2022初级会计职称《初级会计实务》考点讲义

12022初级会计职称《初级会计实务》考点讲义第一章概述会计职能指指会计以货币为主要计量单位，对特定核算主体的经济活动进行确认、计量、记录职能基和报告(并非唯一单位)本指对特定主体经济活动和相关会计核算监督的真实性、完整性、合法性和合理性进职能行审查拓评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策展所提供的各种信息，监督就失去了依据会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量考点二、会计基本假设会会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量、记录和报告的空间范围企业、企业内部部门、分子公司、企业集团会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提会计分期目的，是据以分期结算盈亏和按期编制财务报告采用其他计量单位，其他计量单位可以对货币计量单位进行必要的补充和说明)会计主体持续经营会计分期货币计量考点三、权责发生制1.权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算实现的收入和已经发生或者应负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。2考点四、会计信息质量要求可靠性相关性可理解性及时性可比性实质重于要性谨慎性保证会计信息真实可靠、内容完整。保持会计信息可靠性还要求企业会计信息应当是中立的、无偏的(2022＋)要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用(如：表内合并、附注说明)对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量、记录和报告，不得提前或延后(如：软件销售＋后期维护)政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明；会计政策在资产负债表中填列使用权资产(1)企业发生的某些支出金额较小，从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次性计入当期损益；(2)重要性：功能、项目性质和金额大小加以职业判断。料合并列入资产负债表存货项目)(3)(研究阶段的支出在发生期作为期间费用，也符合谨慎性)企业发生的某些支出金额较小，从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次性计入当期损益；(4)重要性：功能、项目性质和金额大小加以职业判断。料合并列入资产负债表存货项目)(研究阶段的支出在发生期作为期间费用，也符合谨慎性)充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用；(计提各种资产的减值准备)3预预计负债)考点五、会计职业道德4会计职业道德内容道德与法律诚实守信、廉洁自律高技能、参与管理、强化服务计职业道德是会计法律制度的重要补充；会计法律制度是会计职业道德的最低要求，是会计职业道德的基本制度保障会计职业道会计职业道德既有成文的规范，也有不成文的规范以行业行政管理规范和道德评价为标准主要依靠行业行政管理部门监管执行和职业道德教育、社会舆论、传统习惯和道德评价来实现通过行业行政管理部门规范和会计从业人员自觉执行，具有很强的自律性精神世界，作用范围更广泛会计法律制度是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定依法律规定为评价标准依靠国家强制力保证其贯彻执行通过国家权力强制执行，具有很强的他律性侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强表现形式评价标准障机制围考点六、内部控制主体主体内部控制的实施主体由企业董事会、监事会、经理层和全体员工所构成1.合理保证企业经营管理合法合规；2.提高经营效率和效果；目标3.促进企业实现发展战略；5.财务报告及相关信息真实完整。要素内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督章会计基础5考点一、会计要素及计量属性指指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企资产业带来经济利益的资源。指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时负债义务。所有者所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。权益指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资收入本无关的经济利益的总流入。指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配费用利润无关的经济利益的总流出。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润(当期损益)的利得利润。素资产按照其资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物计量；(盘重置成盈的固定资产)本负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。(交易性金融资产)指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值现值的一种计量属性。值现2.计量属性本考点二、会计等式1.资产＝负债＋所有者权益反映财务状况等式、是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。2.收入－费用＝利润反映经营成果等式，是编制利润表的依据。资产成本类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额权益类期末贷方余额(负债、所有者权益)＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额4.经济业务对会计等式的影响611.单个要素总额增加(减少)的业务2.两个要素总额同时增加(减少)的业务资产＝负债＋所有者权益1.从银行提取现金2.接受投资者投入机器设备3.购买原材料，货款已付4.购买原材料，货款未付5.收到购货方归还前欠货款6.以银行存款偿还前欠劳务款7.预收货款8.预付货款9.从银行取得借款10.向投资者宣告分配现金股利资产内部一增一减，总额不变资产内部一增一减，总额不变资产内部一增一减，总额不变资产内部一增一减，总额不变所有者权益－、负债＋考法务考点三、试算平衡全部账户的借方本期发生额合计与全部账户的贷方本期发生额合计发生额试算平衡依据：借贷记账法记账规则全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额余额试算平合计保持平衡；衡依据：财务状况等式正确平衡也错(1)重记某项经济业务；误(2)漏记某项经济业务；(3)某项经济业务记错有关账户；(4)某项经济业务在账户记录中，颠倒记账方向；金额一致；(6)借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销考点四、会计凭证1.原始凭证分类领领料单、产品入库单、借款单(非会计)折旧费计算表、工资费用分配表(会计)购买物资发票、出差报销的火车票、银行结算单据外来原始按取得的来源分类7一次凭证收据、收料单、发货票、银行结算凭证等按照填制手续和指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的计凭证原始凭证(限额领料单)发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单(只能将类汇总凭证型相同的经济业务进行汇总)2.