第二章成本特性

第二章成本特性第一页，共七十四页，2022年，8月28日第二章成本性态分析本章重点：一、成本的概念及其分类二、成本按其特性分类三、混合成本的分解方法四、边际贡献五、变动成本法六、变动成本法与全部成本法的比较第二页，共七十四页，2022年，8月28日第一节成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类第三页，共七十四页，2022年，8月28日理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v强调成本的本质一、管理会计中的成本概念第四页，共七十四页，2022年，8月28日财务会计的成本概念

成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念突出成本的内容第五页，共七十四页，2022年，8月28日财务会计的成本概念

成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。西方财务会计的成本概念突出成本发生的必要性和目的性第六页，共七十四页，2022年，8月28日管理会计的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。可适用于各种时态上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。第七页，共七十四页，2022年，8月28日二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

第八页，共七十四页，2022年，8月28日分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用与生产过程的关系制造成本非制造成本完全成本计算直接材料直接人工制造费用推销费用管理费用第九页，共七十四页，2022年，8月28日分类标志

分类结果

分类的作用计入产品的方式直接成本间接成本确定成本归集和分配计入特定对象的方法直接计入分配计入第十页，共七十四页，2022年，8月28日★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。第十一页，共七十四页，2022年，8月28日分类标志

分类结果

分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制第十二页，共七十四页，2022年，8月28日★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。第十三页，共七十四页，2022年，8月28日★成本按其特性（成本与产量之间的关系）分类结果如何呢这是管理会计中最重要的分类第十四页，共七十四页，2022年，8月28日第二节成本按其特性分类

成本特性的涵义成本按其特性分类的结果固定成本的性质变动成本的性质混合成本的性质成本特性分类示意图相关范围对成本特性的影响第十五页，共七十四页，2022年，8月28日一、成本特性的涵义成本特性（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。依存关系是客观的、固有的第十六页，共七十四页，2022年，8月28日

重要结论全部成本按其特性分类可分为固定成本、变动成本。二、成本按其特性分类的结果第十七页，共七十四页，2022年，8月28日三、固定成本固定成本的定义

固定成本的内容

固定成本的特点固定成本的性态模型

固定成本的进一步分类第十八页，共七十四页，2022年，8月28日固定成本的定义固定成本是指在一定范围下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。第十九页，共七十四页，2022年，8月28日固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

第二十页，共七十四页，2022年，8月28日

1.在一定范围内不随数量的增减变动而变动。不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。2.单位产品中的固定成本数，随数量的增减变动而成反方向变动

你知道什么叫反比例吗？固定成本的特点第二十一页，共七十四页，2022年，8月28日例：设备原值为500万元，预计使用10年，预计残值为20万元，最大生产能力为400件生产力在0-400件之间变化时，设备折旧的总成本不变即，年折旧费用为（500-20）/10=48万元若年产量为200件，即单位产品负担的折旧费为480000/200=2400元；若年产量为400件，即单位产品负担的折旧费为480000/400=1200元；第二十二页，共七十四页，2022年，8月28日3、超过一定范围，固定成本总额仍然是会发生变化的。第二十三页，共七十四页，2022年，8月28日什么是模型？模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。成本性态模型使用的是解析几何模型。固定成本的性态模型第二十四页，共七十四页，2022年，8月28日1.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

第二十五页，共七十四页，2022年，8月28日固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

第二十六页，共七十四页，2022年，8月28日固定成本的进一步分类约束性固定成本选择性固定成本第二十七页，共七十四页，2022年，8月28日约束性固定成本是指企业为进行生产活动而必须承担的最低限度的成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。第二十八页，共七十四页，2022年，8月28日选择性固定成本是指可以通过管理人员的决策行为决定其是否发生的规定成本。可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

第二十九页，共七十四页，2022年，8月28日四、变动成本变动成本的定义

变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的进一步分类第三十页，共七十四页，2022年，8月28日变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其成本总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

