制造企业主要经济业务

制造业企业主要经济业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务整理课件本章指导学习目的：掌握会计处理基础；制造企业主要经济业务的账务处理；账户的分类。学习重点：

1、收付实现制与权责发生制。

2、实地盘存制与永续盘存制。

3、筹集资金业务的核算，设备购置材料采购业务的核算，产品生产业务的核算，产品销售业务的核算，财务成果及其分配业务的核算。

4、账户的分类。学习难点：对权责发生制的理解，对永续盘存制的理解，材料采购业务核算，产品销售业务核算，财务成果及其分配业务核算，理解跨期摊配账户、计价对比账户和调整账户。

整理课件3.1制造业企业主要经济业务内容1.资金筹集和设备购置经济业务

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债整理课件2.材料采购经济业务

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债整理课件3.产品生产经济业务

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务整理课件4.产品销售经济业务

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务整理课件5.财务成果计算与分配经济业务等

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务整理课件3.2会计处理基础1.会计处理基础的含义◆也称会计记账基础，是指确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的标准。包括收付实现制基础和权责发生制基础。2.会计处理基础的内容（1）收付实现制基础●也称现金制；实收实付制。●以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。3月4月

5月6月费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3000元。整理课件

（2）权责发生制基础

●也称应收应付制。

●以权利已经形成或义务（责任）已经发生作为确认收入和费用的方法。3月4月

5月6月

分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。整理课件3.两种会计处理基础确认收入和费用方法比较上述三次货款上述三次利息整理课件4.权责发生制下期末会计账项的调整（1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法本期收款，确认为本期收入本期付款，确认为本期费用前期收款，确认为本期收入前期付款，确认为本期费用记入本期后期收款，确认为本期收入后期付款，确认为本期费用本期收款，确认为后期收入本期付款，确认为后期费用记入后期前期支付的待摊费用本期摊销本期支付的待摊费用后期确认后期支付的费用本期预提前期预收的款项本期结算后期收回的赊账本期确认收入本期预收的款项后期确认收入整理课件（2）权责发生制下期末会计账项的调整（教材P172）

1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的预付费用（即待摊费用）。【例】企业在1月份支付全年保险费12000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12000元/12）。整理课件待摊费用的账务处理：1）支付时分录：借：待摊费用12000贷：银行存款120002）摊配（调整）时分录：借：管理费用等1000贷：待摊费用1000不调整后果：虚减费用，虚增资产与利润。整理课件

2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。

【例】企业3月1日从银行借入贷款100000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计3000元）。应付利息整理课件预提费用的账务处理：1）预提（调整）时分录：借：财务费用500贷：应付利息500不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。2）支付时分录：借：应付利息3000贷：银行存款3000整理课件

3）企业未在本会计期间提供产品的预收货款的预收收入（即预收账款）。

【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7020元（其中货款6000元；增值税1020元），按双方约定从4月份开始每月提供2000元货款的产品

。费整理课件预收账款的账务处理：1）预收时分录：

借：银行存款7020贷：预收账款70202）供货（调整）时分录：借：预收账款2340贷：主营业务收入2000贷：应交税费—应交增值税340不调整后果：虚减收入与利润，虚增负债。整理课件

4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。

【例】企业在3月销售产品4000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到

。整理课件应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：

借：应收账款4680贷：主营业务收入4000贷：应交税费—应交增值税680不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。2）收款时分录：借：银行存款4680贷：应收账款4680整理课件

5）企业在本会计期间除了上述以外期末还需要进行帐项调整的其他事项（如：应收账款的坏账准备、固定资产的累计折旧、存货的盘盈盘亏等）。

【例】企业在3月末计算出设备折旧计2400元。其中：生产产品应负担2000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：借：制造费用2000借：管理费用400贷：累计折旧2400