原始凭证填制与审核单位单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；完备个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；(2022＋)。币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分；金额得用符号“—”。1.包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性。符号、附原始凭证的张数)3.记账凭证种类与填制收款收款、付款、转账种类8记账凭记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；填但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。制出纳员办理完收付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免4.会计凭证保管(2022＋)失会计凭证记账以后，定期对记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册；原始凭证较多时，可单独装订。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭人批准后，才能代作原始凭证。同时满足相关条件的单位内部形成的属于归档范围的电子会计凭证等电子会计资料、单位从外部接收的电子会计资料附有符合《电子签名法》规定的电子签名的，计资料可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案，无须打印电子会计资料纸质件进行档保存(应从一个完整会计年度的年初开始执行)定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。单位保存的会计档案一般不得对外借出，其他单位如有特殊原因，确实需要使用单位会计档案时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁；保管期满但未结清的债权债务满会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立9考点五、会计账簿1.会计账簿的分类序时序时账簿、分类账簿、备查账簿日记账、总账、资本、债权、债务明细账收入、成本、费用明细账原材料、库存商品明细账订本式、活页式、卡片式账页格式外形特征三栏式数量金额式2.会计账簿的登记现现金出纳人员根据业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记据库存现金付款凭证登记支出栏每日终了，结格式与现金日记账相同，可以三栏，银由出纳人员根据与银行也可以多栏；行存款收付业务有关的记根据银行存款收款凭证和有关的现每日结出存款款逐日逐笔进行登记务)登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务总分类账和明细分类账的平行登记方向相同期间一致金额相等辖的明细分类账户中也应记入贷方细分类账户记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等对账将账簿记录与会计凭证(原始凭证、记账凭证)核对(1)总分类账簿之间的核对(试算平衡)；(2)总分类账簿与序时账簿核对；(3)总分类账簿与所辖明细分类账簿核对；(4)明细分类账簿之间的核对(会计资产明细账与保管使用账)(1)库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对；(2)财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对；(3)银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对；(4)债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对4.错账更正方法法由记账人员、会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章红字更正1.记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目发生错误；法2.记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额法记金额考点六、财产清查.全面清查(1)年终决算前；(2)在合并、撤销或改变隶属关系前；(3)中外合资、国内合资前；(4)股份制改造前；(5)开展全面的资产评估、清产核资前；(6)单位主要领导调离工作前等。2.财产清查方法清查凭清查凭证清查方法与开户银行银行存款核对账目实地盘点法技术推算法实物资产(大不高难清查人员1.现金盘点时出纳计或财务负责人和实物资产保管人员和盘点人员必须同时在场。账实不符原因：一方或双方记账错误或存在未达账项。1结论：调节表不能作为企业调整银行存款账面记录的依据；企业可以动用的存款数额是调节后余额。银行对账单余银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付调节后的存款余额银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付调节后的存款余额考点七、账务处理程序2.三种程序特点比较记账凭证①简单明了，易于理解；优点②总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况汇总记账凭证减轻了登记总分类账的工作量科目汇总表①减轻了登记总分类账的工作量；②并可做到试算平衡登记总分类账的依据和方法不同编制汇总转账凭证的编制汇总转账凭证的工缺点登记总分类账的工作量较作量较大，不利于会计大模较小、经济业务量较少适合于规模较大，经济围的单位业务较多的单位不能反映各个账户之利于对账目进行检查适合于经济业务较多核算的日常分工考点八、成本会计基础1.成本核算对象指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。特点和成本管理的要求确定成本核算对象。3.确定成本核算对象，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。直接材料、燃料及动力、直接人工(生产工人)、制造费用(指企业为生产产品和产品批别单件小批生产成本计算期与产品生财务报告期不一致的生产周期不一致需要将归集在生产成本一般不存在在完工产明细账中的生产成本在品和在产品之间分配完工产品和在产品之间成本的问题进行分配象产品品种单步骤大量生产计算期定期(每月月末)计算产品成本月末一般无在产品(如果有，数量也很少)，一般不需要在完工和在用分配产品之间分配；如果月末有在产品(较多)需要分配生产步骤大量大批的多步骤生产考点九、管理会计基础管管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。基本指引基本指引起统领作用、是制定应用指引和建设案例库的基础。应用指引应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。指引体系案例库如何运用管理会计应用指引的实例示范1.包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。要素2.作业成本法：“产出消耗作业、作业消耗资源”原则。2.管理会计信息包括管理会计应用过程中的财务信息和非财务信息，是管理会计管理会计考点十、政府会计基础(一)政府会计核算模式政府会计由预算会计和财务会计构成。