业取得金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。债券投资的初始入账金额为2145（2200－2000×6%/2＋5）万元。本题相关分录为：借：其他债权投资——成本2000——利息调整145应收利息（2000×6%/2）60贷：银行存款2205注：应收利息是核算“应收而未收的利息”，题目条件表明：B公司债券2019年度上半年的利息推迟至2019年7月5日发放，故A公司2019年7月1日购买债券时，买价中包含了上半年的利息，应确认为“应收利息”。多选题1.关联方披露准则当中所指关键管理人员包括（）。A、董事长、董事B、总经理C、主管各项事务的副总经理D、监事答案：ABC解析：关键管理人员主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。2.某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量（）。A、该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额B、决定不再出售之日的可收回金额C、决定不再出售之日的公允价值D、决定不再出售之日的预计未来现金流量现值答案：AB解析：某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：会计【彩蛋】压轴卷，考前会在更新哦~软件（1）该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。选项A、B正确。3.（2014年）下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。A、出租无形资产取得租金收入B、出售无形资产取得出售收益C、使用寿命有限的管理用无形资产的摊销D、使用寿命不确定的无形资产计提的减值答案：ABCD解析：选项B，出售无形资产取得的处置收益计入资产处置损益，影响营业利润。4.不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（）。A、甲公司的联营企业B、甲公司控股股东的财务总监C、甲公司的合营企业的另一合营方D、持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东答案：ABD解析：选项C，与该企业共同控制合营企业的合营方之间，通常不构成关联方关系。5.关于可转换公司债券，不考虑发行费用的情况下，下列说法中错误的有（）。A、发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券）”科目B、发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目C、发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“其他权益工具”科目D、发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“资本公积”科目答案：AD解析：在不考虑发行费用的情况下，发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记“应付债券（可转换公司债券）”科目，按其差额，贷记“其他权益工具”科目。6.下列关于政府单位接受捐赠的非现金资产的会计处理中，表述不正确的有（）。A、单位对于接受捐赠的资产，其成本能够确定的，应当按照确定的成本计入捐赠收入B、单位对于接受捐赠的资产，资产成本不能确定的，单独设置备查簿进行登记，相关税费等计入当期费用C、对于存货、固定资产、无形资产而言，根据成本计量的四个层次，对于没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额（人民币1元）入账D、对于公共基础设施、政府储备物资而言，根据成本计量的四个层次，对于没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额（人民币1元）入账答案：AD解析：选项A，应当按照确定的成本减去相关税费后的净额计入捐赠收入；选项D，对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产而言，其初始成本只能按照前三个层次进行计量，不能采用名义金额计量。7.（2018年）在判断投资方是否能够控制被投资方时，投资方应当具备的要素有（）。A、拥有对被投资方的权力B、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D、参与被投资方的财务和经营政策答案：ABC解析：在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方同时具备以下要素，则投资方能够控制被投资方：（1）拥有对被投资方的权力；（2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。8.（2016年）甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（）。A、乙公司不应编制合并财务报表B、丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益C、乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益D、甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值计入当期损益答案：ABC解析：选项AC，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；乙公司的两家子公司不为乙公司提供服务，因此不应纳入乙公司合并范围，乙公司不需要编制合并报表；选项B，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩，说明丙公司将其作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”核算；选项D，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。