累计折旧制造费用24002000管理费用400整理课件课堂练习示例

掌握收付实现制和权责发生制下确认本期收入和费用

4月份经济业务1、收到A厂上月欠款100，存入银行2、收到一季度存款利息210，存银行3、预收B厂的货款50，存入银行。4、购入办公用品10，已付。5、职工张三出差，预支现金2。6、以银行存款30支付上月欠货款。7、以存款预付二季度房租30。8、以银行存款支付一季度电费12。9、预收二季度出租设备租金60

收付实现制

权责发生制收入收入费用

费用1000210050100210030030101206020整理课件3.3.1资金筹集和固定资产购置业务的核算1.资金筹集业务的核算

（1）所有者权益业务的核算1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理（例1、2、3、4、5）投资整理课件例1，国家投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款70200000贷：实收资本——国家资本金70200000例2，单位投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产150000贷：实收资本——××单位150000例3，国家投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产50000贷：实收资本——国家资本金50000整理课件例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产5100000贷：实收资本——××外商5000000贷：资本公积

100000※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例5，企业接受捐赠设备。（与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理）会计分录：借：固定资产60000贷：资本公积

60000整理课件

（2）债权人权益业务的核算

1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理（例6、7、8、9、10）应付利息固定资产建成完工整理课件关于短期借款问题的说明：※短期借款含义：还款期不超过1年的借款。※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。※特点：占用时间短，成本低，见效快。

※“借入款项”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。例6，企业借入6个月借款200000元。借入借款时的会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000

※短期借款利息应在借款使用期内按月(6个月)预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用300

贷：应付利息3006月末到期还本付息的会计分录：借：应付利息1800短期借款200000贷：银行存款201800整理课件例7，企业借入偿还期两年的借款100000元。关于长期借款有关问题的说明：※长期借款含义：还款期超过1年的借款。※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。※特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入时会计分录：借：银行存款100000贷：长期借款100000※长期借款利息的处理：◆未完工前的利息计入在建工程成本，随着工程完工计入固定资产成本（资本化）。

借：在建工程×××贷：长期借款×××◆完工后的利息计入当期损益。借：财务费用×××贷：长期借款×××整理课件※“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用(包括工资，材料，借款利息等)。结构为：整理课件例9，本月工程尚未完工，本月产生的借款利息12000元。会计分录：借：在建工程12000贷：长期借款12000若工程已经完工，但借款尚未到期，本月利息12000元。会计分录：借：财务费用12000贷：长期借款12000例10，归还借款本息时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源）。会计分录：借：长期借款112000贷：银行存款112000

整理课件例8，企业发行债券关于企业发行债券有关问题的说明：※企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。

※发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。※性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。

※不计复利：对应计利息不再计息。例：第1年计算应付利息：500000×10%=50000第2年计算应付利息：500000×10%=50000如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（500000+50000）×10%=55000。发行债券时的会计分录：借：银行存款500000贷：应付债券500000整理课件2.固定资产购置业务的核算（1）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。

（2）账户设置

（3）账务处理（例11、12、13）整理课件例11，购入不需要安装设备价款运费共计20000(19000元买价,1000元运杂费)元，会计分录：借：固定资产20000贷：银行存款20000

※不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例12，购入需要安装设备，设备价款88400元，安装发生材料消耗4500元，人员工资2100元。会计分录：借：在建工程95000贷：银行存款88400贷：原材料（工程物资）4500贷：应付职工薪酬2100

※工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。整理课件

※对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例13，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产95000贷：在建工程95000

※需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。整理课件3.3.2供应过程业务的核算

1.材料采购成本的基本内容（1）买价：是指购入存货时发票上注明的购货价格（不包括增值税）。（2）外地运杂费：是指供货单位运到本企业仓库所发生的，应由本企业负担的包装、运输、装卸、搬运等费用。（3）运输途中的合理损耗：是指在运输途中发生的不可避免的各种损耗。（4）入库前挑选整理费用：是指挑选整理中发生的人工、费用和必要的损耗并扣除回收残料价值的金额。企业企业整理课件已采购但尚未入库的材料实际成本已经入库的材料实际成本在途材料实际成本入库的材料实际成本发出材料的实际成本期末库存材料实际成本

