电线电缆制造行业纳税评估模型及参数

电线电缆制造行业纳税评估模型及参数

第一部分、电线电缆制造行业生产经营特点

一、电线电缆制造行业生产经营特点电线电缆是输送电能、传递信息和制造各种电机、电器、仪表所不可缺少的基础器材，是未来电气化、信息化社会中必要的基础产品。电线电缆行业又是配套行业，产品必须满足各行业的性能要求。国民经济绝大多数行业都与电线电缆相关，因此电线电缆又被喻之为国民经济的“血管”与“神经”。“电线”和“电缆”并没有严格的界限。通常将芯数少、产品直径小、结构简单的产品称为电线，没有绝缘的称为裸电线，其他的称为电缆；导体截面积较大的(大于6平方毫米)称为大电线，较小的(小于或等于6平方毫米)称为小电线，绝缘电线又称为布电线。电线电缆主要包括裸线、电磁线及电机电器用绝缘电线、电力电缆、通信电缆与光缆。电线电缆制造行业在其经营过程中具有资源密集、资金密集、行业准入要求高的特征，具体内容是：1、资源消耗量大。资源密集是电缆制造行业具有的最明显特征，电解铜和铝等原材料在电线电缆产品的成本构成中占有很大比重，平均在70%左右，最高达80%以上。2、资金需求量较大。其一，由于近年来，主要原材料铜材和电缆塑料价格不断上升且波动性大。单位价格较高的铜材作为主要原材料使得电缆产品单位价格也较高，大量的流动资金要求行业生产者必须资金实力雄厚或融资能力强。其次，电缆制造企业进行电缆生产必须花费一定的资金进行基础建设和购置生产设备；其三，产品的营销费用大，分布各地的营销机构和众多的营销人员产生了大量的营销费用。3、电线电缆行业实行市场准入制及营销渠道多采取招投标方式。最普通的电缆产品需要有生产许可证，低压电线要有3C强制认证，矿用电缆要有煤矿系统的安全认证、室内通信电缆要有电信局的入网许可证，电视电缆要有广播电视部门的入网许可证，电脑网络用LAN电缆要有网络入网许可证，阻燃耐火电缆要有消防部门的备案认可证明等等。更有甚者，同一个产品需要同时拥有几个用户部门的许可证。随着国家大中型项目及集团采购机制的日趋完善，与国际惯例及通行做法的进一步接轨，加上产品的市场定位因素，市场营销越来越依赖于招投标策略的制定和企业的品牌信誉等软指标。电线电缆行业主要是以销定产的方式组织生产，营销渠道多采取招投标方式，一般招投标方式销售的比例约为７０％，主要客户为各地发电、供电部门、国家重点工程、大型工矿企业及房地产开发企业。二、电线电缆的分类根据用途不同电线电缆主要分为五类：1、电力电缆：电力电缆是在电力系统中传输或分配大功率电能用的电缆。2、电气装备用电线电缆：是用于从电力系统的配电点把电能直接传输到各种用电设备器具的电源连接线路的电缆。3、裸电线（又称架空线）：裸电线指仅有导体,而无绝缘层的产品,其中包括铜铝等各种金属和复合金属圆单线,各种结构的架空输电线用的绞线,软接线,型线和型材。4、通信电缆与光缆：是指用于近距音频通信和远距的高频载波和数字通信及信号传输的电缆。通信电缆的电气技术指标项目多而高。5、绕组线：是一种具有绝缘层的导电金属电线，用以绕制电工产品的线圈或绕组．其作用是通过电流产生磁场，或切割磁力线产生感应电流，实现电能和磁能的相互转换，故又称为电磁线。 三、电线电缆产品主要原材料—―铜材简况电线电缆是通过对铜杆（铝杆）经过拉丝、退火后挤（绕）包绝缘和护套后制成的线材，电线电缆的上游产业是铜杆生产行业、电线电缆设备行业和电缆料生产行业。目前我国电线电缆生产企业有50%的铜材都是从国外进口的，价格一般都由国外企业掌控，而我国铝材料的产量充足，甚至还能供应出口。在电线电缆的生产成本中，铜、铝所占比例较高，上游的价格变动会对线缆产品成本产生重大影响。若铜、铝的价格上涨将挤压线缆行业的盈利，但部分企业通过对铜、铝进行套期保值操作规避上游价格波动的风险。电线电缆制造行业毛利率对铜价波动比较敏感，2007年行业统计数据显示：在其他条件保持不变的情况下，主要原材料平均单价每增减5%，毛利变化率为25%。大型电缆生产企业可以通过电缆产品销售价格亦随着铜杆的价格波动而波动，消化了原材料价格波动对公司毛利率的影响。同时，电缆生产企业通过加强采购环节管理、改进工艺和降低物耗水平、调整产品结构，不断开发新产品和附加值高的产品等措施，在近年来铜杆价格大幅上涨的情况下，避免销售利润的波动，确保一定的盈利，以保持快速发展的势头，进一步提高在行业中的地位。目前电线电缆制造企业采购铜材、铝材的方式大致有三种：一是规模较大的电缆制造企业由于材料需求量大，铜材质量要求高，于是在电缆合同确定时，直接与铜材厂签订铜板供货合同，锁定远期铜价；二是规模相对较小的具有拉丝能力的电缆制造企业直接从经销商处采购铜材，三是规模相对较小的不具有拉丝能力的电缆制造企业提出工艺要求由拉丝加工厂根据工艺要求将铜杆拉丝后交付使用。四、电缆生产工艺流程电线电缆的生产一般要经过铜、铝单丝拉制----单丝退火-----导体的绞制----绝缘挤出----成缆-----内护层----装铠----外护套八个生产工艺。在整个生产过程中，存货几乎不存在自然损耗情况，正常损耗率在5%左右。电线电缆生产工艺过程图示如下：电线电缆生产工艺流程图单丝退火导体的绞制绝缘挤出铜、铝单丝拉制

