关于浅论企业会计准则与所得税法的差异协调的文献综述

目录TOC\o"1-2"\h\u中英文摘要 页（共6页）毕业论文《浅论企业会计准则与所得税法的差异协调》文献综述重庆工商大学会计学2021级4班陈亚可指导老师李光凤中文摘要：近年来，随着会计准则和所得税制度的改革和修订二者之间的差异也逐渐扩大。对于同一业务，会计上和税法上的处理各异，若现行会计准则与所得税法的差异过大，不仅会造成大量的纳税调整事项，不利于使用者理解和掌握所得税会计核算方法，而且增加了企业的纳税成本以及国家税收机关的征税成本，降低会计信息质量，不利于经济的发展。因此，分析两者之间的差异，研究其协调性具有十分重要的意义。本文对近年来有关会计准则与税收制度在所得税会计核算方面的差异及其协调的文献进行了整理评述，主张对会计处理和税务处理的差异进行分析并寻求两者之间的协调方法，以降低企业的纳税成本、涉税风险和会计核算成本，以及税务机关的征税成本。关键词：会计准则税收制度所得税文献综述Abstract:Inrecentyears,withtheaccountingstandardsandtherevisionoftheincometaxsystemreformandthedifferencesbetweenthemaregraduallyexpanding.Forthesamebusiness,accountingandtaxtreatment,ifthedifferencebetweenthecurrentaccountingstandardsandincometaxlawistoobig,notonlycancausealotoftaxadjustmentnature,isnotconducivetotheusertounderstandandtograspthemethodofincometaxaccounting,andincreasetheenterprise'staxpaymentcostandtaxcostofthetaxorgansofthestate,thelowerthequalityofaccountinginformation,isnotconducivetothedevelopmentoftheeconomy.Therefore,analysisofthedifferencesbetweenthetwo,tostudythecoordinationisofgreatsignificance.Inthispaper,therelevantaccountingstandardsandtaxsysteminrecentyearstheincometaxaccountingdifferencesandcoordinationofliteraturereview,arguesthatanalyzethedifferencebetweenaccountingandtaxtreatmentandtoseekthecoordinationbetweenthetwomethods,inordertoreducethetaxcosts,taxrelatedenterpriseriskandcostaccounting,taxauthoritiesandtaxcosts.Keywords:accountingstandardstaxsystemincometaxliteraturereview自从税收产生后，税收与会计的关系以及如何处理两者的关系就成为会计理论界与实务界关注的焦点。随着国际会计（财务报告）准则、各国会计准则、会计法规的陆续颁布和修订，税法与会计各自的目标越来越明确、越来越具体，两者的偏离呈扩大之势。会计准则与所得税制度差异的存在，对经济发展产生了负面影响。在实际的税收征管中，会税差异的存在导致所得税纳税审核异常繁琐；而对于企业来说，所得税纳税申报的工作量也特别大，并且如果企业财务人员的业务能力较低，就无法准确完成所得税纳税申报工作，不仅会造成国家的税源流失，也会产生一定的涉税风险。我国企业会计准则和所得税法差异的存在有其必然性和不可逆转性，这与我国的经济体制改革和经济发展密切相关。但是可以通过协调会税之间的差异来减轻甚至消除其所带来的负面影响。