材料采购原材料银行存款生产成本2.账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系3.账务处理（例14、15、16、17、18、19、20、补20-1）应付帐款预付帐款整理课件例14，企业购买甲材料，价款3800元，增值税金646元,已经入库。根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：材料采购——甲材料3800借：应交税费——应交增值税(进项税额)646贷：银行存款4446

※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。整理课件※关于“应交税费——应交增值税”账户的重要说明：应交税费——应交增值税（负债类）

进项税额（购买材料时销项税额（销售产品时的实际支付数）的应当交纳数）

增值税：企业销售货物和提供应税劳务时应交纳的税款。交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额3400元（假定本期销售货物20000元，代收增值税为3400元）扣除进项税额的差额（2754元）就是最终应当上缴国家的增值税（即：进项税额可以抵扣销项税额）。整理课件例15，企业预付货款7020元（买价6000元，增值税1020元）给东方工厂购买乙材料。会计分录：借：预付账款——东方工厂7020贷：银行存款7020例16，上述材料已经入库根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：材料采购——乙材料6000借：应交税费——应交增值税(进)1020贷：预付账款——东方工厂7020整理课件例17，甲乙两种材料一起发生运费480元，甲材料重250千克，乙材料重750千克。根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：

分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：材料采购——甲材料120——乙材料360贷：银行存款480整理课件例18，企业购买东方公司乙材料350千克价款和运费一共3180（买价3000元，运费180元），增值税510元。材料已经入库,价款尚未支付.会计分录：借：材料采购——乙材料3180借：应交税费——应交增值税(进)510贷：应付账款——东方工厂3690※该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；

※该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。例19，后来归还上述款项。会计分录：借：应付账款——东方工厂3690贷：银行存款3690整理课件5.账户登记

（1）总账账户登记略。

（2）明细账户登记如下：材料采购整理课件材料采购整理课件例20,购入丙材料500千克10000元.月末材料尚未入库。款项未付。借：材料采购-----丙材料10000

应交税费——增值税（进）1700贷：应付帐款11700

丙材料采购明细账（略）例．月末将材料全部入库借：原材料－－－甲材料３９２０－－－乙材料９５４０贷：材料采购－－－甲材料３９２０－－－乙材料９５４０整理课件例发出乙材料1000千克用于产品生产，实际成本1060元。会计分录：借：生产成本1060贷：原材料——乙材料1060账户登记：关键在于该实际成本用什么方法计算出来的？发出材料数量×发出材料单位成本=发出材料实际成本

原材料——乙材料生产成本入库9540发出1060领用1060整理课件存货发出及结存数量的确定永续盘存制(帐面盘存制):每次收发登记数量。期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量－本期发出数量实地盘存制(定期盘存制)：平时只登记收入数量。本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量－期末结存数量（实地盘点）整理课件发出存货成本（单价）的确定先进先出法：本期发出存货成本计算的是较先购入存货的成本。加权平均法：本期发出存货成本计算的是全月购货平均成本。

加权平均单价=（期初结存金额+本期购进总金额）/（期初结存数量+本期购进总数量）个别计价法：本期发出存货成本计算的是当初购进该存货的成本。整理课件先进先出法举例：**年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91（略）（略）期初结存1001010008购进20010.521001002001010.51000210010发出1001001010.51000105010010.5105018购进40011440010040010.5111050440020发出10010010.5111050110030011330030发出20011220010011110030合计60065006006400100111100整理课件加权平均法举例：**年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初结存1001010008购进20010.5210030010发出20010018购进40011440050020发出20030030发出20010030合计600650060010.716429*10010.711071整理课件加权平均单价=(期初结存金额+本期收入金额)÷(期初结存数量+本期收入数量)=(1000+6500)/(100+600)=10.71整理课件小结：采用加权平均法计算单位成本时，存货数量的确定方法可为永续盘存制或实地盘存制。采用先进先出法或个别计价法计算单位成本时，存货数量的确定方法只能为永续盘存制。整理课件