政府会计核算模式实现了预算会计与财务会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映政府财务信息。财务会计预算会计政府会计应当实现预算会计和财务会计的双重功能双功能财务会计对政府会计主体发生的各项经预算会计对政府会计主体预算执行过程中济业务或者事项进行会计核算，主要反映发生的全部预算收入和全部预算支出进行和现金流量等。等双基础实行权责发生制况。况双要素政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素政府会计主体应当编制决算报告和财务报告双报告政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的财务会计核算生成的数据为准。政府决算报告是综合反映政府会计主体年核算生成的数据为准。(二)政府会计要素货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；固定计量属性包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。负计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值；净资产、收入、费用债预算收入、预算支出、预算结余资预算会计要素第三章流动资产考点一、库存现金(一)现金管理规定(5)(5)职工工资、各种工资性津贴；(6)个人劳动报酬；(8)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出费7.结算起点(1000元)以下的零星支出15天的日常零星开支存时间；从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)金日记账：逐日逐笔，每日终了账实核对，每月终了日记账与总账核对现金使用库存现金收支规定(二)库存现金的清查短缺(盘亏)审批前应由责任人赔偿或保险公司赔借：其他应收款偿无法查明原因的偿无法查明原因的费用贷费用贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢营业外收入营业外收入借：库存现金溢余(盘盈)无法查明原因的考点二、其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款【两银两信一外一存】借：其他货币资金贷：银行存款借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)(结转销售成本略)2.付款方3.收款方考点三、交易性金融资产(一)金融资产与分类1.金融资产指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：①从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利(应收账款是金融资产、预付账款不是金融资产)；②在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。2.金融资产分类(1)以摊余成本计量的金融资产①管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产①管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(二)交易性金融资产应收股利/应收利息投资收益应交税费——应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金贷：应收股利/应收利息3.宣告现金股利(期末计借：应收股利/应收利息2.持有贷：投资收益股息4.收到借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息交易性金融资产公允价值高于账面余额(即上升)3.公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动②交易费用计入“投资收益”③支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或构成交易性金融资产的初始入账金额企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发借：其他货币资金借：其他货币资金贷：交易性金融资产——成本借或贷：交易性金融资产——公允价值变动借或贷：投资收益【收到价款与投资总账差额】增值税＝(卖出价－买入价)/(1＋6％)×6％借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税①买入价不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息。②相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，4.出售投资、转让增值税业务事项业务事项交易费用股利收益持有期间价值变动值税影响的损益账户投资收益(借方)投资收益(贷方)公允价值变动损益(借方或贷方)投资收益(借方或贷方)投资收益(借方或贷方)考点四、应收款项商业汇票(商业承兑汇票、银行承兑汇票)借：应收票据销售收到应交税费——应交增值税(销项税额)借：应收票据因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据1.应收票据贷：应收账款背书转让应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应收票据贴现息：计入财务费用购买时【注意】销售方收到商业汇票与银行汇票时以及采购方在开出商业汇票与银行汇票时的账务处理采购采购方应付票据其他货币资金销售方应收票据银行存款商业汇票银行汇票贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)(结转销售成本略)借：应收账款借：银行存款贷：应收账款【资产总额不变】2.应收账款借借：预付账款预付贷：银行存款【资产总额不变】借：原材料等应交税费——应交增值税(进项税额)借：预付账款补付贷：银行存款预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款科目核算。(收收核算、付付核算)3.预付指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。(不核算应收的股票股4.应收股利)利应收利息持有期间被投资单位宣告发放现金股利计息日借：应收股利贷：投资收益借：应收利息贷：投资收益5.其他应收①职工出差借款；(口诀：借垫保、租罚赔)款②为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费；③存出保证金，如租入包装物支付的押金；④应收的出租包装物租金收入；取的赔款等借：其他应收款贷：银行存款借：其他应收款贷：材料采购(计划成本)借：其他应收款贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：其他应收款预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值(2022＋)贷：坏账坏账准备可以分项分类计算确定，也可以以组计提坏账准备准备合为基础计算确定账)贷：应收账款6.应收款项备抵法收回坏账①冲销已发生坏账②收回应收账款借：应收账款借：银行存款贷：坏账贷：应收账款应提准备＝应有准备－已提准备再次计提准备借：信用减值损失贷：坏账借：坏账准备贷：信用减值损失考点五、存货初始计量与发出计量(一)初始计量存货应当按照成本进行初始计量。1.采购成本②也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。