(财务管理)集团有限责任公司财务报告

神华公司有限责任公司会计核算方法第三部分财务报告第1章财务报告1.1财务报告的编报要求神华公司有限责任公司及其部下的各级子公司应该依照本制度的规定，在规定的时间内编制和供给真切、完好、合法的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应该包含会计报表、会计报表附注和财务状况说明书，此中会计报表应该包含财富欠债表、利润表、现金流量表及有关附表；季度、月度财务会计报告往常仅指会计报表，会计报表起码应该包含财富欠债表和利润表（国家一致的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定）。公司供给的会计报表应该挨次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应该注明：公司名称、公司一致代码、组织形式、地点、报表所属年度或许月份、报出日期，并由公司负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)署名并盖印；设置总会计师的公司，还应该由总会计师署名并盖印。子公司的年度财务会计报告，以及股份公司的半年度中期财务报告应附中国注册会计师出具的审计报告上报。并按以下要求供给说明：（1）无保存建议的审计报告注册会计师出具无保存建议的审计报告，可是在其审计过程中对公司会计报表进行了重要调整，即审计后会计报表与审计前会计报表有重要差别的，应说明上述审计调整的原由及审计调整对原供给有关财务状况说明书的影响，若有必需，应从头撰写财务状况说明书。（2）非无保存建议的审计报告注册会计师出具的审计报告为保存建议、没法表示建议及否认建议报告的，应实时供给详尽状况说明原由，并从头供给真切、完好、合规的财务报告。1.2财务会计报告的系统公司的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书构成。会计报表公司供给的会计报表包含：1）财富欠债表；2）利润及利润分派表；3）现金流量表；4）其余附表。会计报表附注中国最大的资料库下载会计报表附注起码应该包含以下内容：1）不切合会计核算基本前提的说明；2）重要会计政策和会计预计的说明；3）重要会计政策和会计预计更改的说明；4）或有事项和财富欠债表往后事项的说明；5）关系方关系及其交易的表露；6）重要财富转让及其销售的说明；7）公司归并、分立的说明；8）会计报表中重要项目的说明；9）归并会计报表的说明10）有助于理解和剖析会计报表需要说明的其余事项。财务状况说明书财务状况说明书起码应该对以下状况作出说明：1）经营状况说明；2）利润达成状况；3）资本周转状况；4）估算履行状况；5）经营相对值指标评论6）经营的主要风险7）其余影响公司效益和财务状况较大的项目和重要事件说明。1.3财务报告编报前的工作公司在编制年度财务会计报告前，应该依照以下规定，全面清点财富、核实债务：1）结算款项，包含应收款项、对付款项、应交税金等能否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额能否一致；2）原资料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数目与账面数目能否一致，能否有报废损失和积压物质等；3）各项投资能否存在，投资利润能否依照国家一致的会计制度规定进行确认和计量；4）房子建筑物、机器设施、运输工具等各项固定财富的实存数目与账面数目能否一致；5）在建工程的实质发生额与账面记录能否一致；6）需要清点、核实的其余内容。公司清点、核实后，应该将清点、核实的结果及其办理方法向公司的董事会或许相应机构报告，并依据国家一致会计制度的规定进行相应的会计办理。公司应该在年度中间依据详细状况，对各项财富物质和结算款项进行要点抽查、轮番清点或许按期清点。公司在编制财务会计报告前，除应该全面清点财富、核实债务外，还应该达成以下工作：1）查对各会计账簿记录与会计凭据的内容、金额能否一致，记账方向能否符合；2）依照神华公司规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并查对各会计账簿之间的余额；3）检查有关的会计核算能否依照国家一致会计制度的规定进行；4）关于国家一致的会计制度没有规定一致核算方法的交易、事项，检查其能否依照会计核算的一般原则进行确认和计量以及有关账务办理能否合理；5）检查能否存在因会计差错、会计政策更改等原由需要调整先期或许本期有关项目。在上述工作中发现问题的，应该依照国家一致的会计制度的规定进行办理。1.4归并会计报表归并会计报表的编制范围公司公司的投资占被投资单位资本总数50%以上(不含50%)，或不足50%但拥有实质控制权的，应该编制归并会计报表。子公司也要按上述规定编制归并会计报表。以下子公司不归入归并会计报表归并范围：1）已准备关停并转的子公司；2）依照破产程序，已宣布被清理整改的子公司；3）已宣布破产的子公司；4）准备近期售出而短期拥有其多半以上的权益性资本的子公司；5）非连续经营的所有者权益为负数的子公司；期初应归入归并范围，但因为重要性原则、会计差错或其余原由未归入归并范围的子公司，期末因状况发生变化，或调整会计差错将其归入归并范围，对付期初可比报表的归并范围进行相应的调整。