3.3.3生产过程业务的核算

1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的生产费用。整理课件2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序整理课件

3.生产费用的核算方法

（1）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理（例21）可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料整理课件例21，关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：会计分录：

借：生产成本——A产品2000——B产品4400借：制造费用660贷：原材料——甲材料2000——乙材料5060整理课件（2）工资的归集与分配

1）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理（例22、23、24、25）应付职工薪酬应付职工薪酬及福利费整理课件例22，根据工资汇总表计算本月应付职工工资2238元，其中生产AB产品工人工资薪酬（工资+福利费）分别是798元（700+98）和1140（1000+140）元，车间管理技术人员工资薪酬342（300+42）元。职工福利费计提标准是按工资的14%计算。会计分录：

借：生产成本——A产品700——B产品1000借：制造费用——工资300贷：应付职工薪酬——应付工资2000借：生产成本——A产品700×14%=98借：生产成本——B产品1000×14%=140借：制造费用——工资300×14%=42贷：应付职工薪酬——应付福利2000×14%=280整理课件

（3）制造费用的归集与分配

1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理（例21、22、25、25、26、28、29、30）应付职工薪酬及福利费整理课件例26，车间办公室购买办公用品348元。会计分录：

借：制造费用——办公费348贷：银行存款348例27，本月租入设备支付租金1200元。为期半年。做租入时的会计分录：

借：待摊费用——设备租赁费1200贷：银行存款1200例28，本月为受益期，月末做分摊设备租赁费会计分录：

借：制造费用200贷：待摊费用——设备租赁费200整理课件例29，本月预提固定资产大修理费300元。（假设该设备10个月大修理一次，所需费用3000元）预提时会计分录：

借：制造费用300贷：预提费用——设备修理费300使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××关于固定资产修理费的说明：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费可采取预提的方式形成,而中小修理则直接记入当前会计期间的制造费用。整理课件例30，计提本月车间固定资产折旧700元。关于固定资产折旧问题的说明：性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值×规定的折旧率核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。提取折旧时会计分录：借：制造费用700贷：累计折旧700整理课件例31，月末进行制造费用的分配，方法为：

制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率本例制造费用分配率=2550÷1938(见例22按照生产工人工资分配)=1.3157895A产品分配金额=1.3157895×798=1050B产品分配金额=1.3157895×1140=1500会计分录：借：生产成本——A产品1050——B产品1500贷：制造费用2550根据“制造费用”账户记录取得（本例为2550元）如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）整理课件制造费用材料福利费折旧其他结转制造费用工资2066042660300427008487003422550848700342660其他折旧3008486607008482550整理课件制造费用分配表分配对象生产工资分配率分配金额生产成本A产品7981050B产品11401500合计19381.31578952550整理课件4.完工产品成本的计算与结转（1）完工产品成本的计算1）项目构成：

●直接材料

●直接工资

●其他直接支出

●制造费用2）基本计算方法：（以上四项之和）

整理课件3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：

约当产量=未完工产品数量×完工程度例32属于第二、三两种情况。见“生产成本”明细账的登记，本例设B产品未完工产品约当产量为133件（未完工产品的数量是1330件，完工程度为10%），已完工产品867件，则完工产品单位成本10000÷1000=10元/件。约当产量法整理课件79811400140798898798798798114011400011400160064薪薪552整理课件4）完工产品成本的计算举例（例32）：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本A产品（全部完工）=552+3848=4400B产品（部分完工）=2960+7040-10×133=8670整理课件（2）完工产品成本的结转1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系

2）账务处理[例32]应付职工薪酬整理课件例32，会计分录：借：库存商品——A产品4400——B产品8670贷：生产成本——A产品4400——B产品8670整理课件5.完工产品制造成本计算表的编制整理课件3.3.4销售过程业务的核算1.主营业务收入的核算（1）主营业务收入的含义◆企业由于销售产品（商品）而实现的收入。（2）商品销售收入的确认条件1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；3）相关的经济利益能够流入售货企业；4）相关的收入和成本能够可靠计量。