成缆内护层装铠外护套电线电缆制造的基本工艺流程及要求描述如下：1．铜、铝单丝拉制。电线电缆常用的铜、铝杆材，在常温下，利用拉丝机通过一道或数道拉伸模具的模孔，使其截面减小、长度增加、强度提高。拉丝是各电线电缆公司的首道工序，拉丝的主要工艺参数是配模技术。2．单丝退火。铜、铝单丝在加热到一定的温度下，以再结晶的方式来提高单丝的韧性、降低单丝的强度，以符合电线电缆对导电线芯的要求。退火工序关键是杜绝铜丝的氧化.3．导体的绞制。为了提高电线电缆的柔软度，以便于敷设安装，导电线芯采取多根单丝绞合而成。从导电线芯的绞合形式上，可分为规则绞合和非规则绞合。非规则绞合又分为束绞、同心复绞、特殊绞合等。为了减少导线的占用面积、缩小电缆的几何尺寸，在绞合导体的同时采用紧压形式，使普通圆形变异为半圆、扇形、瓦形和紧压的圆形。此种导体主要应用在电力电缆上。4．绝缘挤出。塑料电线电缆主要采用挤包实心型绝缘层，塑料绝缘挤出的主要技术要求：4．1．偏心度：挤出的绝缘厚度的偏差值是体现挤出工艺水平的重要标志,大多数的产品结构尺寸及其偏差值在标准中均有明确的规定。4．2．光滑度：挤出的绝缘层表面要求光滑，不得出现表面粗糙、烧焦、杂质的不良质量问题4．3．致密度：挤出绝缘层的横断面要致密结实、不准有肉眼可见的针孔，杜绝有气泡的存在。5．成缆。对于多芯的电缆为了保证成型度、减小电缆的外形，一般都需要将其绞合为圆形。绞合的机理与导体绞制相仿，由于绞制节径较大，大多采用无退扭方式。成缆的技术要求：一是杜绝异型绝缘线芯翻身而导致电缆的扭弯；二是防止绝缘层被划伤。大部分电缆在成缆的同时伴随另外两个工序的完成：一个是填充，保证成缆后电缆的圆整和稳定；一个是绑扎，保证缆芯不松散。6．内护层。为了保护绝缘线芯不被铠装所疙伤，需要对绝缘层进行适当的保护，内护层分：挤包内护层（隔离套）和绕包内护层（垫层）。绕包垫层代替绑扎带与成缆工序同步进行。7．装铠。敷设在地下电缆，工作中可能承受一定的正压力作用，可选择内钢带铠装结构。电缆敷设在既有正压力作用又有拉力作用的场合（如水中、垂直竖井或落差较大的土壤中），应选用具有内钢丝铠装的结构型。8．外护套。外护套是保护电线电缆的绝缘层防止环境因素侵蚀的结构部分。外护套的主要作用是提高电线电缆的机械强度、防化学腐蚀、防潮、防水浸人、阻止电缆燃烧等能力。根据对电缆的不同要求利用挤塑机直接挤包塑料护套

第二部分电线电缆制造行业财务核算特点

电线电缆行业作为高投入、高产出的行业，资本有机构成高。企业从铜、塑料等原料的购进到电缆的产出，涉及到会计核算的各个方面。体现电线电缆制造行业的产业特色的核算如下：一、会计核算流程根据电线电缆制造行业会计核算特点，其会计核算流程如图所示：

主营业务成本电缆生产成本直接材料制造费用直接费用直接工资铜材铝材塑料绝缘料绕包带编织带填充料消耗材料一线工人发出加工劳务图纸费检验费保险费其他经费水电气费用折旧生产管理人员工资机物料耗费低值易耗品摊销

二、固定资产的核算特点实物资产中的固定资产在电缆企业生产经营中起着举足轻重的作用。一般而言，电缆企业固定资产管理工作由设备管理部统一负责，由使用部门负责具体管理工作，财务部负责固定资产的核算，及时做好固定资产增减变动以及固定资产折旧的账务处理，正确反映固定资产增减变化、价值变动程度。三、存货的核算特点电缆企业涉及的存货数量多，比较烦杂。原材料类有各种铜、铝、塑料、填料、包带等，辅助材料有煤、传动件、修理用备件等，库存产成品有各种型号规格电缆，以及委托加工物资等。财务核算相对健全的企业存货盘点一般实行永续盘存制。原材料、委托加工材料日常以实际成本计价，发出按加权平均法核算；产成品按实际成本计价，发出按加权平均法核算；外购产成品按实际成本计价，发出时按个别认定法核算；低值易耗品、包装物按实际进价核算，领用时采用一次摊销法摊销。期末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低的方法提取或调整存货跌价准备。四、成本费用核算特点规模大的企业成本核算大多采用二级核算模式，由财务部各派驻制造部成本会计负责核算产成品或自制半成品的成本，财务部负责全面核算，成本核算采用实际成本计价。规模小的企业成本核算大多采用一级核算模式，财务部负责核算。五、销售核算特点规模大的企业一般设立销售中心管理销售业务，销售中心开具销售发票，报财务部门做帐。销售采用以下形式：对外销售都要确定责任人；专业项目部销售，各项目部代表企业对其所辖区域或所管产品销售承担责任；重大的工程项目或客户实行责任制，签订责任状。六、应收账款特点电缆行业作为高投入、高产出的行业，对应销售客户较多，财务核算相对健全的企业应收账款管理有其一定的特点：年初制定销售回笼指标基数，进行层层分解，最终分解至销售人员;制定回笼期,按发货日分批计算，并结合收货地点、行业特点;利息考核，对提前或超期回笼进行利息奖罚机制；定期组织各相关部门，对应收账款进行分析,找出存在风险单位，及时采取相应措施；从源头实行控制，对销售合同及客户信誉进行考核。