一、国内外会税差异的现状1、国内研究现状国内关于会税差异的研究分为两个阶段：第一阶段，1993年至2021年，1993年“两则”实施到2021年“企业会计准则”出台，这一阶段学者们主要探讨“是否应建立独立的税务会计”问题。1993年7月1日《企业会计准则》和《企业财务通则》的实施，以及1994年《企业所得税法》的颁布，导致了会税差异研究的兴起。有的学者认为，由于我国特有的财务制度的存在，使得通过国家这一中介来实现税收法规和会计制度的协调，缩小税会差异成为可能，并且主张将《企业财务通则》作为中国经济法规体系的特色予以保留和完善。同时又有人认为，在现代企业制度下，由于会计准则和税法具有不同的规范目标，二者不可能相统一，探讨财务会计与税务会计的分离问题，必须以我国企业制度改革的基本目标作为出发点，硬性追求二者协调，必将以牺牲某一方面的目标实现为代价。第二阶段，2021年至今，学者们主要探讨的是会税差异如何协调的问题，主要是以规范研究方法进行研究，也有少部分实证研究。这期间，于长春教授（2021）在《税务会计研究》中则提出了所谓的广义税务会计准则的思想，同时认为财务会计与税务会计在各国的分离是必然结果。盖地教授（2021）出版了《税务会计研究》一书，在书中详细阐述了税务会计作为一门独立的学科存在的必然性，建立税务会计制度的设想。在对实务与学科两个方面界定税务会计相关定义的基础上，以税务会计的目标和对象为税务会计研究的逻辑起点，最后提出了税务会计环境、税务会计报告、税务会计基本前提与一般原则、税务会计要素等内容。2、国外研究现状国外的会税差异研究，主要集中在会税差异产生的原因和会计模式的研究，关于会税差异协调的研究较少。关于会税差异产生的原因研究，Manzon（2021）对美国税务报告和财务会计报告在收入确认和计量方法上进行了区别研究，试图探析应税所得和会计利润之间差异的大小及原因。Manzon在控制了境外税前收益和公司规模等因素后，考虑了经济制度因素，研究得出，公司的所得税避税行为是会税差异存在的原因之一。研究发现，会税差异的存在受避税行为的影响，同时应税所得与会计利润之间差异的存在与境外收益的披露、企业的盈余管理和对折旧的不同处理方法等因素相关。对会税模式的研究主要从经济环境、文化环境、法律环境三方面进行。首先，从经济环境出发对会税模式的研究。经济发展水平是影响会计制度和会税模式选择的一个重要因素之一。美国作为一个经济较为发达的国家，不管是资本市场还是经济制度，都允许“高度分离的会税模式”的存在。其次，从文化环境出发对会税模式的研究。美国著名学者Geert.Hofstede研究发现，不同地区和国家，由于历史发展不同，会形成不同的社会观、价值观和个人特性等文化环境因素，对会税产生不同要求，选择不同的会税模式。最后，从法律环境出发对会税模式的研究。美国的会计学者K.S.Most,S.B.Salter等，通过对比欧洲各国与北美法律体系和会计实务的异同，分析形成不同的原因，最后得出“不同的国家法律体系，政府制定的经营活动法律规范不同”的结论，所以企业会计目标侧重点不同，进而也使得各国选择不同的会税模式。二、会税差异产生的原因如果想要找到有效的协调方法，必须清楚两者产生差异的根源，从根源上着手进行分析研究。笔者阅读并整理了国内外学者的学术成果后发现，众多学者在两者差异产生的原因方面得出了相近但依然存在差异的结论。字艳芳（2021）认为企业所得税法给予税收的强制性、法律性和无偿性等特征使得经济事项在确认、计量方面趋于提前确认收入，推迟确认费用，从而不能满足投资者保全资本和风险防范的要求，使得国家利益和企业利益对立起来，这便是会计与税收差异的根源。刘洁（2021）则发现：会税模式的变迁以及差异的形成主要是由各国会计环境的差别所决定的。对会税模式产生重大影响的因素主要集中在经济环境和法律环境上。经济环境是指人们在社会生产中形成的各种关系以及组织形式，其中包括所有制形式、企业组织形式等。这些因素均决定了所得税会计规范与税收法规产生差异的必然性。法律环境是指法律意识形态以及与其相适应的法律规范与法律制度所形成的有机整体。企业在会计活动中遵循法律的要求远高于会计规范，而我国目前尚未形成这样完善的法律体系，因此，在很大程度上还是会依赖会计规范，会税差异无疑是必然的。陈绿萍（2021）认为两者职能的不同导致差异：会计准则是一种技术性规范，税法是一种法律性规范。