9.（2014年）下列资产中，不需要计提折旧的有（）。A、已划分为持有待售的固定资产B、以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C、因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D、已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房答案：AB解析：选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入但尚未竣工决算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。10.2×18年1月，某大学启动一项学术研究项目，当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金300万元，为该项目发生事业支出250万元。2×18年12月项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归该单位使用。假定不考虑其他事项，下列会计处理的表述，正确的有（）。A、年末，专项资金收入和对应的事业支出转入“非财政拨款结转——累计结转”的金额为50万元B、年末，专项资金收入和对应的事业支出转入“非财政拨款结转——本年收支结转”的金额为50万元C、年末，“非财政拨款结转——累计结转”应转入“非财政拨款结余——结转转入”的金额为50万元D、年末，“非财政拨款结转——累计结转”应转入“资金结存——货币资金”的金额为50万元答案：BC解析：该单位应进行的会计处理是：年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入：借：上级补助预算收入300贷：非财政拨款结转——本年收支结转300年末结转事业支出中该科研专项支出：借：非财政拨款结转——本年收支结转250贷：事业支出——非财政专项资金支出250经批准确定结余资金留归本单位使用时：借：非财政拨款结转——累计结转50贷：非财政拨款结余——结转转入5011.甲公司2×20年发生下列业务：（1）支付购买股票价款为1000万元，甲公司将其分类为交易性金融资产；（2）支付购买股票价款为2000万元，甲公司将其分类为其他权益工具投资；（3）支付购买债券价款为3100万元，甲公司将其分类为债权投资，面值为3000万元；（4）支付价款为4000万元，取得乙公司30%表决权资本，甲公司后续计量采用权益法核算；（5）支付价款为10000万元，取得对丙公司100%表决权资本，形成同一控制下吸收合并，原丙公司持有现金4000万元；（6）支付价款为20000万元，取得对丁公司100%表决权资本，形成非同一控制下吸收合并，原丁公司持有现金21000万元；（7）支付价款为30000万元，取得戊公司80%表决权资本，形成非同一控制下控股合并，甲公司后续计量采用成本法核算。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年度现金流量表项目的金额计算正确的有（）。A、投资支付的现金为10100万元B、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为36000万元C、收到其他与投资活动有关的现金为1000万元D、支付其他与投资活动有关的现金为0万元答案：ABCD解析：选项A，“投资支付的现金”项目＝（1）1000＋（2）2000＋（3）3100＋（4）4000＝10100（万元）；选项B，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝（5）（10000－4000）＋（7）30000＝36000（万元）；选项C，收到其他与投资活动有关的现金＝（6）21000－20000＝1000（万元）；选项D，支付其他与投资活动有关的现金＝0。12.下列关于租赁期的有关表述中，正确的有（）。A、在某商铺的租赁安排中，出租人甲于2×18年1月1日将房屋钥匙交付承租人乙，承租人乙在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租期，起租日为2×18年4月1日，承租人乙自起租日开始支付租金。因此，租赁期开始日为2×18年1月1日B、承租人丙与出租人丁签订了一份租赁合同，约定自租赁期开始日1年内不可撤销，如果撤销，双方将支付重大罚金；1年期满后，经双方同意可再延长1年，如有一方不同意，将不再续期，且没有罚款。假设承租人对于租赁资产并不具有重大依赖。因此，承租人丙与出租人丁签订的租赁合同租赁期为1年C、承租人S签订了一份设备租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年期固定价格续租选择权，续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近，没有终止罚款或其他因素表明承租人S合理确定将行使续租选择权。因此，在租赁期开始日，确定租赁期为4年D、承租人N签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权。在搬入该建筑之前，承租人N花费了大量资金对租赁建筑进行了改良，预计在4年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现。因此，承租人N应当确定租赁期为4年答案：ABC解析：选项D，承租人N合理确定将行使续租选择权，因为如果在4年结束时放弃该租赁资产改良，将蒙受重大经济损失。因此，在租赁开始时，承租人N应当确定租赁期为6年。简答题（总共4题）1.A公司为母公司，其子公司为甲公司，各个公司适用的所得税率为25%。（1）2×18年8月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司60%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.2元，双方确定的评估基准日为2×18年9月30日。B公司经评估确定2×18年9月30日的可辨认净资产公允价值为102000万元（不含递延所得税的影响）。