第三部分、电线电缆制造行业涉税风险点

电线电缆行业由于其产品品种多样化，规格型号不等，形成企业间税负差异较大，受其生产环节、销售特点、核算方式等因素的影响，在产品销售环节、材料采购环节、材料领用环节、产品生产及投融资处理等环节（方面）均存在涉税风险。一、产品销售环节1、对不索取发票的客户的销售采取隐瞒不报销售收入。对一些民用电缆、基建项目及其他情况，客户出于价格因素的考虑，会不向电缆生产厂家索取发票，直接支付现金。因此，电缆生产厂家存在隐瞒不报销售收入额的可能。对一些银行汇款的收入长期挂在“其他应付账款”等负债类账户上。2、非增值税收入不计入企业所得税应税收入。电缆制造企业在生产经营过程中，会发生一些非增值税应税项目，如不动产处理收入、特许权使用费收入、资金调剂的利息收入、租赁收入等，由于不征收增值税，企业在计算企业所得税的应税收入也未计入，直接冲减相关费用或对冲往来账户。3、部分价外费用不做收入，少缴增值税和企业所得税。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备金、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的费用。企业在收到这些价外费用后有时作为小金库或直接计入资本公积，不做销售收入处理，少缴纳增值税和企业所得税。4、滞后申报应纳税收入，人为调节税款所属期。一般说来，大部分电线电缆企业的市场定位是国家重点工程和重点用户，这些工程资金巨大、付款期较长，造成期末应收账款余额较大，周转期长，而原材料价格高，在融资形势不利的情况下，拖欠货款的“多米诺骨牌效应”就不可避免地发生了。为解决资金压力，有些企业采取购货方不付款，销售方也不开票，滞后销售现象较普遍，造成企业产成品帐实不符。5、废料不做收入，少缴增值税和企业所得税。由于电缆制造企业在生产期间产生一定的边角料，特别是废铜价值很高，对规模较小、且财务核算不健全的企业在废铜销售后，未做销售收入处理，少缴增值税和企业所得税。6、销售人员的业务费无合法票据列支。电缆制造企业的销售业务往往由销售人员个人进行商务活动，生产厂家按一定的比例结算业务费，财务上一般平时做预提费用处理，业务结算时直接冲销预提费用，无足额的合法票据予以入账。二、材料采购环节对一些规模较小的电缆厂，原材料往往由供应商直接送货上门，当场验收，付款下货的方式，生产厂家对供应商的情况可能不太了解，存在货物实际提供方与发票的供货方不一致的情况，废铜加工情况的大量存在使得铜材加工厂家有虚开增值税专用发票的可能，电缆厂也就有了接受虚开增值税专用发票的风险。材料直接计入生产成本。电缆制造企业采购的铜材由于数量多、重量大，不易于搬运，往往采购回来后直接入仓库后即进入生产成本。加之部分企业是委托铜拉丝企业按工艺加工后购进的材料，企业可以作为半成品进入生产环节，少数企业在核算过程中，可能将材料直接计入生产成本，而未通过材料科目进行核算。未取得合法凭证虚列成本。一些企业在平时购进材料不一定要求材料供应企业及时开具发票，而企业所得税是按权责发生制确认收入和支出，因此，在产品完工前结转的生产成本中有相当部分材料是估价入账，没有合法凭证，不符合企业所得税税前列支标准。三、存货生产领用环节原材料计价方法的选择运用对当期利润产生一定的影响。电缆的主要原材料是铜材，近年来，铜材的价格不稳定，波动幅度大，对电缆的制造成本影响大，不同的成本的计价方法，对会计利润及应纳税所得额的影响也不完全相同。企业会利用不同的原材料计价方法，进行人为的应纳税所得额的调节，从而是影响企业的当期应纳所得税额。对购进的存货不按照使用用途进行账务处理，有时将应列入固定资产的存货直接列入生产成本等科目。企业购进时无法准确地区分确定是用于生产还是其他方面，一般全部进入原材料帐，企业在领用时有时未区分领用部门，而直接进入生产成本，也未作进项税转出，不仅造成少缴增值税，还多列生产成本少缴企业所得税。四、产品生产环节电缆厂基本上每月都有不同批次的产品投入生产，但是客户对产品的需求却不局限于现有的标准产品，个性化需求越来越强烈，在标准型产品上进行改进，产品不定型，结构变化复杂。同一类产品因应用不同，可有非常的组合选项，如是否阻燃，防水等要求，不同的护套及铠装方式（材料），并且相互间原料的用量大相径庭。所以电缆厂常是按定单要求生产，但标准产品同时也部份存在。企业经常是按单生产和按库存生产同时存在。即使是按单生产的品种，为了满足客户的交货期，对于半成品也有可能是按库存（预测）下单生产。对于常规半成品，如铜杆，铝杆等则完全根据生产能力及原料供应情况安排生产。虚列人工成本。电缆企业属于半劳动密集型企业，特别是在生产环节使用的劳动量相对较大，一般情况下电缆企业都是按照工艺流程的管理要求，也有部份发出加工，以工资的形式进入生产成本。因为未取得合法凭证，使得加工企业少缴了增值税，电缆企业的税前列支也不符合要求。五、企业融资环节电缆行业为资金密集型行业，资金占用比较大，电缆企业对外借款也比较多。电线电缆企业在融资环节主要存在以下问题：1、向非金融企业特别是向个人借资的借款利息支出未按规定扣除，票据不合法。2、用于在建工程、无形资产和固定资产以及产品在达到可销售状态前发生的利息未按规定资本化。企业需要花费大量资金以购置这些设施，而不少企业将用于购置这些设施的借款利息直接作为财务费用一次性扣除。