胡绍雨（2021）将会税产生差异的原因分为宏观原因和微观原因，他认为经济体制的改革变化是根本原因，制定机关的级次不同是前提条件，遵循的原则不同是重要因素，职能不同是影响因素。王斐斐（2021）从制度因素、盈余管理和避税行为三个方面，对所得税改革前后的会税差异影响因素的变化进行比较分析，发现：我国上市公司会税之间的差异越来越大，且会税差异的增大与制度因素、上市公司的盈余管理行为以及公司的所得税避税行为显著相关。笔者认为，虽然两者产生差异的原因很多，但最根本的原因是两者的制定机关不同，目标不同。许多原因都是在目标不同的基础上衍生出来的，如遵循的原则不同等。三、关于会税差异协调的可行性字艳芳（2021）认为，会计和税收是相互联系的，会税差异的协调具有理论上的可行性。具体表现在：服务对象具有内在一致性。从表面上看，税收服务于国家，会计服务于企业所有者，似乎存在矛盾，但从本质上来看，国家代表着广大人民的利益，是社会公众的代表，而企业所有者也属于社会公众，二者的服务目标内在一致。刘洁（2021）认为，税收改革得到了会计制度全方面的配合，几乎是相对应的改革，形成所得税法的改革促进着会计准则的日趋完善，会计准则的逐渐完善形成了所得税改革发展的前提条件，两者是相辅相成的关系。胡绍雨（2021）发现，会计准则和税法已经实现一部分的协调与接轨。顺应国际趋势的新会计准则体系的颁布，一定程度上体现会计向税法的靠拢，突出表现在谨慎性原则的弱化。此外，新会计准则和企业所得税法均进一步强调权责发生制的原则，虽然税法在执行范围上比会计准则小，但主要方面还是一致的。张悦（2021）认为，两者在理论目标上存在差异，但在实际运用之际，税法实施的基础是会计收入，因此，两者均是以经济的真实性为基础的，从而两者具有可协调的目标。笔者认为，自从税收产生之日起，它就与会计有了不解之缘。不论是在税收征管方，还是在纳税人一方，税收与会计都是息息相关。现代税收离不开会计，离开会计的税收是不可想象的，但会计也摆脱不了税收（除非国家不征税）。四、关于会税差异的协调方法汪华江（2021）提出，规模较大的企业可以在财务会计外增加税务会计的核算，即按照税法要求对经济业务进行会计处理，为税务部门和企业管理者提供有用的信息，保证应纳税款的准确性。钱克元（2021）认为，尽可能地基于差异的根源来降低会税差异。由于社会的持续发展，税法与会计准则差异、国家职责以及企业发展方向逐渐相辅相成，税法与会计准则是可以实现一致性处理的。这便要求税务部门和研究会计的学者进行结合，一同讨论并推动税法与会计准则的共同发展。胡绍雨（2021）认为，可以改善差异调整的会计处理方法。企业对差异的会计处理以账外调整为主，体现在纳税申报表中，无法与日常的会计记录相衔接，也不利于与税务机关的信息交流与沟通。建议企业增设必要的明细账和备查账，规范账簿的记录。对差异的调整情况，建议在财务会计报告中加以相应披露。张悦（2021）认为，我国需要对会计制度进行建设，使其逐渐规范，在建设之际要与税法进行合作，对税法的相关规定进行考量从而制定相关的规定，逐渐增强企业业务处理的操作性，使其操作更加规范与合法。陈桂芹（2021）认为，新会计准则与税收法规的差异，对于税务工作人员的专业水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在税收征管手段方面，如在征管制度建设中，应对纳税人报送财务会计的内容、纳税信息的报告等方面提出新的要求，帮助和促进纳税人建立纳税方面的管理制度，以协调两者间的差异。笔者认为，两者之间的差异需要遵循“双向协调原则”，在会计准则方面，要与税收制度协调；而在税收制度方面，也要考虑与会计准则协调。五、总结通过相关文献的查阅研究，笔者发现，会税差异的存在是必然的，不可能完全消除，但可以缩小；会税差异的协调是一个“双向协调”的过程，由于会计准则具有前瞻性，在制度上以企业所得税法向会计准则的协调为主，在涉税信息披露上以会计准则向企业所得税法的协调为主；企业编报涉税信息披露表是解决获取企业涉税信息的一个重要途径；企业所得税法在一定范围内提高扣除项目的扣除标准，适度引入“公允价值计量”，是企业所得税法修订所应当考虑的。总之，会计准则与企业所得税法的协调有着必要性和可行性，但是协调的过程是一个循序渐进的过程。