2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A卷附答案

2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A卷附答案

大题（共10题）一、A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。2×11年1月，A公司财务部将编制的2×10年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A公司2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10000套，每套成本为1600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机，于2×10年8月推出市场，最初定价为每部2300元。根据市场反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。财务部认为，2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每套1500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。(2)A公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系2×07年12月31日建成投产，账面原值为21600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。2×09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31日，该生产线账面价值为15600万元，可收回金额为13600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2000万元。2×10年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10年12月31日，该生产线账面价值为11000万元，可收回金额为11800万元，两者的差额为800万元。财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在2×10年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求：确定事项(2)中W型通信设备生产线在2×08年12月31日的计税基础(假定该生产线在2×07年12月31日的计税基础为21600万元)。【答案】W型通信设备生产线在2×08年12月31日的计税基础为17280万元。二、甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。2017年末，公司的资产总额为150亿元，负债总额为90亿元。2018年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。部分参会人员发言要点摘录如下：总经理：回顾过去，公司产品连续3年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩。展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。当前，公司正在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增30%，市场占有率进入国内行业前五名。为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利润固定比例分红（现金股利支付率15%）政策，秉承“从管理效率提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文化，不断巩固和强化公司产品的竞争优势，实现公司快速增长。假定不考虑其他因素。要求：根据以上资料，判断总经理发言所体现的公司总体战略的具体类型，并指出甲公司是否符合该战略的适用条件。【答案】三、甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。2017年末，公司的资产总额为150亿元，负债总额为90亿元。2018年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）总经理：回顾过去，公司产品连续3年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩；展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。当前，公司正在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增30%，市场占有率进入国内行业前五名，为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利润固定比率（现金股利支付率15%）政策，秉承“从管理效率提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文件，不断巩固和强化公司产品的竞争优势，实现公司快速增长。（2）投资总监：实现销售收入增长30%，需要对现有加工车间进行扩建，以扩充生产能力。车间扩建项目有A、B两个风险相当的备选扩建方案；投资均为1亿元，建设期均为半年，当年均可以投产，运营期均为10年；A、B两方案年度平均现金流分别为0.25亿元和0.31亿元，回收期分别为2.5年和3.5年。（3）财务部经理：按照销售收入增长率30%测算，满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计3亿元，必须全部通过外部融资解决。（4）财务总监：虽然公司发展已经取得了长足进步，但资产负债率也急剧上升，并高于行业平均水平（45%）。如果继续增加债务融资，将会加大公司财务风险。因此，应优化公司的资本结构，始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在45%这一常数点。（5）战略发展部经理：集团旗下参股和控股企业数量众多，内部资金往来交易量巨大。本集团已初步具备了成立财务公司的条件。为加强资金集中管理，建议着手组建集团财务公司：①成立专门工作组，动员成员单位积极入股，并适当吸收社会其他合格的机构投资者入股；②集团财务公司可以为成员单位办理票据承兑与贴现、办理贷款和承销股票等业务，从而拓宽成员单位资金的来源渠道。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断总经理发言所体现的公司总体战略的具体类型，并指出甲公司是否符合该战略的适用条件。2.根据资料（2），分别计算A、B两方案的投资收益率，指出甲公司采用投资收益率法和回收期法的决策结论是否一致，并说明理由。3.根据资料（3）和（1），结合融资规划和企业增长原理，判断财务部经理关于年度所需的净增投资额必须全部通过外部融资解决的观点是否恰当；如不恰当，说明理由。4.根据资料（4），判断财务总监的观点是否恰当；如不恰当，指出不当之处并说明理由。【答案】1.①成长型战略中的密集型战略。评分说明：仅答出成长型战略的，得分值的一半；答出密集型战略或密集型战略下级分类（市场渗透战略、市场开发战略、产品开发战略）之一的，得相应分值。②甲公司符合该战略的适用条件。评分说明：如果①不得分，则②也不得分。2.①A方案投资收益率＝0.25÷1×100%＝25%B方案投资收益率＝0.31÷1×100%＝31%评分说明：可不列示计算过程，计算结果正确即得相应分值；计算过程正确，但计算结果错误的，得相应分值的一半。②采用两种方法决策结论不一致。理由：采用回收期法，A方案回收期短，优于B方案；采用投资收益率法，B方案投资收益率较大，优于A方案。【提示】“投资收益率”已改为“会计收益率”，计算公式为会计收益率＝年均收益额/原始投资额×100%，建议按照新内容掌握。3.①不恰当。②理由：企业增长所需的净增投资额等于内部融资与外部融资之和，由于企业有内部融资量（留存率85%），实际外部融资量小于3亿元。4.①不恰当。四、远望高科技集团有限公司(以下简称“远望集团”)创建于1998年，是中国知名民营企业集团之一，主要致力于机电一体化多系列产品的研发、生产和销售。2012年远望集团将最初积累资金全部投入数控机床、加工中心、自动控制设备等机电一体化产品的开发、生产和市场供应，随后远望集团以货币出资18300万元开始工业机器人、物体识别系统等先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在2014～2017年连续三年的时间里扩建厂房，在长三角等地建立企业基地以扩大公司规模，同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境，远望集团又投入23600万元改造原集团大楼，建成了大屏幕显示，电脑检索，具备网络化、智能化的办公大楼，盘活了价值5000多万元、面积1万多平方米的存量资产。