国际会计准则第09号研究和开发费用

国际会计准则第9号--研究和开发花费（1993年12月订正）目的本号准则旨在对研究和开发花费的会计办理作出规定。研究和开发花费在会计上的主要问题是这种花费能否应确以为财产或花费。本号准则使用了“编制和呈报财务报表的构造”中确实认标准来决定研究和开发花费何时应确以为花费，以及何时应确以为财产。同时也为这些标准的运用供给了实务指南。范围1．本号准则合用于研究和开发花费的会计。2．本号准则代替于1978年同意的国际会计准则第9号一研究和开发活动的会计”。3．本号准则不合用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发花费，但合用于这种行业中的其余研究和开发活动的花费。依据合同为别人进行的研究和开发活动4．某个公司可能依据合同为其余公司进行研究和开发活动。假如合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其余公司，那么，从事研究和开发活动的公司应按国际会计准则第2号“存货”或国际会计准则第11号“建筑合同”对研究和开发花费进行会计核算。而风险和利益的接受方则应按本号准则核算其花费。5．假如与其余公司的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其余公司，那么，从事研究和开发活动的公司也应按本号准则对研究和开发花费进行会计核算。表示不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其余公司的要素有：l）不论研究和开发活动的成就怎样，从事研究和开发活动的公司均有向其余公司偿还其供给的任何资本的契约性义务；2）只管合同未要求从事研究和开发活动的公司向其余公司偿还其供给的任何资本，可是一旦其余公司提出或是环境条件表示偿还资本是可能的，便需偿付。定义6．本号准则所使用的以下术语，拥有特定的含义：研究，是指为了获取新的科学技术知识和理解而从事的有创建性的和有计划的检查。开发，是指在开始商业性生产或使用以前，把研究结果或其余知识应用于计划或设计，以生产新的或有重要改进的资料、装置、产品、工序、系统或劳务。7．研究和开发活动的性质往常较简单理解，但在某些特别状况下，实务操作上对此却很难认定。固然在这一方面，以上定义能够帮助公司，但研究和开发活动的认定章往常取决于公司的种类、组织机构和工程项目的种类。8．研究活动的典型例子包含：1）为获得新知识而进行的活动；2）为研究成就或其余知识的运用而进行的研究工作；3）对代替产品或工序的研究工作；4）为产品可能的创新、改进或工序代替而做的拟订配方和设计工作。9．开发活动典型的例子包含：1）对代替产品和工序进行评论；2）对投产前的原型、模具进行设计、建筑和测试；3）对采纳新工艺制成的工具、装置架、铸模和印模进行设计；4）对不适于大规模商业性生产的实验性机器进行设计、建筑和运转。10．既非研究活动又非开发活动但可能与这二者亲密有关的活动的例子包含：l）在商业性生产的先期为保证工作的达成所实行的监察；2）在商业性生产过程中的质量控制，包含产品的例行检查；3）商业性生产过程中因故障而进行的维修工作；（4）为改进或丰富现有产品或提升产质量量所作的例行工作；5）在商业活动中依据客户的需要或特别要求，调整现有的生产能力；6）对现有的产品设计进行季节性或按期的改变；7）对工具、装置架、铸模、印模进行的例行设计；8）与建筑、迁徙、从头安排或启用非为研究和开发项目专用的工具和设施有关的活动，包含设计和监察建筑等。研究和开发花费的构成11．研究和开发花费应包含全部直接归属于研究和开发活动的花费，或能够在合理的基础上分派给这种活动的花费。12．研究和开发花费包含：l）从事研究和开发活动的人员的薪金、薪资和其余有关的人工花费；2）在研究和开发活动中所耗费的资料和劳务花费；3）在研究和开发活动中所使用的不动产、厂房和设施的折旧；4）在研究和开发活动中发生的有别于一般管理花费的间接花费，其分派与存货的间接花费分派相像（见国际会计准则第2号“存货”）。（5）其余花费，如在研究和开发活动中使用的专利权和同意证花费的摊销。13．销售花费不列入研究和开发花费中。借钱花费能否列入研究和开发花费，应依据国际会计准则第23号“借钱花费”中所同意的备选办理方法加以决定。研究和开发花费确实认14．研究和开发花费在各会计时期的分派，取决于该花费与公司预期从研究和开发活动中获取的经济利益之间的关系。当该花费有可能产生未来的经济利益，而且能够靠谱地计量时，此花费可确以为财产。研究活动的实质在于特定的研究花费支出，其实不必定给公司带来未来的经济利益。所以，研究花费应在其发生的当期确以为花费。开发活动的实质在于，因为它已比研究活动阶段大大进步，在某些状况下，公司能够确立其为公司带来未来经济利益的可能性。所以，当开发花费切合某些标准，即当该项花费有可能会产生未来的经济利益时，它能够被确以为财产。研究花费15．研究花费应在其发生的时期确以为花费，而且不该在后来的时期确以为财产。