参考文献[1]胡绍雨.企业会计准则与企业所得税法的差异分析及协调[J].学术研究,2021,(03)[2]陈绿萍.浅析我国会计准则与企业所得税法的差异[J].会计师，2021,（23）：22-23[3]陈德良.正确执行企业会计制度完善企业所得税汇算[J].注册税务师，2021,01:24-26[4]字艳芳.会计准则与所得税制度差异及其协调的研究[D].云南大学,2021[5]刘洁.我国会计规范与税收法规的所得税会计差异及协调[D].山西财经大学，2021[6]张悦.企业会计准则与税法的差异及其协调[J].财税金融,2021,(08)[7]田原.我国会计制度与税收法规的差异及协调研究[D].山东大学,2021[8]阮力虎.会计准则与所得税法的差异及协调[J].经济师,2021,07:140-142[9]王鹏.企业所得税法与会计准则的差异协调研究[J].现代经济信息，2021,16:199[10]吕亮.新会计准则与企业所得税制度的差异[J].中国商贸，2021,23:61-62[11]王斐斐.所得税改革前后会计利润与应纳税所得额之间差异及影响因素的比较研究[D].山东大学，2021[12]杨秀玉.《企业会计准则》与税法的差异及纳税调整[J].商业会计，2021,02:68-70[13]钱克元.企业应对新所得税会计准则的策略探究[J].中国总会计师，2021,(3)：120-121[14]高萌.浅析我国会税模式的选择[J].北方经贸,2021,12:77-78[15]芦笛.我国企业所得税会计准则执行现状的调查与分析[J].宏观经济研究,2021,12:86-96[16]周华,戴德明.所得税会计的理论依据及其局限性——兼论企业所得税法实施条例的些许瑕疵及其改进[J].税务研究,2021,01:77-82[17]侯立新.所得税会计与税法的制度性差异研究[J].当代会计,2021,12:10-13[18]汪华江.试论新企业所得税与会计准则的差异与协调[J].中国商贸,2021,(16):39-41[19]陈桂芹.探究新会计准则与税收法规的协调性[J].财经界，2021,(32):261-261[20]JoanL.Schumaker.Whenacompanyadoptsthenewaccountingstandardonrevenuerecognition,theaccountingpoliciesrelatedtorevenuemaynotbeconsistentwiththeU.S.federalincometaxrules,2021

咖啡店创业计划书第一部分：背景在中国，人们越来越爱喝咖啡。随之而来的咖啡文化充满生活的每个时刻。无论在家里、还是在办公室或各种社交场合，人们都在品着咖啡。咖啡逐渐与时尚、现代生活联系在一齐。遍布各地的咖啡屋成为人们交谈、听音乐、休息的好地方，咖啡丰富着我们的生活，也缩短了你我之间的距离，咖啡逐渐发展为一种文化。随着咖啡这一有着悠久历史饮品的广为人知，咖啡正在被越来越多的中国人所理解。第二部分：项目介绍第三部分：创业优势目前大学校园的这片市场还是空白，竞争压力小。而且前期投资也不是很高，此刻国家鼓励大学生毕业后自主创业，有一系列的优惠政策以及贷款支持。再者大学生往往对未来充满期望，他们有着年轻的血液、蓬勃的朝气，以及初生牛犊不怕虎的精神，而这些都是一个创业者就应具备的素质。大学生在学校里学到了很多理论性的东西，有着较高层次的技术优势，现代大学生有创新精神，有对传统观念和传统行业挑战的信心和欲望，而这种创新精神也往往造就了大学生创业的动力源泉，成为成功创业的精神基础。大学生创业的最大好处在于能提高自己的潜力、增长经验，以及学以致用;最大的诱人之处是透过成功创业，能够实现自己的理想，证明自己的价值。第四部分：预算1、咖啡店店面费用咖啡店店面是租赁建筑物。与建筑物业主经过协商，以合同形式达成房屋租赁协议。协议资料包括房屋地址、面积、结构、使用年限、租赁费用、支付费用方法等。租赁的优点是投资少、回收期限短。预算10-15平米店面，启动费用大约在9-12万元。2、装修设计费用咖啡店的满座率、桌面的周转率以及气候、节日等因素对收益影响较大。