③如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。【小企业采购费用】(2022＋)小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)，记入“销售费用”科目。2.存货的加工成本指存货的加工过程中发生的追加的费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。(二)存货发出计量1.4种方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。除月末一次加权平均法外，其他三种方法都可以随时计算发出成本。成本接近于市价，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。3.物价上涨时发出成本排序：先进先出<移动加权<月末一次加权考点六、原材料核算(一)原材料按实际成本法核算借借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款货款已付，而材料未入库——借：在途物资货款尚未支付——贷：应付账款以商业汇票支付——贷：应付票据转账支票支付——贷：银行存款货款已预付——贷：预付账款月末估价入库(不估进项税额)，下月初红字冲回采购基本分录贷方结算方式变化2.材料发出贷：原材料2(二)原材料按计划成本法核算1.材料成本差异期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异)；贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。2.材料成本差异率发出材料实际成本＝发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)3.账务处理借借：材料采购【实际成本】采购应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：原材料【计划成本】入库贷：材料采购【实际成本】借或贷：材料成本差异【入库－－借超贷节】借：生产成本等【计划成本×(1±差异率)】或借：材料成本差异4.注意问题(1)在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。(2)月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。考点七、其他存货(一)周转材料借：生产成本生产领用贷：周转材料——包装物借：银行存款贷：其他业务收入出售出售单独计价包装物贷：周转材料——包装物出售不单独计价包装物贷：周转材料——包装物低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用2.低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，为加强实物管理，应2.低值易耗品领用借：周转材料——低值易耗品——在用贷：周转材料——低值易耗品——在库借：制造费用等摊销贷：周转材料——低值易耗品——摊销借：周转材料——低值易耗品——摊销报废核销贷：周转材料——低值易耗品——在用(二)委托加工物资委委托加工物资成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费借：委托加工物资【实际成本＝计划成本×(1±差异率)】借或贷：材料成本差异【结转发出材料负担的成本差异】借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：委托加工物资【加工费＋消费税】应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款支付运费直接销售发出材料继继续生产应税消费品借：委托加工物资【加工费】应交税费——应交增值税(进项税额)——应交消费税贷：银行存款借：原材料/库存商品/周转材料贷：委托加工物资【实际成本】加工费增值税消费税(三)库存商品库存商品，包括库存产成品＋外购商品、存放在库存商品，包括库存产成品＋外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品；已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理借：主营业务成本【售价×(1－毛利率)】毛利率法贷：库存商品借：库存商品【售价】应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款售价金额核算商品进销差价借：主营业务成本【售价】贷：库存商品借：商品进销差价贷：主营业务成本【售价×进销差价率】考点八、存货清查与减值(一)存货清查借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料等盘亏应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.2.管理不善－－－转出借：待处理财产损溢贷：管理费用银行存款管理费用(净损失)营业外支出(净损失)贷：待处理财产损溢企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额而。可变现净值(二)存货减值1.在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于。可变现净值当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。2.可变现净值指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相3.减值——计提跌价准备关当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，入当期损益，并相应减少存货的账面价值。费借：资产减值损失后贷：存货跌价准备内转回，转回的金额计入当期损益。额第四章非流动资产点点一、长期债券投资取得时应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。(实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取溢价购买的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入投资借：应收利息【分期付息】贷：投资收益收益后续计量分为实际利率法和直线法两种。按照企业会计准则的规定要求应当采用实际利率法。小企业会计准则规定小企业采用直线法贷：长期债券投资——面值应收利息【最后一期】特征表现为存货的预计未来净现金流量价应收利息借：长期债券投资——面值长期债券投资——溢折——溢折价考点二、长期股权投资成本法(一)成本法核算范围投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。(二)取得的初始计量借：长期股权借：长期股权按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的投资账面价值的份额作为初始投资成本借差：借记“资本公积”，资本公积余额不足冲减的，调整留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)贷：资产支付现金、转让非现金资产账面价值类本发行权益性证券面值总额贷差：贷记“资本公积(资本溢价或股本溢价)”【提示】不应产生经营性损益和非经营性损益不具有商业实质，不应产生经营性损益和非经营性损益借：长期股权投资现金、非现金货币性资产的公允价值支付资产账面价值益制发行的权益性证券的公允价值发行股面值票付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及投资费其他相关管理费用，应当作为当期损益计入管理费用；贷：资产类户借：长期股权投资贷：股本贷：资本公积1.