第四部分电线电缆制造行业纳税评估的思路及方法

一、电线电缆制造行业评估思路目前根据电缆行业的财务核算现状，可分为财务核算不规范的中小企业和财务核算规范的大企业两类，对这两类企业应采取不同的评估思路和评估方法。对财务核算不规范的中小企业的评估思路及方法：以评估模型为基础，以税基为重点，结合企业的会计核算开展评估。一是搞好调查，建立电缆企业评估数据模型；二是通过模型推算企业的生产量，推算销售收入。即以企业耗用的铜材量推算企业生产销售的理论值。三是进行验证，确定申报数据与理论数据是否相近。将企业申报指标、财务指标与评估模型推算的相同指标进行比对，如果差异较大，则要求企业提供合同，按合同的约定来确认企业实际应申报销售收入、成本和应纳税所得额，据以计算应补增值税和企业所得税。对核算规范的规模电缆企业所得税纳税评估思路：这类企业财务核算规范，内控制度比较健全，以应纳税所得额调整为重点，在评估时应侧重加强对企业合同、中介机构财务审计报告、企业财务报表以及会计与税收差异调整的审核分析，结合日常管理情况，利用评估模型进行验证，有针对性地做好实地核查工作。二、案头资料准备评估人员需要在评估前做好各种资料的收集整理，资料的数量和质量决定评估效率和质量，也决定了对企业纳税状况是否客观的评价。主要案头资料有：一是利用上级业务部门提供的各税种、各行业税负和预警监控值，及时通过税收监控决策软件掌握纳税人申报的异常情况；二是利用责任区管理员从日常管理中发现企业的异常涉税情况；三是利用日常收集的媒体信息和行业信息等资料，例如：中国电缆行业协会主办的《电线电缆报》，定期公布国内电缆材料市场价格指数变化，市场行情，大中型企业主要财务指标；此外，互联网上可以查到国内国际各类铜材的价格，原材料价格及价格变动趋势；四是各类征管资料；五是在日常管理中由税收管理员收集积累的资料，如企业的工艺流程、产销渠道、资本构成、组织结构、核算特点、管理模式。三、纳税评估分析方法（一）合同分析法1.合同价和付款方式条款的分析。合同中会对客户预先付款金额、付款方式和付款时间做出明确规定，管理人员可以对照合同中的付款时间和付款金额，与企业申报的销售收入进行比对，判断企业是否及时足额申报。交付的货物是否对收入、成本进行配比计算结转。2.价外费用条款的分析。电缆销售合同中，对电缆的技术要求高，购销双方一般会对价外费用做出相应的明确规定，如运输装卸费用由谁支付，是否存在代收款项，包装物使用形式，是否返还。是否约定违约金、延期付款利息等。管理人员可以对照交易的实质和税法的规定，判断企业获得价外费用的情况，以及是否按规定申报增值税和企业所得税。3.合同价格调整条款的分析。一般来说，电缆合同一经订立，因主要材料价格上涨带来的风险由电缆企业承担，但是有的电缆合同中，在主要材料价格上涨比较大时，超出一定幅度时，双方约定可以对合同价格做出调整，税收管理人员可以对照合同，参照生产期间主要材料价格变动情况，分析合同价格调整条款是否适用，是否可能签订补充合同对合同价格进行调整，如有，则应对补充合同进行分析。4.电缆技术性指标说明条款的分析。在电缆技术性指标说明条款中，会对电缆主要原材料、工艺要求等关键指标做出说明，税收管理人员可以对照评估数据模型，对该电缆总体成本情况做出判断修正。（二）财务报表分析法1、货币资金的分析。由于电缆企业资金回笼比较稳定，一般来说，企业同期销售收入增加比较快，货币资金增加也比较快，如果货币资金和销售收入没有保持同步增长，则还应同时分析企业的短期借款或预收账款是否同步增加，如未同步，则对小型电缆企业要注意观察是否为收取的货款没有及时结转销售。对核算比较规范的企业还应与资本公积等其他科目结合分析，防止企业将接受的奖励资金等不做收入，少缴增值税和企业所得税。2、应收账款分析。由于电缆企业一般采取款货两清的办法，资金回笼比较快，一般来说，应收账款余额比较小。如期末应收账款科目贷方余额较大，则应需要结合相应销售合同约定的付款方式、付款期限等重点分析。防止企业长期将收到的预收款放在应收账款科目，而不及时结转销售。3、存货分析。在按规定进行确认销售收入的条件下，企业的存货一般反映的是企业的库存材料、半成品及产成品等。如果企业存货连续增加，则应对企业的销售收入、销售成本进行分析，是否相应连续增长，如果销售收入实现数较小，则应对企业材料库存进行实地核查，是否存在故意将生产领用的材料不及时转入生产成本，仍反映在原材料账户上，产品已业已发出，销售已实现，未减计存货金额，从而少计销售收入和应税所得额，少缴企业所得税。4、固定资产、在建工程分析。电缆行业为资金密集型行业，固定资产、在建工程的资金占用尤其巨大。对于固定资产、在建工程同期增加比较大的企业，一是要关注利息资本化的问题。对于固定资产、在建工程同期增加比较大而企业对外借款又比较多的企业，要关注其用于固定资产、在建工程的借款利息是否在固定资产、在建工程成本中核算。二是要关注用于固定资产、在建工程中领用原材料税收处理问题。对所得税要加强固定资产、在建工程成本审核，防止其把使用在固定资产、在建工程项目上的原材料直接列入生产成本。5、对外借款科目分析。电缆行业为资金密集型行业，资金占用比较大，电缆企业对外借款也比较多。对于对外借款科目的审核应重点围绕以下方面：一是对于金额比较大的借款，要认真分析借款的金额和付息方式。特别是向个人或非金融机构的借款，更要认真审核其合同的真假，对于由于借款利率超过规定利率而列支的利息，应不允许税前列支。二是要认真分析企业与借款方是否存在关联关系，对超过注册资本50%以上的关联方借款利息应不允许税前列支。三是要认真分析企业用于固定资产，无形资产以及未达到预定可销售状态前等发生的借款利息是否按规定进行资本化。6、预收账款科目分析。电缆企业一般很少接受大量的预收款项，预收账款科目一般不应数额过大，如年底预收账款科目数额过大，则应重点审核企业预收账款是否及时结转销售收入。7、其他应付款分析。则要分析企业是否将奖励款作为收入申报缴纳增值税和所得税。