A公司该并购事项于2×18年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×18年12月31日发行，当日收盘价每股7.5元。A公司于12月31日起主导B公司财务和经营政策。以2×18年9月30日的评估值为基础，B公司2×18年12月31日可辨认净资产的账面价值为123675万元（不含递延所得税的影响），公允价值为124375万元（不含递延所得税的影响），其公允价值高于账面价值的差额包括一项存货评估增值200万元、一项固定资产评估增值500万元，预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧），且资产和负债的计税基础等于其原账面价值，购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用100万元，为发行股票支付手续费、佣金200万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。A公司有关会计处理如下（2）B公司自购买日至2×19年12月末实现净利润5000万元，分配现金股利2000万元，其他综合收益变动增加1000万元，至2×19年末购买日B公司评估增值的存货已全部对外销售。A公司有关会计处理如下：（3）2×20年1月2日A公司的子公司甲公司自母公司A公司处购入B公司60%的股权。甲公司于当日主导B公司财务和经营政策。甲公司支付银行存款77000万元给A公司。不考虑发生相关审计、法律服务、评估咨询费用。甲公司有关会计处理如下：答案：1.①购买日为2×18年12月31日；A公司长期股权投资初始投资成本＝10000×7.5＝75000（万元）②A公司合并报表确认合并商誉＝75000－（124375－700×25%）×60%＝480（万元）或＝75000－（123675＋700×75%）×60%＝480（万元）③A公司会计分录借：长期股权投资75000贷：股本10000资本公积65000借：管理费用100资本公积200贷：银行存款3002.A公司（母公司）自购买日开始至2×19年末持续计算B公司可辨认净资产的公允价值＝（124375－700×25%）＋（5000－200×75%－500/10×75%）－2000＋1000＝128012.5（万元）3.①该项为同一控制下企业合并。理由：甲公司与B公司在合并前均受A公司控制。②甲公司合并日长期股权投资的初始投资成本＝128012.5×60%＋480＝77287.5（万元）③甲公司会计分录借：长期股权投资77287.5贷：银行存款77000资本公积——股本溢价287.52.甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于2×19年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券10000万元，发行费用为160万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，票面年利率分别为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；该债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2×19年1月1日，付息日为该债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金于2×19年1月1日全部投入生产用厂房的建设，生产用厂房于2×19年12月31日达到预定可使用状态。2×20年1月8日，甲公司支付2×19年度可转换公司债券利息150万元。（3）2×20年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅未达到预期效果，只有50%的债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票,其余50%的债券持有人将持有至到期。（4）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%；③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。④复利现值系数：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900；（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/F，7%，1）＝0.9346；（P/F，7%，2）＝0.8734；（P/F，7%，3）＝0.8163。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及2×19年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2×19年度利息费用的会计分录。（5）编制甲公司2×20年上半年50%的债券转换为普通股股票前相关的会计分录。（6）编制甲公司2×20年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。答案：（1）①负债成分的公允价值＝10000×1.5%×0.9434＋10000×2%×0.8900＋（10000×2.5%＋10000）×0.8396＝8925.41（万元）。②权益成分的公允价值＝整体发行价格10000－负债成分的公允价值8925.41＝1074.59（万元）。（2）①负债成分应分摊的发行费用＝160×8925.41/10000＝142.81（万元）。②权益成分应分摊的发行费用＝160×1074.59/10000＝17.19（万元）。