同一制2.非同一控发行股票的交易费用，应当冲减资本公积(股本溢价)，资本公积不筹资费足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润；用借：资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润贷：银行存款(三)后续计量按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。借：应收股利贷：投资收益(被投资单位宣告股票股利和收到股票股利，成本法和权益法下投资方都不作会计分录)考点三、长期股权投资权益法(一)适用范围和特点企业会计准则规定，投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。投资单位所有者权益的份额相对应(后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动)。(二)权益法核算权益权益法借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等【非合并方式】初始投资成本：以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资应按现金、非现金货币性资产的公允价值计量；以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行的权益性证券的公允价值计量比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的大于，不调整已确认的初始投资成本；小于，借：长期股权投资——投资成本成本法取借：长期股权得投资资存款等【合并方式】被投资被投资方借：长期股权投资——损益调整实现净利润＋借：长期股权投资——其他综合收益其他综合收益变动＋借：长期股权投资——其他权益变动其他权益变动＋贷：资本公积——其他资本公积至零为限借：应收股利借：应收股利宣告发放现金股利贷：长期股权投资——损益调整益借：银行存款实际发放现金股利贷：应收股利投资方不作处理后续计量权益法法成本法权益法借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备(不得转回)借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益(或借)借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他权益变动——其他综合收益投资收益(或借)借：资本公积——其他资本公积其他综合收益[转出前贷方余额]贷：投资收益考点四、固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)外购1.取一般得纳税人购入工程工资贷：银行存款成本＝购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本借：工程物资应交税费——应交增值税(进项税借：在建工程额)贷：工程物资贷：银行存款借：在建工程借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税贷：应付职工薪酬贷：银行存款借：固定资产完工贷：在建工程借：在建工程【支付的工程价款】出包应交税费——应交增值税(进项税额)工程贷：银行存款借：在建工程2.计提折旧折旧因素计提范围固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命(没有折旧方法)除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：的土地；改扩建期间不提折旧；③提前报废的固定资产，也不再补提折旧；④已提足折旧仍继续使用的固定资产；(固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧)①固定资产应当按月计提折旧起止时间年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法②已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额(固定资产原值－预计净残值)/预计使用年限期初应计提折旧固定资产原值×直线法折旧率折旧年度年初固定资产账面净值×双倍折旧率应计提折旧总额×年数总和法折旧率贷：累计折旧理借：管理费用、销售费用等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款3.后续支出更新改造转入改造购入工程物资改造支出贷：固定资产借：工程物资资资贷：银行存款贷：工程物资盘盘盈盘亏改造完毕贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程程【替换账面价值】4.减减值借：资产减值损失少贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢固定资产减值准备借：待处理财产损溢借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)转出金额＝账面净值×13％固定资产转入清理清理费用收到残料、残料变价、责任人赔偿借：固定资产清理固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税(销项税额)结转净损益结转清理净损失:借：资产处置损益营业外支出贷：固定资产清理结转清理净收益:借：固定资产清理贷：资产处置损益营业外收入考点五、使用权资产(一)使用权资产的核算范围核算承租人除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的所有租赁业务取得的使用权资产。指在租赁期开指在租赁期开始日，租对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使租赁指单项租赁资产为全新资产时价值较低的承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益短期租赁低价值赁(二)使用权资产的初始计量“使用权资产”应当按照成本进行初始计量，成本包括：金额；相关金额③承租人发生的初始直接费用；约定状态预计将发生的成本贷：租赁负债——租赁付款额【租赁付款额】取得核借：使用权资产【初始直接费用】初始直接费用租赁激励贷：使用权资产【扣除租赁激励】租赁付款额算(三)后续计量在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量。赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。3闭前闭前2.承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当或相关资产成本。考点六、生物资产(一)消耗性生物资产与生产性生物资产区分1.消耗性生物资产，是指企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。(二)消耗性生物资产与生产性生物资产初始计量行栽培的大田作物和蔬菜自行营造的林木类消耗性生物资产水产养殖的动物和植物外购生产性生物资产成本性性达到预定生产经营目的前生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出应当计入当期益(三)消耗性生物资产与生产性生物资产后续计量消耗消耗可变现净值低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备，并计入当期损益。(可以资产累计折旧”生产可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。