归并会计报表的编制方法归并报表编制的先期准备事项（1）一致公司公司内部的会计报表决算日和会计时期关于境外子公司，因为当地法律限制不可以与母公司会计报表决算日和会计时期一致的，要求其为编制归并报表独自编报与母公司会计报表决算日和会计时期一致的个别会计报表。（2）一致母子公司的会计政策会计政策是指公司进行会计核算和编制会计报表时所采纳的会计原则、会计程序和会计办理方法，是编制会计报表的基础，是保证会计报表各项目反应内容一致的基础。3）对子公司股权投资采纳权益法核算4）对子公司之外币表示的会计报表进行折算关于境外子公司之外币表示的会计报表，以及境内子公司采纳与母公司记账本位币不一样的钱币编报的会计报表，将子公司会计报表各项目的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司记账本位币后的会计报表编制归并会计报表。归并财富欠债表归并财富欠债表以母公司和归入归并范围的子公司的个别财富欠债表为依照，在互相抵销有关项目的基础上编制。编制归并财富欠债表时需要进行抵销办理的项目主要包含：（1）母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵销母公司对子公司的股权投资实质上相当于母公司将资本拨付部下核算单位，其实不惹起整个公司公司的财富、欠债和所有者权益的增减改动。故在编制归并会计报表时需将母公司对子公司长久股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。抵销时发生的归并价差，在归并财富欠债表中以“归并价差”项目在长久投资项目中单独反应(贷方余额时以负数表示)。关于子公司之间互相投资，母公司应该对比上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益有关项目中相应的数额互相抵销。①归入归并范围的子公司为全资子公司时公司对子公司长久股权投资的数额与子公司所有者权益总数一致时：借：实收资本资本公积盈利公积未分派利润贷：长久股权投资当母公司对子公司长久股权投资的数额与子公司所有者权益总数不一致时，其差额作为归并价差办理，在归并财富欠债表中独自列示：借：实收资本资本公积盈利公积未分派利润借或贷：归并价差贷：长久股权投资②归入归并范围的子公司为非全资子公司时母公司对子公司长久股权投资的数额与子公司按控股比率计算的所有者权益数额一致时：借：实收资本资本公积盈利公积未分派利润贷：长久股权投资少量股东权益母公司对子公司长久股权投资的数额与子公司按控股比率计算的所有者权益数额不一致时，其差额作为归并价差办理，在归并财富欠债表中独自列示：借：实收资本资本公积盈利公积未分派利润借或贷：归并价差贷：长久股权投资少量股东权益“少量股东权益”项目反应除母公司之外的其余投资者在子公司中的权益（2）内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目指母公司与子公司、子公司互相之间的应收账款与对付账款、预支账款和预收账款、对付债券与债券投资等项目。公司内部公司的一方在其个别财富欠债表中将这些项目反应为财富，而另一方则在其个别财富欠债表中反应为欠债。从公司整体角度观察，它不过内部资本运动，为此，在编制归并会计报表时应将内部债权与债务项目予以抵销。①首次编制归并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销借：对付账款（按内部对付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备（按当期计提的内部应收账款坏账准备）贷：管理花费②连续编制归并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销内部应收账款坏账准备本期余额等于上期余额时的抵销办理：借：对付账款（按内部对付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备（按内部应收账款坏账准备上期余额）贷：未分派利润内部应收账款坏账准备本期余额大于上期余额时的抵销办理：借：对付账款（按内部对付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备贷：未分派利润（按内部应收账款坏账准备上期余额）管理花费（按内部应收账款坏账准备本期增添额）内部应收账款坏账准备本期余额小于上期余额时的抵销办理：借：对付账款（按内部对付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备管理花费（按内部应收账款坏账准备本期减少额）贷：期初未分派利润（按内部应收账款坏账准备上期余额）③内部预支账款与内部预收账款的抵销借：预收账款贷：预支账款④内部应收单据与内部对付单据的抵销借：对付单据贷：应收单据⑤内部对付债券与长久债权投资中的债券投资的抵销内部对付债券与长久债权投资中的债券投资无差额时：借：对付债券贷：长久债权投资当长久债权投资与刊行债券公司的对付债券抵销出现差额时，作为归并价差办理：借：对付债券借或贷：归并价差贷：长久债权投资（3）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销从公司整体来看，公司内部公司之间的商品购销活动实质上相当于一个公司内部物质调拨活动。