第五部分电线电缆制造行业评估模型及指标一、投入产出评估模型投入产出评估分析指标＝当期原材料（燃料、动力等）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。1、对电线电缆行业规模较小，产品品种单一，可以建立铜与产量的模型。按照各个部门下具体生产型号及规格建立一个“产量（公里）—耗铜量”模型。通过该型号耗铜定额指标建立以下的模型：评估期各型号电线电缆产量（公里）=∑｛该型号耗铜量（吨）÷该型号定额（吨/公里）｝测算应税销售收入=∑(期初各型号库存产品数量+评估期各型号产品数量-期末各型号库存产品数量)*评估期各型号产品销售单价问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)*适用税率(征收率)以上方法验证企业申报是否准确是可行的，但是计算比较烦琐。主要型号定额(单位:吨/公里)类别规格型号每公里定耗(公斤/公里)铜塑料(护套\绝缘)其他材料合计YJV-12/201*958195661101495YJV-12/201*12010376211161774YJV-12/201*15012796621222063YJV-12/201*18516057251302460YJV-12/201*24021157941403050YJV-12/201*30026358751503660YJV-12/201*40033639751624500YJV-12/201*500433311001795612YJV-26/351*252189251341277YJV-26/351*353039651381406YJV-26/351*5041010221441576YJV-26/351*7059211051501848YJV-26/351*9581911941572170YJV-26/351*120103712621642463YJV-26/351*150127913451702794YJV-26/351*185160514241773206YJV-26/351*240211515541883857YJV-26/351*300263516771984509YJV-26/351*400336318302105403YJV-26/351*500433320272266586YJV-8.7/101*2521836080658YJV-8.7/101*3530338384769YJV-8.7/101*5041041590915YJV-8.7/101*70592453961141YJV-8.7/101*958194931031415BTTZ1*1018662248BTTZ1*1626273335BTTZ1*2537788465BTTZ1*35498100598BTTZ1*50673115788BTTZ1*709091331042BTTZ1*9511881551343BTTZ1*12014671671634BTTZ1*15018001871987BTTZ1*18522002722472BTTZ1*24028053053110BTTZ1*30034994293928BTTZ2*4229147375BTTZ2*6295178473BTTZ2*10419234653BTTZ2*16593304897BTTZ2*258393991238BTTZ2*113393226BTTZ3*1.5161106267BTTZ3*2.5210130340BTTZ3*4278158436BTTZ3*6365185550BTTZ3*10536250786BTTZ3*167653101075BTTZ3*2510874061493BV1.513620BV2.522931BV4351146BV6531265BV108820108BVVB2*0.75132740BVVB2*1.0182947BVVB2*1.5273562BVVB2*2.5444892BVVB2*47155126YZVV3*4/2.51312092342YZ2*1.52764495YZ4*2.5911334228YC1*9589751941419WPJVSZ-K3*701938183473779WPJVNSGAFOU1*150134664531994WPJVNSGAFOU1*240217386743044WPJVHO7V-K1*504513052757WPJVHO7RN-F1*101021361239HYA10*2*0.423391577HYA50*2*0.41138632231HYA100*2*0.422813042400HYA200*2*0.445622564745HYA400*2*0.4912375931380HYAC10*2*0.42366112201HYAC50*2*0.4113113129355HYAC100*2*0.4228158139525HYAC200*2*0.4456258236950HYAC300*2*0.46843352531272SPTYWPA2312A86253274613SPTYWPA2312B86277321684SPTYWPA2314A101590274965SPTYWPA2314B1016503211072SPTYWPA2316A1156502861051SPTYWPL2312A863488691303SPTYWPL2312B863709481404SPTYWPL2314A1013669111378SPTYWPL2314B1013989901489SPTYWPL2316A1153749131402ZR-DJYVPR9*3*1.06735051061284ZR-DJYVPR8*3*1.030816548521ZR-DJYVPR7*3*1.026315583501ZR-DJYVPR5*2*1.520113331365ZR-DJYVPR4*3*1.019412456374ZR-DJYVPR4*2*1.01247627227ZR-DJYVPR3*2*1.51318828247ZR-DJYVPR3*2*1.01006421185ZR-DJYVPR12*2*1.030816548521ZR-DJYVPR10*3*1.0446254114814ZR-DJYVPR10*2*1.537019256618ZR-DJYVPR10*2*1.537019256618ZR-DJYVPR1*3*1.5734714134ZR-DJYVPR1*3*1.0654715127ZR-DJYVPR1*2*1.5533513101ZR-DJYVPR1*2*1.050381199ZR-DJYVP3-321*2*1.023101750ZR-DJYVP324*2*1.56633372171217ZR-DJYVP324*2*0.75329200796082、对产品类型多、规格型号复杂的大型企业在存货变动不大的情况下，原材料的耗用占产成品的成本是固定的，区域大约96.5%～97.5%之间,其中铜的投入占原材料的比重也是相对稳定的,一般在75%左右,从而知道铜占产成品的比例在72.375%～73.125%[75%*(96.5%～97.5%)]，电线电缆企业成本利润率15%左右,因此我们可以建立用铜量和成本的模型。评估期电线电缆产成品成本(万元)=当期投入原材料铜金额(万元)×投入产出比（72.375%～73.125%）评估期产成品成本差异=评估期电线电缆产成品成本(万元)-评估期结转入库的产成品成本应纳税额问题值=评估期产成品成本差异*（1+成本利润率）×适用税率。3、对于成本核算健全的电线电缆企业，能够分清产品的批别型号并完整取得相关的成本核算资料的，可通过实际耗铜量和理论耗铜量的对比，发现问题。评估期生产领用主要原材料（耗铜量）数量=期初库存数量+本期购进数量-期末库存数量理论耗铜量（kg）=产量（km）×面积（mm2）×8.89评估期问题值（耗铜量）=评估期生产领用主要原材料（耗铜量）数量–理论总耗铜量（kg）。该方法是通过先计算出生产所有产品的实际总耗铜量，和生产领用主要原材料（耗铜量）数量进行比对，按照上述公式计算，评估期问题值（耗铜量）如为正数，说明纳税人可能存在隐瞒产品生产产量、销售收入的情况。需要列入评估，进一步从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料等多方印证、分析，查找线索。二、电耗测算法电耗测算法是根据纳税人评估期内电力的生产耗用情况，采用每万度电测算纳税人实际生产的产成品金额、销售收入，并与纳税人申报信息比对分析方法的一种方法。评估模型:1、按不同的铜价确定8个档次的每万度电可生产电线电缆产值:档次12345678铜价(万元)3-3.53.6-44.1-4.54.6-55.1-5.55.6-66.1-6.56.6-7产值(万元)1501701902102302502702902、评估期生产电线电缆的耗电量=企业总耗电量—轧制耗电量—拉丝耗电量—造粒耗电量—其他耗电量（指办公用电、基建用电等）。生产环节每吨耗参考标准（度/吨）