性回生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外考点七、无形资产从销项税额中抵扣的增值税进项税额)以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出范围方范围方法分录应贷：银行存款益借：研发支出——费用化支出研应交税费——应交增值税(进究项税额)贷：银行存款等借：研发支出——费用化支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出应交税费——应交增值税(进贷：银行存款等借：研发支出——资本化支出应交税费——应交增值税(进研发成功转出：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出贷：银行存款等摊销使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产包括直线法、生产总量法等。摊销不应摊销现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法(直线法)摊销其他业务成本【出租用】某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。减记的金额确认为减值损失：值借：资产减值损失借借：银行存款无形资产减值准备出售贷：无形资产应交税费——应交增值税(销项税额)资产处置损益(或借记)借：营业外支出报废无形资产减值准备贷：无形资产【提示】可以转回与不可以转回的资产减值准备总结应应收款项——坏账准备存货——存货跌价准备消耗性生物资产债权投资固定资产——固定资产减值准备生产性生物资产使用权资产无形资产——无形资产减值准备投资性房地产(成本模式)长期股权投资可以转回不可以转回考点八、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费核算：租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出。考点九、投资性房地产(一)投资性房地产范围投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。租入(除短期租赁)再转租、自用(经营的旅馆)、销售已出租的土地使用权租入(除短期租赁)再转租、自用(经营的旅馆)、销售已出租的建筑物(含建造将增值后转让的建筑物持有并准备增值后转让的土增值后转让的建筑物地使用权后转让日【注意】1.将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，将该建筑物确认为投资性房地产。2.房地产中部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产(成本按公允价值比例分摊计算)。3.企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用置土地不属于)(二)成本模式与公允模式成本模式成本模式公允价值模式取得贷：银行存款贷：银行存款建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。租金收入折旧摊销减值借：银行存款投资性房地产累计摊销借：银行存款投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备借：银行存款不折旧、不摊销、不减值【假定升值】借：银行存款——公允价值变动(三)模式变更与转换企业一旦选择采用公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模式。转换自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。原计入其他综合收益的部分应当转入处置当期损益。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)。负债负债考点一、短期借款取得借：银行存款按季支付按月预提按季支付应付利息【以前未付】预提方法借：财务费用预提方法利息财务费用利息贷：应付利息贷：银行存款借：财务费用不预提贷：银行存款贷：银行存款方法核算(跨期且大)短期借款利息属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益法益(到期且小或按月)考点二、应付及预收款项核核算开出的商业汇票(商业承兑汇票＋银行承兑汇票)借：原材料应交税费——应交增票据开出商业汇票值税(进项税额)应交税费——应交增值税(进贷：银行存款应付预收应付转销应付票据预收含税租金每月租金收入租赁期满收到含税余款不设预收开出商业汇票抵付应付账款商业承兑汇票无力支付银行承兑汇票无力支付借：原材料借：应付账款贷：应付票据借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款应付账款核算：货款＋增值税＋销售方代垫费用借：应付账款贷：营业外收入借：银行存款贷：预收账款应交税费——应交增值税(销项税额)借：预收账款贷：其他业务收入借：银行存款贷：预收账款应交税费——应交增值税(销项税额)款项通过“应收账款”核算短期借款：应支付的利息长期借款：分期付息到期还本的应支付利息应付债券：分期付息到期还本的应支付利息企业根据股东大会或类似机构通过的利润分配润分配方案确定分配给投资者的现金股应付利或利润股利(4)企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露；(5)企业分配的股票股利不通过“应付股利”核算其其他应收款(应收借垫保、应收租罚赔)职工出差预借的差旅费应向职工收取的各种垫付款项存出保证金(支付的押金)应收经营租赁固定资产的租金应收租出包装物租金应收的罚款应收的赔款其他应付款(应付盘代保、应付租违约)应付的现金盘盈代扣个人负担的保险公积金存入保证金(收取的押金)应付短期租赁固定资产的租金应付低价值租赁资产的租金应付租入包装物租金应付的违约金考点三、应付职工薪酬(一)职工薪酬一是与企一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；其偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬三类职工工资工资、奖金、津计时工资、计件工资、超额劳动报酬(加班工资)、奖金、津贴、物价补贴医疗保险费、工伤保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费贴和补贴货币：职工生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费货币：职工生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、降温费职工福利费非货币：将产品或外购商品作为福利发放给职工；无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用；无偿提供服务(医疗保健)短期带薪缺勤年假、病假、婚产假工资短期利润分享计划工薪酬(二)计提工资、保险、住房公积金、工会经费与职工教育经费借：生产成本【车间生产】制造费用【车间管理】根据工资计提其他薪酬借：生产成本制造费用贷：应付职工薪酬——工资借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款【扣回代垫】其他应付款【代扣个人社公】借：应付职工薪酬——工资管理费用销售费用在建工程结算代扣计计算补贴：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——职工福利费累积：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——带薪缺勤非累积：由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。