（3）甲公司发行可转换公司债券时的会计分录：借：银行存款9840（10000－160）应付债券——可转换公司债券（利息调整）1217.4（10000－8925.41＋142.81）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）10000其他权益工具（1074.59－17.19）1057.4（4）①实际利率为r，那么：利率为6%的现值＝8925.41万元（负债成分的公允价值）利率为r%的现值＝8782.6万元（10000－1217.4；即扣除发行费用后的摊余成本）利率为7%的现值＝10000×1.5%×0.9346＋10000×2%×0.8734＋（10000×2.5%＋10000）×0.8163＝8681.95（万元）用插入法计算：（6%－r）/（6%－7%）＝（8925.41－8782.6）/（8925.41－8681.95）解上述方程：r＝6%－（8925.41－8782.6）/（8925.41－8681.95）×（6%－7%）＝6.59%②资本化的利息费用＝（8925.41－142.81）×6.59%＝578.77（万元）。应付利息＝10000×1.5%＝150（万元）。利息调整摊销额＝578.77－150＝428.77（万元）。年末摊余成本＝（8925.41－142.81）＋428.77＝9211.37（万元）。③会计分录为：借：在建工程578.77贷：应付利息150应付债券——可转换公司债券（利息调整）428.77借：应付利息150贷：银行存款150（5）①利息费用＝（9211.37×6.59%÷2）×50%＝151.76（万元）。②应付利息＝（10000×2%÷2）×50%＝50（万元）。③利息调整摊销额＝151.76－50＝101.76（万元）。④会计分录为：借：财务费用151.76贷：应付利息50应付债券——可转换公司债券（利息调整）101.76（6）转股数＝10000÷10×50%＋50÷10＝505（万股）借：应付债券——可转换公司债券（面值）5000（10000×50%）其他权益工具528.7（1057.4×50%）应付利息50贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）[（1217.4－428.77）×50%－101.76]292.56股本505资本公积——股本溢价4781.143.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。甲公司2×18年发生如下外币交易：（1）2月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股票1000万股，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日即期汇率为1美元＝6.63元人民币。12月31日，乙公司股票市价为每股10美元。（2）3月20日，以1000欧元/台的价格从欧盟国家某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有欧元存款）。12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980欧元/台。3月20日的即期汇率是1欧元＝8.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。（3）9月30日自国外购入一条生产线，价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币，另外发生运杂费3万元人民币，进口关税10.85万元人民币，安装调试费5万元人民币。12月31日，该项固定资产的可收回金额为39万美元，假定不考虑固定资产折旧的影响。（4）该企业12月月初持有45000美元，月初市场汇率为1美元＝6.5元人民币。本月15日将其中的30000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6元人民币，卖出价为1美元＝6.9元人民币。（5）甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。2×18年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币。其他资料：12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，12月31日欧元兑人民币的即期汇率是1欧元＝8.1元人民币。（1）根据资料（1），计算甲公司因该投资产生的当期营业利润的影响，并编制相关的会计分录。（2）根据资料（2），计算甲公司对国际最新型号的甲器材应计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司是对应对该生产线计提减值准备，并说明理由。如果需要计提减值准备，请计算应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。（4）根据资料（4），编制与该货币兑换业务相关的会计分录。（5）根据资料（5），编制甲公司和乙公司个别财务报表中的会计分录，以及甲公司合并财务报表中与该业务相关的会计分录。答案：（1）甲公司因该投资影响当期营业利润的金额＝1000×10×6.6－1000×9×6.63＝6330（万元）。相关的会计分录为：借：交易性金融资产——成本（9×1000×6.63）59670贷：银行存款59670借：交易性金融资产——公允价值变动6330贷：公允价值变动损益6330本题主要考查外币交易性金融资产的初始和期末计量，以及对营业利润的影响金额。交易性金融资产影响营业利润的金额主要是初始取得时发生手续费、持有期间分配现金股利（或利息）的收益、期末公允价值变动损益。本题仅涉及到了期末公允价值变动损益的影响；并且，外币交易性金融资产的情况，期末账面价值计算时还需要考虑期末汇率的影响，即期末公允价值1000×10乘以期末汇率6.6。（2）对甲器材计提的存货跌价准备＝10×1000×8.2－10×980×8.1＝2620（元）。相关会计分录为：借：资产减值损失2620贷：存货跌价准备2620在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此甲器材期末计量时，需要用期末汇率折算的可变现净值10×1000×8.2，与原记账本位币反映的账面成本10×980×8.1比较，计算应计提减值的金额。会计考前超压卷，软件考前一周更新，（3）甲公司应对该固定资产计提减值准备。理由：甲公司该固定资产的账面价值322.6万元大于可收回金额257.4万元，因此需要计提减值准备。9月30日固定资产的入账价值＝45×6.75＋3＋10.85＋5＝322.6（万元），不考虑折旧情况下，12月31日固