生产用电量轧制100

8￠拉3￠130

3￠拉成1.13￠450

3￠拉成各种规格丝1200

造粒250

其他

合计

3、评估期测算产成品金额=评估期生产电线电缆的耗电量×平均铜价确定的产值。4、评估期问题值=评估期测算产成品金额—企业实际申报的产成品金额需注意的问题：一是在正常情况下，对差异较大的，应分析是否存在隐瞒产量、现金交易、体外循环等，少计销售收入的情形。二是要对生产特殊规格的电线电缆，还应根据实际情况灵活分析对比。二、主要评估指标的运用1、主营业务收入控制销售额控制数＝｛［农产品、废旧物资、运费进项税额（１－扣除率）／扣除率＋一般货物进项税额／税率＋期初库存材料－期末库存材料］投入产出率＋期初产成品、在产品－期末产成品、在产品｝（１＋成本毛利率）

成本毛利率＝（本年累计毛利额／本年累计主营业务成本）×１００％

本年累计毛利额＝本年累计主营业务收入－本年累计主营业务成本。

数据来源：期末产成品、在产品、年初产成品、在产品、本年累计耗用材料、期初库存材料（含包装物）、期末库存材料分别由税收管理员按规定采集企业会计账簿中的相关税目数据。期初存货、期末存货取自于《资产负债表》“存货期初、期末余额”；其它数据取自于《增值税纳税申报表》（适用于一般纳税人）。