▲售出商品若发生退货，应冲减当期收入。整理课件（3）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系（4）账务处理（例33、34、35、36、37、38）应交税费整理课件例33，企业销售产品价款6000元。会计分录：借：银行存款7020贷：主营业务收入6000贷：应交税费——应交增值税（销）1020

◆这里的“应交增值税”为销项税额；

◆销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。整理课件例34，企业采用托收承付结算方式销售产品，价款10000元，代垫运费200元。采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收账款——××企业11900贷：主营业务收入10000贷：应交税费——应交增值税（销）1700贷：银行存款200※“贷：银行存款200”为给购货企业代垫的运费。整理课件例35，上例采用商业汇票方式结算。※商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收票据——××企业11900贷：主营业务收入10000贷：应交税费——应交增值税（销）1700

贷：银行存款200

整理课件2.销售费用的核算

（1）销售费用的含义及内容◆在商品销售过程中发生的费用。包括销售部门发生的办公费、人员工资，运输费、包装费、展览费和广告费等。（2）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系

（3）账务处理（例36）销售费用销售费用销售费用销售费用整理课件例36，企业销售产品，支付广告费10000元。本月销售人员工资2000元，销售机构房屋折旧500元。借：销售费用

12500贷：银行存款10000贷：应付职工薪酬2000

贷：累计折旧500整理课件4.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义◆与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。◆不包括发生的销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法

主营业务成本=单位成本×销售数量

如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、或加权平均法确认其单位成本。整理课件A产品加权平均成本=（3600+4400）÷（30+50）=100元B产品加权平均成本=（3030+8670）÷（30+100）=90元整理课件

A产品销售成本=100元×50=5000元B产品销售成本=90元×50=4500元产品销售成本也可运用下列表格计算：整理课件（3）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系

整理课件（4）账务处理例38，结转本月销售AB产品的成本。借：主营业务成本——A产品5000——B产品4500贷：库存商品——A产品5000——B产品4500整理课件3.3.5其他业务收支（1）其他业务收支的含义与内容

◆企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。（2）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系（3）账务处理（例39、40、41、42）

应交税费整理课件例39，企业销售多余材料10000元。会计分录：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000贷：应交税费——应交增值税（销）1700例40，结转上述材料销售成本。会计分录：借：其他业务支出9000贷：原材料——甲材料9000整理课件例41，企业出售包装物，收到价款20000元。会计分录：借：银行存款23400贷：其他业务收入20000贷：应交税费——应交增值税（销）3400例42，结转上述包装物成本。会计分录：借：其他业务支出12000贷：包装物12000◆“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等。例43，企业对外提供劳务，取得收入10000元。（适用营业税征收范围）借：银行存款10000

贷：其他业务收入10000整理课件3.3.6.营业税金及附加的核算

（1）营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。（2）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系

（3）账务处理（例44）营业税金及附加应交税费整理课件例44，接上例，企业提供劳务收入，价款10000元，适用营业税5%。借：营业税金及附加

500贷：应交税费——营业税500整理课件3.3.7期间费用的核算（1）期间费用的含义◆与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。◆不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。

（2）期间费用的内容

■管理费用—企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。■财务费用—企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。■销售费用—企业在销售商品过程中所发生的费用。整理课件

（3）账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系

（4）账务处理（例45、46、47、48、49）销售费用“销售费用”整理课件例45，支付本月行政管理部门办公用品开支600元。借：管理费用600

贷：银行存款600例46，支付本月银行手续费800元。借：财务费用800

贷：银行存款800例47，支付销售产品运费1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000整理课件3.3.8财务成果的核算——利润形成的核算1.利润形成的基本含义