2017年开始远望集团积极介入国内机电制造企业的整合，与东方机械制造集团合作，间接持股其上市子公司东方股份，控股设立联合有限公司，远望集团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域，直接、间接控股和参股的公司逾100家。2017年远望集团营业收入为433亿元，同比增长9.6%；净利润35037万元，同比增长43.8%。在公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报，远望集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。要求：间接融资战略选择的主要内容通常指什么？请评价远望集团的间接融资战略选择是否成功？为什么？【答案】间接投资战略是通过购买证券、融出资金或者发放贷款等方式将资本投入到其他企业，其他企业进而再将资本投入生产经营中，该种战略通常表现为证券投资，其主要目的是获取股利或者利息，实现资本增值和股东价值最大化。本例中，远望集团间接持股标的股份，控股设立联合有限公司，除此之外，其投资涉及很多领域，直接、间接控股和参股的公司逾100家。表明其采用组合投资，即多种证券组合的最优投资策略，以寻求在风险既定情况下投资收益最高，或者在投资收益既定的情况下风险最小的投资战略。在2017年公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报。由此可见，远望集团采取的间接投资战略很成功。五、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2017年初，甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X项目作为一个煤炭发电项目，初始投资额为5亿元。经测算，当采用贴现率为5%时，该项目净现值为2.4亿元，当贴现率为7%时，该项目净现值为1.5亿元；当采用贴现率为10%时，该项目净现值为-0.5亿元；当贴现率为11%时，项目净现值为-1.5亿元。(2)基础设施事业部经理：Y项目为一个地下综合管廊项目。该项目预计投资总额为20亿元(在项目开始时一次性投入)；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费0.05亿元。事业部经理经过详细测算，得到项目净现值为0.04亿元。考虑到前期已经支付的机构咨询费用，因此事业部经理认为应该拒绝该项目投资。(3)财务部经理：目前，Y项目已通过环保审核，X项目由于涉及到火力发电，空气污染问题将困扰公司获得环保审批手续。建议今年两个项目如果实施，可采用定向增发普通股方案。目前公司有意对12名发行对象定向发行股票，未来可将这两个项目纳入募集资金使用范围。(4)财务总监：为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持2016年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。财务公司将采用收支一体化模式运营。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，基础事业部经理的分析是否合理，给出理由。【答案】不合理。中介咨询费为已发生的沉没成本，不应作为决策考虑到内容，因此本项目可行。六、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行《政府会计制度》并对固定资产计提折旧，2019年3月，甲单位审计处对该单位2018年预算执行、资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（4）中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由；指出事项（5）中甲单位处理存在的不当之处，并说明理由。（1）2018年3月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M实验室建设”项目经费500万元。该项目实施周期为1年，财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至2018年10月末，该项目预算执行率为9%，实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于2018年11月使用该项目资金300万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。（2）2018年4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600万元，项目实施周期为2年。甲单位按规定程序实施公开招标并于2018年6月同中标公司签订了600万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2018年6月至12月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款500万元。2018年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金100万元作为结转资金处理。（3）2018年8月，按规定程序报经批准后，甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼。经领导班子集体研究同意后，甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于450万元，出租期限不超过5年。通过公开招租，X公司以年租金500万元的最高价格获得承租权。甲单位随后按程序与X公司签订了5年期的办公楼租赁协议。（4）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元，已提取折旧300万元，账面价值为600万元。2018年9月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。（5）2018年10月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由1名本单位采购代表、6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞争性谈判小组。甲单位2018年11月10日发出谈判文件后5个工作日内，共有6家符合相应资格条件的供应商提交响应文件。2018年11月20日，考虑到6家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。【答案】事项（1）的处理不正确。理由：项目支出预算一经批复，单位应严格执行，未经批准不得自行调整。事项（2）的处理正确。事项（3）的处理正确。事项（4）的处理不正确。理由：一次性处置账面原值在800万元以上的国有资产，应经上级主管部门审核后，报财政部审批。事项（5）处理存在的不当之处：随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判。理由：应随机抽取不少于3家供应商参与竞争性谈判。七、（2019年真题）甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：（2）财务部经理：公司业务在2017年经历了快速发展，营业收入同比增长38%。但是债务规模也随之大幅攀升，2017年末资产负债率高达85%，显示出财务风险重大。2018年，公司努力优化资本结构，主要做了以下工作：①适度压缩债务规模，提高留存收益比例；②综合采用吸收直接投资、引入战略投资者和非公开定向增发等方式进行权益融资（增发定价基准日前20个交易日公司股票均价为每股17元；增发前公司总股本数量为25亿股）；③严格控制赊销条件，强化应收账款催收力度，大幅度改善应收账款周转率；④严格控制并购事项，慎重进入核心能力之外的业务领域。2018年末，公司资产负债率同比下降了10个百分点，为充分利用现有资源、实现财务业绩和资产规模稳定增长奠定了基础。2019年，公司应当根据自身经营状况确定与之匹配的发展速度。要求：（2）根据资料（2），从资本筹措与使用特征的角度，判断财务经理发言所体现的公司财务战略具体类型，并说明理由。【答案】八、甲公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得无保留审计意见。尤其是，建立有效的合规管理体系，虽然并不能杜绝违规的发生，但是能够降低违规发生的风险。要求：判断甲公司内部控制目标定位是否恰当，并说明理由。【答案】九、甲集团公司从事医药化工，电子设备制造业务。2014年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。集团公司财务部汇报了1至6月份预算执行情况。集团公司2014年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿元、100亿元；上半年实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元。财务部认为，要完成全