关于期末存货价值中包含的这部分销售毛利，从公司整体来看，为未实现内部销售利润，在编制归并会计报表时应予以抵销。①首次编制归并会计报表时的抵销办理抵销当期发生的内部购销借：主营业务收入贷：主营业务成本抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润借：主营业务成本贷：库存商品②连续编制归并会计报表时的抵销办理将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分派利润的影响进行抵销借：未分派利润贷：主营业务成本抵销本期发生的内部购销借：主营业务收入贷：主营业务成本抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润借：主营业务成本贷：库存商品（4）固定财富中包含的未实现内部销售利润的抵销固定财富中包含的内部未实现销售利润指：在公司内部固定财富购销活动中，销售公司以高于成本或净值的价钱将产品或固定财富销售给公司内其余公司作为固定财富使用，并由此确认当期损益。内部固定财富购销活动从公司整体来看不过固定财富内部转移，或许相当于公司内部自行建筑固定财富，既不增添固定财富价值，也不可以由此而实现利润。所以，编制归并财富欠债表时需将固定财富原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。①不计提折旧的内部交易固定财富的抵销办理将销售公司因内部固定财富交易确认的销售收入、销售成本以及购置公司该固定财富原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：主营业务收入贷：主营业务成本固定财富原价假如公司内部公司将自用固定财富销售给公司内其余公司，则：借：营业外收入贷：固定财富原价将销售公司因为从前会计时期内部固定财富交易确认的损益对期初未分派利润的影响和购置公司该固定财富原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：未分派利润贷：固定财富原价该内部交易固定财富中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，但因为销售公司期初未分派利润中包含有这部分未实现内部销售利润，所以一定将期初未分派利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：未分派利润贷：营业外收入②计提折旧的内部固定财富交易的抵销办理将销售公司因内部固定财富交易确认的销售收入、销售成本以及购置公司该固定财富原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：假如公司内部公司将自产固定财富销售给公司内其余公司，则：借：主营业务收入贷：主营业务成本固定财富原价假如公司内部公司将自用固定财富销售给公司内其余公司，则：借：营业外收入贷：固定财富原价将内部交易固定财富当期多计提的折旧花费和累计折旧予以抵销：借：累计折旧贷：管理花费，或生产成本、制造花费等将销售公司因为从前会计时期内部固定财富交易确认的损益对期初未分派利润的影响和购置公司该固定财富原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：期初未分派利润贷：固定财富原价将从前会计时期内部交易固定财富多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分派利润借：累计折旧贷：未分派利润将本期因为该内部交易固定财富的使用而多计提的折旧花费予以抵销，调整本期计提的累计折旧额：借：累计折旧贷：管理花费、或生产成本、制造花费等内部交易固定财富使用限期届满或使用限期未满提早进行清理时，该内部交易固定财富中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，将销售公司内部销售利润结转到购置公司对该内部交易固定财富进行清理的会计时期的利润：借：未分派利润贷：营业外收入将从前会计时期内部交易固定财富多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分派利润：借：营业外收入贷：未分派利润将本期因为该内部交易固定财富的使用而多计提的折旧花费予以抵销：借：营业外收入贷：管理花费内部交易固定财富超期使用进行清理时，不需进行抵销办理。关于超期使用的内部交易的固定财富，因为当期对该内部交易的固定财富进行了清理，其实物已不存在，不存在固定财富原值中包含未实现内部销售利润的抵销问题；同时，该固定财富累计折旧也跟着固定财富清理而核销，也不存在固定财富使用多计提折旧的抵销问题。（5）盈利公积的抵销及复原母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司提取的所有盈利公积所有予以抵销。但依据我国公司法的规定，盈利公积应由单个公司依照当期实现的税后利润计提，即母公司和子公司分别计提盈利公积。所以，子公司提取的盈利公积应该在归并报表中予以反应，故需调整归并盈利公积的数额。