企业在实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪相关的职工薪酬；与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，不必额外作相应的账务处理(三)货币性福利非货币性福利食堂补贴带薪缺勤支付补贴：借：应付职工薪酬借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利计提企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职利产3.租赁资产工薪酬借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入发放应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬用等借：应付职工薪酬贷：累计折旧酬租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬用等借：应付职工薪酬贷：银行存款酬难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬(五)长期职工薪酬形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬——设定提存计划裁减而给予职工的补偿辞退福利借：管理费用【不用区分辞退对象】贷：应付职工薪酬——辞退福利其他长期包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划职工福利职后福利考点四、应交税费(一)应交税费账户借：成本费用等借：成本费用等贷：应交税费贷方：登记应交纳的各种税费等；借预计交纳税费税费；企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算；(2021年：契税)补充：进口关税也不预计借：成本费用等贷：银行存款贷：银行存款借：应交税费直接交纳税费(二)增值税一般纳税人应交税费——应交增值税(进项税贷：银行存款应交税费——应交增值税(进项税贷：银行存款含税价款购买资产劳务农产品购买税控系统服务应交增值税(减免借：待处理财产损溢应交税费——应交增值税2.进项税额转出借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出)外购商品福利①购借：库存商品贷：原材料(进项税额转出)抵减增值税材料福利待②认证不可抵扣③实际发放3.一般销售产品福利应交税费——待认证进项税额贷：银行存款借：库存商品贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)借：生产成本等酬借：银行存款入应交税费——应交增值税(销项税额)借：应付职工薪酬入应交税费结转成本略4((销项税额)借：应交税费——应交增值税(已交税金)视同销售4.交纳本月确认收入和销项税借：长期股权投确认收入和销项税材料对入税(销项税额)借：营业外支出对外捐赠对外捐赠只确认销项税应交税费——应交增值税贷：银行存款应交税费——应交增值税，贷方(销项税额＋进项税额转出等)－借方(进转出未交交纳上月未交借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费——未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款(三)小规模纳税人购购进货物、接受应税劳务(服务)，取得的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。借：原材料等(含增值税的价款)贷：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税借：应交税费——应交增值税贷：银行存款购进(四)其他应交税费应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：在建工程贷：应交税费贷：银行存款借：应交税费——应交消费税消费税贷：银行存款【收回后加工应税消费品】销售应税消借：税金及附加贷：应交税费应税进口工程领用应税消费品福利领用消费品取得资产委托加工应税消费品销销售应税产品房地产企业无形资产核算非房地产企业算(增值税＋消费税)×税率房产税、土地使用税、车船税借：税金及附加贷：银行存款资源税土地增值税城市维护建设税、教费附加地车税金及附加生产成本等税金及附加资产处置损益理借：税金及附加贷：应交税费考点五、非流动负债借借：银行存款贷：长期借款——本金建期间】财务费用【经用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，资产达到预定可使用状态前的利息支出应当资本化，计入在建工程等资产在建工程等成本；资产达到预定可使用状态后以及按规定不予资本化的贷：长期借款—利息支出，计入财务费用—应计利息【到期付提款还本息借：长期借款——本金——应计利息【累计未付利息】贷：银行存款长期应付款：具有融资性质，资产成本以延期支付购买价款的现值为基础第六章所有者权益考点一、实收资本借借：银行存款原材料、固定资产、无形资产【协议约定价值】应交税费——应交增值税(进项税额)贷：实收资本【注册资本份额】资本公积——资本溢价借：银行存款【发行价款——发行费用】贷：股本【面值】资本公积——股本溢价追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资金额有限责任股份公司【接受资产出资解析】企业接受投资者作价投入的材料物资等非现金资产，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为材料物资的入账价值；按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。【发行股票解析】在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲第二步：注销股第二步：注销股票借：股本【面值】资本公积——股本溢价借：股本【面值】资本公积——股本溢价溢价盈余公积利润分配——未分配利润第一步：回购股票销股本贷：银行存款(权益总额减少)回购价款高于股票面值总额，按其差额借记“资本公积”，股本溢价不足冲减的应依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目考点二、资本公积行股票产生的溢价：借：银行存款【发行价款－发行费用】贷：股本资本公积——资本溢价(或股本溢价)所有者权益的增减数额。贷：资本公积——其他资本公积借：资本公积转增资本贷：实收资本(或股本)其他积资本考点三、留存收益计计提提取盈余公积盈余公积补亏盈余公积使用转增资本分配现金股利贷：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积留存收益总额不变变未分配利润结转本年利润提取盈余公积利润分配股利利润分配明细结转借：本年利润【亏损结转相反】贷：利润分配——未分配利润可供分配的利润＝当年实现的净利润(或净亏损)＋年初未分配利润(或－年初未弥补亏损)＋其他转入借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润【解析】1.如果以前年度未分配利润有盈余(即年初未分配利润余额为正数)，在计算提取法定盈余公积的基数；如果以前年度有未弥补的亏损(即年初未分配利润余额为负数)，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公润”明细科目余额在贷方，表示累积未分配的利润；余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。