分析目的：将销售额控制数与企业申报的应税及免税销售额对比，如果控制数大于申报数，则企业可能有未计销售的业务。2、主营业务成本率

主营业务成本率＝［本年累计主营业务成本／本年累计主营业务收入］×１００％

数据来源：主营业务成本为《企业所得税纳税申报表》附表四第一行数据。分析目的：若本年主营业务成本率与同类（同行业或同行业同规模）本年（或上年）平均水平相比，相差较大，若高于上限［同类（同行业或同行业同规模）本年（或上年）平均主营业务成本率＋标准差］。可能存在多结转主营业务成本问题。3、期间费用变动率与主营业务收入变动率同步性分析。判断企业费用变动情况与企业收入变动情况是否匹配。①公式：期间费用变动率=〔本期期间费用-基期期间费用〕÷基期期间费用×100%。数据来源：企业所得税年度申报表附表二（1）成本费用明细表第32行。期间费用变动率与主营业务收入变动率配比值=期间费用变动率/主营业务收入变动率。②主营业务收入变动率=[（本年主营业务收入-上年主营业务收入）/上年主营业务收入]×100%数据来源：企业所得税年度申报表附表一（1）销售收入明细表第2行。评估分析要点：①正常情况下，二者基本同步增长。②以下情况，均可能存在企业多列财务费用、扩大税前扣除范围等问题。当比值〈1且相差较大，二者都为负；或比值〉1且相差较大，二者都为正；或比值为负数，且前者为正后者为负。4、增值税申报的增值额与所得税毛利额差异分析,判断企业增值额与毛利额是否准确。增值额=当期申报销售收入—当期购进材料金额+（期末存货余额—期初存货余额）所得税毛利额=主营业务利润+工资+折旧分析要点：一般来说，增值税申报的增值额与所得税毛利额应大体保持一致，如果差距比较大，则应分析存在差距原因，如增值税申报的增值额大于所得税毛利额，则应关注所得税申报是否存在少报收入多报成本；如所得税毛利额大于增值税申报的增值额，则应关注增值税申报是否存在少报收入多报进项抵扣。5、增值税税负率：增值税税负率=本期应纳增值税税额/本期应税销售额*100%分析要点：计算分析纳税人税负率，应考虑因产品质量、生产技术、品牌效应等因素影响，存货变动对税负的影响，同时与存货变动率等指标配合使用.销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。评估销售收入确认与销售成本结转是否异常，核实库存商品是否账实相符。6、所得税税收负担率：所得税税收负担率＝（本期应纳所得税额/本期主营业务收入）*100%分析要点：若本期税收负担率与同类（同行业或同行业规模）本年（上年）平均水平相比，相差较大，低于下限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均税收负担率－标准差]。可能存在多结转主营业务成本、多列期间费用或不计、少计销售额等问题。

第六部分案例分析扬州市XX电缆有限公司是一家有限责任公司，主要从事煤矿用通信电缆制造、销售。公司于2004年6月10日成立，2004年7月12日被主管税务机关认定为增值税一般纳税人。2006年实现销售收入2622.77万元，主营业务成本2205.85元，主营业务利润180.57万元，主营业务利润率15.9%，应纳税所得额12.6万元，企业所得税税收负担率为0.48%，申报应纳增值税90.49万元，增值税税负率3.45%。2007年实现销售收入3495.48万元，主营业务成本3098.85万元，主营业务利润396.63万元，主营业务利润率11.3%，应纳税所得额-15.2万元，企业所得税贡献率为0，，申报应纳增值税97.53万元，增值税税负率2.79%。该企业2007年的增值税税负率较上年下降了0.66个百分点，企业所得税税收负担率较上年下降了0.48个百分点，因而被确定为纳税评估对象。一、案头初步分析评估人员接到任务后，通过税收征管信息系统和“一户式”采集纳税人税务登记、纳税申报、发票购领、报税、认证等信息。在此基础上，评估人员又要求企业提供了征管信息系统中不能够反映的生产成本构成和生产设备等信息。了解企业生产工艺流程，收集同行业评估指标参数，并查阅相关评估案例，借鉴评估经验。评估人员根据电缆行业企业的特点，确定评估分析思路和方法。评估分析思路是通过企业税收及财务的指标或数据去印证与之相关联的涉税财务指标或数据，判断其真实性和合理性。评估方法主要采取对比分析、控制分析等方法。（一）企业申报信息的分析1、对申报应税销售收入与开具发票比对分析，发现2007年增值税和企业所得税申报应税收入与报税信息金额一致，无其他应税收入，说明企业申报的应税收入均为是开具增值税专用发票的主营业务收入，虽然“票表比对”相符，而“其它业务收入”项目为0，这与评估人员日常掌握的电线电缆企业会产生废铜的事实不相符，企业可能存在出售废铜，不计其他业务收入的问题。3、存货变动率与应收账款变动率分析。2007年期初存货为81.91万元，期末存货为151.8万元，存货变动率为85.33%，应收账款期初数为566.42万元，期末余额为1258.45万元，应收账款变动率122.1%，存货大幅增加，应收账款也大幅增加。评估人员分析认为，一般而言，存货增加，说明产品积压或企业规模扩大，占用资金规模也相应增加，应收账款应相应增加，两者同方向变化，而该企业的应收账款增幅高于存货的增幅，说明该企业的销售规模是扩大的，也就是存货的增加是生产规模扩大的表现，而不是产品销路不好的问题，在2007年铜材平均价格低于2006年铜材平均价格的情况下，企业利润应该有所扩大，增值税税负理论上也应是有所上升。但企业的实际情况却不是这样的，评估分析人员判断：该企业存在隐匿销售或虚假购进的可能。4、应付账款和其他应付账款的变动率分析。应付账款期初数为495.37万元，期末余额为821.83万元，应付账款变动率65.9%，其他应付账款期初数为54.9万元，期末余额为257.73万元，其他应付账款变动率369.4%，评估分析人员分析认为应付账款增长与企业增长的规模是相适应的，但其他应付账款变动的幅度过大，可能存在已收货款长期挂账。（二）投入产出控制分析评估人员针对该企业2007年生产耗用原材料、辅助材料产出产成品配比性等方面，去推算和判断产成品、主营业务成本的真实性和合理性。煤矿用阻燃通信电缆主要原料为铜丝和聚乙烯电缆料，聚氯乙烯电缆料生产而成，其主要用途：产品用于煤矿井下监测，控制系统作低频信号传输线。企业是“定单式”生产。是根据企业一段期间耗用原材料、辅助材料、电费、人员工资等，确定产成品成本，从而得出成品数量。煤矿用阻燃通信电缆成本模板