咖啡馆的消费却相对较高，主要针对的也是学生人群，咖啡店布局、格调及采用何种材料和咖啡店效果图、平面图、施工图的设计费用，大约6000元左右3、装修、装饰费用具体费用包括以下几种。(1)外墙装饰费用。包括招牌、墙面、装饰费用。(2)店内装修费用。包括天花板、油漆、装饰费用，木工、等费用。(3)其他装修材料的费用。玻璃、地板、灯具、人工费用也应计算在内。整体预算按标准装修费用为360元/平米，装修费用共360*15=5400元。4、设备设施购买费用具体设备主要有以下种类。(1)沙发、桌、椅、货架。共计2250元(2)音响系统。共计450(3)吧台所用的烹饪设备、储存设备、洗涤设备、加工保温设备。共计600(4)产品制造使用所需的吧台、咖啡杯、冲茶器、各种小碟等。共计300净水机，采用美的品牌，这种净水器每一天能生产12l纯净水，每一天销售咖啡及其他饮料100至200杯，价格大约在人民币1200元上下。咖啡机，咖啡机选取的是电控半自动咖啡机，咖啡机的报价此刻就应在人民币350元左右，加上另外的附件也不会超过1200元。磨豆机，价格在330―480元之间。冰砂机，价格大约是400元一台，有点要说明的是，最好是买两台，不然夏天也许会不够用。制冰机，从制冰量上来说，一般是要留有富余。款制冰机每一天的制冰量是12kg。价格稍高550元，质量较好，所以能够用很多年，这么算来也是比较合算的。5、首次备货费用包括购买常用物品及低值易耗品，吧台用各种咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的费用。大约1000元6、开业费用开业费用主要包括以下几种。(1)营业执照办理费、登记费、保险费;预计3000元(2)营销广告费用;预计450元7、周转金开业初期，咖啡店要准备必须量的流动资金，主要用于咖啡店开业初期的正常运营。预计2000元共计： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：发展计划1、营业额计划那里的营业额是指咖啡店日常营业收入的多少。在拟定营业额目标时，必须要依据目前市场的状况，再思考到咖啡店的经营方向以及当前的物价情形，予以综合衡量。按照目前流动人口以及人们对咖啡的喜好预计每一天的营业额为400-800，根据淡旺季的不同可能上下浮动2、采购计划依据拟订的商品计划，实际展开采购作业时，为使采购资金得到有效运用以及商品构成达成平衡，务必针对设定的商品资料排定采购计划。透过营业额计划、商品计划与采购计划的确立，我们不难了解，一家咖啡店为了营业目标的达成，同时有效地完成商品构成与灵活地运用采购资金，各项基本的计划是不可或缺的。当一家咖啡店设定了营业计划、商品计划及采购计划之后，即可依照设定的采购金额进行商品的采购。经过进货手续检验、标价之后，即可写在菜单上。之后务必思考的事情，就是如何有效地将这些商品销售出去。3、人员计划为了到达设定的经营目标，经营者务必对人员的任用与工作的分派有一个明确的计划。有效利用人力资源，开展人员培训，都是我们务必思考的。4、经费计划经营经费的分派是管理的重点工作。通常能够将咖啡店经营经费分为人事类费用(薪资、伙食费、奖金等)、设备类费用(修缮费、折旧、租金等)、维持类费用(水电费、消耗品费、事务费、杂费等)和营业类费用(广告宣传费、包装费、营业税等)。还能够依其性质划分成固定费用与变动费用。我们要针对过去的实际业绩设定可能增加的经费幅度。5、财务计划财务计划中的损益计划最能反映全店的经营成果。咖啡店经营者在营运资金的收支上要进行控制，以便做到经营资金合理的调派与运用。总之，以上所列的六项基本计划(营业额、商品采购、销售促进、人员、经费、财务)是咖啡店管理不可或缺的。当然，有一些咖啡店为求管理上更深入，也能够配合工作实际需要制订一些其他辅助性计划。第六部分：市场分析2019-2021年中国咖啡市场经历了高速增长的阶段，在此期间咖啡市场总体销售的复合增长率到达了17%;高速增长的市场为咖啡生产企业带给了广阔的市场空间，国外咖啡生产企业如雀巢、卡夫、ucc等企业纷纷加大了在中国的投资力度，为争取未来中国咖啡市场的领先地位打下了良好的基础。咖啡饮料主要是指速溶咖啡和灌装即饮咖啡两大类咖啡饮品;在速溶咖啡方面，2018-2021年间中国速溶咖啡市场规模年均增长率到达16%，显示出还处于成长阶段的中国速溶咖啡市场的高增长性