◆企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。2.账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系销售费用营业税金及附加整理课件3.账务处理（例48，49，50，51，）例48，对外投资取得收益6000元。会计分录：借：银行存款6000贷：投资收益6000例49，卖废品收入9000元。会计分录：借：银行存款9000贷：营业外收入9000例50，期末清查存货的盘亏1500元经批准作为营业外支出处理。会计分录：借：营业外支出1500贷：待处理财产损溢1500例51，设企业本期应交营业税金11000元（含例44）。会计分录：

借：营业税金及附加11000

贷：应交税费——营业税11000整理课件将上述业务中收入与费用内容登记示意图营业税金及附加销售费用整理课件例52，关于所得税计算问题的说明：

应交所得税=应纳税所得额×所得税率本课程中假定以利润总额作为应纳税所得额。（实际上利润总额还要按照税法规定调整增减一些项目，如国库券利息收入、罚款等）

利润总额=全部收入--除所得税外的所有费用之和

=72500--47500=25000应交所得税：25000×25%=6250元会计分录：借：所得税6250贷：应交税费——所得税6250整理课件经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：营业税金及附加销售费用6250整理课件例53，有关收入类账户发生额的结转，会计分录：借：主营业务收入27500借：其他业务收入30000借：营业外收入9000借：投资收益6000贷：本年利润72500整理课件例54，有关费用类账户发生额的结转，会计分录：借：本年利润53750贷：主营业务成本9500贷：销售费用500贷：营业税金及附加11000贷：管理费用3100贷：财务费用900贷：其他业务支出21000贷：营业外支出1500贷：所得税6250整理课件有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：销售费用营业税金及附加53750整理课件4.根据“本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：营业税金及附加销售费用18750整理课件

5.各种利润指标的公式计算法（1）营业利润的计算方法营业利润

=营业收入-营业支出-管理费用-财务费用-销售费用+投资净收益=17500元营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业支出=主营业务成本+其他业务支出+营业税金及附加期间费用整理课件

（4）利润总额的计算方法

利润总额=

17500

+（9000–1500）=25000元整理课件（5）净利润的计算方法例55，应交所得税：25000×25%=6250元净利润=25000--6250=18750元6.利用“利润表”计算利润的方法（“会计报表”一章中讲述）

整理课件3.3.8财务成果的核算——利润分配的核算1.利润分配的含义

◆企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金，分配给投资者等。

可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润

2.利润分配的程序按本年净利润的10%按本年净利润的5%整理课件3.账务处理（例56、57、58、59）例56，先计算确定本年实现利润数，公式为：实现利润数=全年实现的收入—全年发生的费用本例为：72500--53750=18750元按照10%计提法定盈余公积：会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积金1875贷：盈余公积1875整理课件例57，计算向投资者分配股利5000元。会计分录：借：利润分配——应付普通股股利5000贷：应付股利5000整理课件例58，年终结转利润分配明细账：会计分录：借：利润分配——未分配利润6875贷：利润分配——提取法定盈余公积1

875贷：利润分配——应付普通股股利5000利润分配——提取法定盈余公积利润分配——未分配利润

已提取数1875年终结转数1875全年分配数6875

利润分配——应付普通股股利

已分配数5000年终结转数5000※年终结转后应无余额整理课件年末将本年取得利润转入利润分配帐户借：本年利润18750贷：利润分配——未分配利润18750本年利润利润分配——未分配利润

转入费用53750转入收入72500全年分配数6875转入利润18750结转利润18750

11875

※年终结转后应无余额。※年终结转后应有余额，表明本年已实现但尚未分配的利润。整理课件账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系整理课件

3.4账户分类一、账户按反映的经济内容分类二、账户按反映内容的详细程度分类三、账户按与会计报表的关系分类四、账户按用途和结构分类

整理课件

一、账户按反映的经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类收入类、费用类、利润类

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资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户费用类账户账户用图表示账户按经济内容分类整理课件

二、账户按反映内容的详细程度分类：

1、总账：一级账户、总分类账2、明细账：二级账户、三级账户等明细分类账

总账、明细账统称为分类账

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