①首次编制归并会计报表时的抵销办理将子公司当期提取的盈利公积中公司公司所拥有的数额作为公司公司提取盈利公积的一部分予以反应。在归并报表中经过抵销分录将已经抵销的提取盈利公积的数额调整回来借：提取盈利公积贷：盈利公积②连续编制归并会计报表时的抵销办理子公司从前年度提取的盈利公积中公司公司所拥有的数额，调整归并期初未分派利润：借：未分派利润贷：盈利公积子公司当期提取的盈利公积中公司公司所拥有的数额作为公司公司提取盈利公积的一部分予以反应：借：提取盈利公积贷：盈利公积注：子公司提取的盈利公积中公司公司所拥有的数额＝子公司提取的盈利公积×公司公司拥有子公司权益性资本的比率归并利润表归并利润表和归并利润分派表是以母公司和归入归并范围的子公司的个别利润表和利润分派表为依照，在互相抵销有关项目的基础上编制。编制归并利润表和归并利润分派表时需要进行抵销办理的项目主要包含：1）内部销售收入和内部销售成本的抵销内部销售商品所有实现对外销售时，应该在归并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在归并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额(即销售公司内部销售收入的数额)。在归并工作稿本中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。②内部销售商品所有未实现对外销售而形成存货时，应该在归并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额(销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额)。在归并工作稿本中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目(在归并财富欠债表中抵销)和“主营业务成本”项目。未实现内部销售利润依据销售商品公司的销售毛利率乘之内部销售收入的数额确立。销售毛利率=(销售收入－销售成本)÷销售收入×100%③在内部销售商品部分售出的状况下，应该分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行办理。④关于上一会计时期存货包含的未实现内部销售利润的办理。上一会计时期抵销未实现内部销售利润形成的存货，在本期编制归并会计报表时，视为在本期实现销售。在归并工作稿本中编制抵销分录时，应该依据上期编制归并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分派利润”科目，贷记当期的有关成本花费科目。若上期结转存货本期仍未实现销售，则视同本期购进的存货办理，分别依照上述状况，抵销内部销售收入、内部销售成本，并在存货项目中抵销内部销售商品所包含的未实现内部销售利润。（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销编制归并财富欠债表时需要将内部应收账款与对付账款互相抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。（3）内部利息收入和利息支出的抵销公司内部公司之间互相供给信贷，需将放贷方确认的利息收入和接受贷款方确认的利息支出互相抵销。公司内部公司之间互相拥有对方债券，需将刊行债券的成员公司确认的利息支出和拥有债券的成员公司确认的内部债券投资利润互相抵销。①公司内部公司之间互相供给信贷，放贷方确以为利息收入，接受贷款的公司确以为利息支出，抵销分录为：借：财务花费——利息收入贷：财务花费——利息支出②公司内部成员公司之间互相拥有对方债券，刊行债券的公司确以为利息支出，拥有债券的公司确以为内部债券投资利润，抵销分录为：借：投资利润贷：财务花费——利息支出4）内部投资利润项目与子公司利润分派有关项目的抵销①归入归并范围的为全资子公司借：投资利润未分派利润（母公司的期初未分派利润）贷：提取盈利公积对付利润未分派利润（子公司的累计未分派利润）②归入归并范围的为非全资子公司借：少量股东损益投资利润未分派利润（母公司的期初未分派利润）贷：提取盈利公积对付利润未分派利润（子公司的累计未分派利润）（5）内部销售固定财富计提折旧的抵销公司内购置固定财富的公司以包含未实现内部销售利润的原价作为计提折旧的依照，高估了当期的折旧花费，应该依照折旧政策，把这部分未实现的内部利润分期从各期的折旧花费中扣除。详细办理参看“归并财富欠债表”有关内容。归并现金流量表归并现金流量表是以母公司和归入归并范围的子公司的个别现金流量表为基础，经过编制抵销分录，将母公司与归入归并范围的子公司以及子公司互相之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销后编制。公司在编制归并会计报表时，应该将合营公司归并在内，并依照比率归并方法对合营公司的财富、欠债、收入、花费、利润等予以归并。少量股东权益项目在归并现金流量表中应做以下的揭露：（1）关于子公司的少量股东增添在子公司中的权益性资本投资，在归并现金流量表中应该在“筹资活动产生的现金流量”之下的“汲取权益性投资所收到的现金”项目以后单列“此中：子公司汲取少量股东权益性投资收到的现金”项目反应。（2）关于子公