单位：10KM成本项目计量单位用量单价金额成本比重增值税分析金额比重（%）进项税额占以成本价销售增值税额的比重主要材料铜丝kg18059.82910769.2216153.6290.54%2746.1293.02电缆料kg6008.9745384.4辅助材料水T22.785.565.563.12%0.950.03燃料动力电度14300.68972.4972.45.45%165.315.60包装物电缆盘只259.829119.66119.660.67%20.340.69人工工资及费用

400400.002.24%

制造费用摊销

190.0190.001.1%19.380.66合计

17841.2417841.24100%.2952.09100以原料（铜丝）投入产出控制分析：由于该企业生产所需的铜材均是外购的，所以评估人员在分析时，根据企业生产流程和电缆行业特点，进行了销售测算。评估期各型号电线电缆产量（公里）=∑｛该型号耗铜量（吨）÷该型号定额（吨/公里）｝＝（503.87吨÷0.3516）＝1433.07测算应税销售收入=∑(期初各型号库存产品数量+评估期各型号产品数量-期末各型号库存产品数量)*评估期各型号产品销售单价＝（57.75+1433.07－12.8）*2.5万元＝3695.05万元问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)＝3695.05万元－3495.48万元＝199.57万元通过对铜丝投入产出分析，按照该行业产品成本模板规律，铜丝材料投入产出都有差距。由于铜材的投入产出模型具有不精确性，只能说明企业有存在铜丝虚构或隐匿销售的可能。（三）经分析，企业存在的仍无法排除的疑点1、企业生产过程中产出的下脚料是如何处理的；2、存货变动率与应收账款变动率都大幅增高，销售规模扩大，利润下降与成本降低不相适应；3、企业从投入产出比分析推算主营业务成本与账面成本也并不存在较大的差距；4、2007年的主要原材料价格较上年下降，但企业增值税和企业所得税税负却双双下降。二、约谈举证评估人员针对发现的疑点，向企业发出《纳税评估约谈项目建议书》，要求企业予以说明解释和举证。1、对下脚料处理的解释：企业解释是本企业不能利用的下脚料确实出售给了收购废铜的个体经营者，由于对方不要发票，所以未作销售处理，企业承认2007年度有下脚料未作销售处理，漏报下脚料销售171294.2元。评估人员分析认为,矿用电缆直径较小，因而下脚料市价较小，下脚料通常占销售0.5%左右。该企业下脚料占销售的比例为：17.13/3495.48=0.49%，说明企业解释是合理的。2、对存货变动率与应收账款变动率均保持较大增长，但利润下降的解释为：存货变动率高主要是2007年末铜材价格上涨，企业预计2008年还要上涨，因而大量购入铜材，也就是期末存货数额增大，存货变动率上升的原因。对于应收账款变动率高，企业解释是由于企业的主要客户资金没有及时回笼，使应收账款期未余额上升，故应收账款变动率为提高，并说不存在隐匿销售或虚假购进的问题。评估人员分析认为，对存货变动率高，企业解释似乎符合常理，企业保留一定的存货量也是正常现象，但对应收账款的增大，语焉不详，企业解释难以让人信服，需要进行一步核实。3、对从投入产出比分析推算主营业务成本与账面成本存在差距问题，模型测算与实际情况存在一定的差距。企业财务人员坚持认为模型运用不够准确，对此，评估人员分析认为，用投入产出比分析法，结合产品成本模型推算出主营业务成本，由于原材料消耗难以准确,电缆产品规格多，测算额与实际申报值确实可能存在相符差距。对税负下降的原因，企业财务人员只是简单地解释为：2007年度的产品利润较上年有了很的下降，但与整个电缆行业的情况不一致，通过分析电缆行业近30家企业，基本上税负都是高于上年度，企业解释难以让人信服，缺乏足够的说服力，需要进一步加以核实。4、对其他应付账款增幅较大的解释为：企业为购进原材料，缺乏流动资金，向其单位和个人临时借用的