开发花费16．项目开发花费假如不切合下述第17段所述的财产确认的标准，应在其发生的时期确以为花费。开发花费最先已确以为花费的，不该在后来的时期确以为财产；17．当项目开发花费切合下述全部标准时，可确以为财产。1）产品或工序能够清楚地确立，分派给产品或工序的花费能够独自认定，而且能够靠谱地计量；2）产品或工序在技术上的可行性能够被证明；3）公司打算生产、销售或许使用这种产品或工序；4）这种产品或工序存在市场，假如是为内部使用而不是销售，其对公司的实用性能够被证明；5）存在足够的资源，或许能够证明能够获取这种资源，以达成此项目及其营销，或许对该产品或工艺进履行用。确以为一项财产的项目开发花费，不该超出可能从有关的未来经济利益中回收的金额在扣除进一步的开发花费、有关的生产花费和在销售该产品时直接发生的错售花费和管理花费以后的净额。18．即便项目的开发花费知足一项财产的定义，此花费也可能不可以知足财产确实认标准，因为不可以充分必定未来的经济利益能够作为开发花费的成就而流入企业。在这种状况下，开发花费应在其发生的当期确以为花费，而且不可以在随后的时期确以为财产。19．估计从开发活动产生的经济利益包含销售产品或工序的收入、公司自己使用该产品或工序所节俭的成本或其余利益。假如未来的销售价钱可能低于本期末的现行价钱，而且降低的售价可能不可以由此外降低的成本完整抵消，在这种状况下，上述收入和所节俭的成本应依据未来的价钱和成本加以估计。在其余状况下，对上述收入和所节俭的成本则能够依据期末的现行价钱或当时的状况加以估计。20．第17段对财产确认标准的应用，波及对开发活动所不行防止的不确立性的评论。在为了确立确以为财产的开发花费的金额而作出所需要的判断时，需要对这种不确立性作出谨慎的考虑。实行谨慎原则其实不同意成心减记财产价值。开发花费的摊销21．确以为财产的开发花费，应按系统的方法予以摊销，并确以为花费，以使反应有关的经济利益被确认的模式。22．开发花费与公司希望产生的经济利益之间的关系，往常只好间接和平常地确立，这是由开发活动的性质所决定的。当公司按系统的方法摊销开发花费以便反应有关的经济利益被确认的模式时，一定以下述两点作为参照：1）销售或使用该产品或工序所带来的收入和其余利益；2）该产品或工序估计被销售或使用的时间时期。摊销往常从产品或工序可销售或使用时开始。23．技术和经济上的陈腐废置所产生的不确立性要素，限制着开发花费摊销的数目和限期。进一步说，人们往常很难估计到段时间后又产生的新产品或新工序带来的进一步的花费和有关的未来收入。鉴于上述原由，开发花费一般按不超出5年的限期摊销。24．在某些状况下，开发花费带来的经济利益会被公司在形成其余财产而不是产生花费时所汲取。在这种状况下，开发花费的摊销成为其余财产的成本的构成部分，应包含在其余财产的帐面金额之中。比如，先前确以为财产的开发花费能够包含在所生产的存货成本之中。以这种方式包含在其余财产帐面金额中的开发花费，应在这些财产的其余成本确以为花费的同时确以为花费。开发花费的消耗25．当未摊销的开发花费的余额，连同进一步发生的开发花费、有关的生产花费和在销售该产品过程中直接发生的销售及管理花费，不再有可能从预期未来经济利益中回收时，项目的开发花费应予以冲减。一旦第17段将开发花费确以为一项财产的任何标准不再被知足时，应将未摊销的项目开发花费的余额立刻冲销。冲减或冲销的金额应在发生冲减和冲销的当期确以为花费。26．确以为一项财产的项目开发花费的未摊销余额，应在各期期末加以检查。此刻的状况或事项可能表示，本摊销余额，连同其余有关花费，已超出了有关的未来经济利益。或许，未摊销的余额可能不再切合确以为财产标准。27．当开发花费的金额依据第25段的要求予以冲减或冲销后，假如以致冲减或冲销的状况和事项不再存在，同时有令人信眼的凭证能够表示新的状况和事项将在可预示的未来连续下去时，应将已冲减或冲销的金额转回。转回的金额应扣除假如没有冲减或冲销发生原来应按第21段的要求进行摊销确以为花费的金额。转回的金额应作为在本期确以为使用的开发花费的金额的减少予以确认。过渡性规定28．依据第25段所述的以致开发花费冲减或冲销的状况或事项可能会发生变化，以致使冲减或冲销的金额再次切合确以为财产的标准。在这种状况下，冲减或冲销的金额应予以转回。29．需转回的已冲减或冲销的金额，应扣除在冲减或冲销的时期原应作为花费确认的摊销金额。比如，当公司在冲减或冲销的时期已经从产品或工序的销售或使用中确认了收入或其余经济利益时，就有必需这样做。揭露30．财务报表应揭露1）公司对研究和开发花费所采纳的会计政策；2）在本期确以为花费的研究和开发花费的金额；3）所使用的摊销方法；4）所用的摊销限期或摊销率；5）期初和期末未摊销的开发花费余额的比较，应反应：①依据第17段确以为财产的开发花费；②依据第21段或第25段确以为花费的开发使用；③分派至其余财产帐户的开发花费；④依据第27段转回的开发花费。31．应鼓舞公司在财务报表或年度报告中对研究和开发活动作简要说明。同时还鼓舞公