考点一、收入确认和计量认原则收入确认前提条件收入确认计量步骤于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入(7)该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；(8)该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；(9)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；(11)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回(1)识别与客户订立的合同；合同有书面形式、口头形式以及其他形式(2)识别合同中的单项履约义务①交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价(3)确定交易价格的款项。有(固定价格＋完工奖励)分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的 (4)将交易价格分摊至各单单独售价(企业向客户单独销售商品的价格)的相对比例，将交易项履约义务价格分摊至各单项履约义务(5)履行各单项履约义务时确认收入考点二、销售商品收入核算借：借：银行存款【转账支票、银行汇票】应收账款【委托收款、办妥托收】贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品1.不同结算方式销售2.赊销：合同资产3.委托代销借：应收账款贷：银行存款交付A商品交付B商品收到AB货款委托方发出商品贷：库存商品【不符合收入确认条件】受托销售借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：销售费用应交税费——应交增值税(进贷：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品借：应收账款主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款贷：应收账款贷：受托代销商品款借：银行存款贷：受托代销商品应交税费——应交增值税(销项税额)借：受托代销商品款应交税费——应交增值税(进4.销售材料5.销售退回6.销售折让.折扣8.价格保护收到代销清单借：主营业务成本贷：发出商品借：销售费用应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应收账款借：银行存款贷：应收账款贷：应付账款借：应付账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：应付账款贷：银行存款借：银行存款应交税费——应交增值税(销项税额)贷：原材料借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销确认销售收入结转销售成本冲减退回当期销售收入冲减销售成本冲减折让当期收入贷：银行存款可变对价:企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数商业折扣、现金折扣：借：应收账款贷：主营业务收入【成交价＝售价×(1－商业折扣率)】应交税费——应交增值税(销项税额)收入＝售价×(1－商业折扣率)×(1－最可能现金折扣率)销项税额＝售价×(1－商业折扣率)×税率贷：库存商品借：应收账款应交税费——应交增值税(销项税额)【最佳期望值×税率】贷：库存商品考点三、时段销售收入核算(一)核算原则对对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。履约进度能够合理确定当期收入=企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额履约进度：投入指标或产出指标计算当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止售收入计量不能合理确定(二)合同取得成本成本费用得成本确认为一项资产贷：银行存款履行合同摊销借：销售费用佣金贷：合同取得成本(三)合同履约成本22.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；与合同直接相关的成本(直接材料＋直接人工＋制造费用或类似费用)、以及仅成本确认资产条件因该合同而发生的其他成本、明确由客户承担的成本。3.该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源；4.该成本预期能够收回一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担；不能计入成本支出三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出按履约进度确认收入、成本：借：银行存款贷：主营业务收入【收入总额×履约进度－应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：合同履约成本实际发生劳务成本：借：合同履约成本贷：应付职工薪酬劳务收入期末确认劳务收入：期末确认劳务收入：应交税费——待转销项税额贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)预收会员费：借：银行存款应交税费——待转销项税额会员费收入考点四、费用主主营业务成本营业成本其他业务成本房产税税土地增值税(房)销售商品、提供服务发生的实际成本销售材料成本随同产品出售单独计价包装物成本出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额出租包装物的成本消费税(销售)资源税(销售)城市维护建设税教育费附加环境保护税三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税其他业务收入借：税金及附加费借：税金及附加款职职工薪酬、修理费、折旧费品维修费、预计产品质量保证损失委托方支付的手续费开办费管理费用费短期借款的利息支出(利息收入冲减财务费用)长期借款经营期间的利息支出(不符合资本化条件)财务费用办理银行承兑汇票的银行手续费、贴现利息支出汇兑损失(汇兑收益冲减财务费用)销售部门售前售中委托代销管理部门筹建期间统一负担销售费用期间费用考点五、利润(一)利润计算一、营业收入(＝主营业务收入＋其他业务收入)减：营业成本税金及附加销售费用费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失二、营业利润(亏损以“一”号填列)加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额(亏损以“一”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“一”号填列)加：其他收益投资收益(损失－)公允价值变动收益(损失－)资产处置收益(损失－)净敞口套期收益(损失－)借：各项收入收益贷：本年利润借：本年利润贷：各项费用损失借：本年利润贷：所得税费用(二)营业外利润营业外收入非流动资产毁损报废收益捐赠利得盘盈利得－仅现金盘盈与日常活动无关的政府补助无法支付的应付账款(三)所得税费用营业外支出非流动资产毁损报废损失捐赠支出盘亏损失－固定资产盘亏支出非常损失(自然灾害)得额×税率＝(利润总额＋罚金＋超标费用－国债利息收入－未弥补亏损－居民企业间长期股权投资股利收益)×税率借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税＝递延所得税负债(期末数－期初数)－递延所得税资产(期末数－期初数)得税所得税当借：递延所得税资产＋借：递延所得税资产＋贷：所得税费用借：所得税费用贷