第三十一页，共七十四页，2022年，8月28日

1.变动成本总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。2.单位产品的变动成本是相对固定不变的不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。3、没有数量的发生，就不会也不应当发生变动成本。变动成本的特点第三十二页，共七十四页，2022年，8月28日变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

第三十三页，共七十四页，2022年，8月28日变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

第三十四页，共七十四页，2022年，8月28日变动成本的进一步分类

技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。如，生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和若干条轮胎等酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。如：定率销售佣金等第三十五页，共七十四页，2022年，8月28日第三节、混合成本及其分解混合成本的定义

混合成本存在的必然性

混合成本的进一步分类

混合成本分解的数学依据

第三十六页，共七十四页，2022年，8月28日混合成本的定义混合成本又称半变动成本，是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。也即：一方面，成本随业务量的变化而变化，另一方面，成本的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系第三十七页，共七十四页，2022年，8月28日混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。第三十八页，共七十四页，2022年，8月28日开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）第三十九页，共七十四页，2022年，8月28日开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（二）第四十页，共七十四页，2022年，8月28日混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本（半变动成本）延期混合成本曲线式混合成本第四十一页，共七十四页，2022年，8月28日阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等第四十二页，共七十四页，2022年，8月28日a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态模型图第四十三页，共七十四页，2022年，8月28日标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

第四十四页，共七十四页，2022年，8月28日a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图第四十五页，共七十四页，2022年，8月28日固定电话的座机费——半变动成本第四十六页，共七十四页，2022年，8月28日低坡式混合成本（延期变动成本）其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

第四十七页，共七十四页，2022年，8月28日a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性态模型图第四十八页，共七十四页，2022年，8月28日延期变动成本——加班费第四十九页，共七十四页，2022年，8月28日曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

第五十页，共七十四页，2022年，8月28日递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

第五十一页，共七十四页，2022年，8月28日a0x业务量（件）

y

成本（元）递减型混合成本性态模型图第五十二页，共七十四页，2022年，8月28日递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

第五十三页，共七十四页，2022年，8月28日a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混合成本性态模型图第五十四页，共七十四页，2022年，8月28日混合成本的分解为规划和控制的需要，所有成本必须划分为变动成本和固定成本混合成本介于二者之间，需要进行分解公式：混合成本总额=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本*数量）第五十五页，共七十四页，2022年，8月28日混合成本的分解方法常用的基本方法包括：合同检查法、技术估算法和历史资料分析法。1、合同检查法：通过检查与其他单位签订的合同中有关支付费用的具体规定，来确定成本中的固定部分和变动部分。第五十六页，共七十四页，2022年，8月28日例：某公司与供电局订立的供电合同中规定，每月支付变电器维持费5000元，每月用电额度为50000千瓦时，在额度内按0.3元计算，超额部分按正常电价的两倍计算；若公司年度内照明用电月均1000千瓦时，生产每件产品耗电10千瓦时。试确定：1、在用电额度内的固定成本与变动成本总额；2、超额度用电成本模型第五十七页，共七十四页，2022年，8月28日答案：1、a、确定“一定范围”每月用电额度内最高产量=（50000-1000）/10=4900（件）b、建立用电成本模型设混合成本为y，产量为x，则：Y=5000+(0.3*1000)+(0.3*10)x=5300+3x(x≤4900)第五十八页，共七十四页，2022年，8月28日2、超额时：Y=产量为4900时的电费+产量在4900以上的用电成本=（5300+3*4900）+【（0.3*2*10*（x-4900)]=-9400+6x(x＞4900)第五十九页，共七十四页，2022年，8月28日2、技术估算法第六十页，共七十四页，2022年，8月28日历史成本分析法优点：适用面广缺点：资料要求高适用企业：历史资料比较齐全通常包括：1、高低点法2、散布图法3、最小平方法第六十一页，共七十四页，2022年，8月28日1、高低点法概念：高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

第六十二页，共七十四页，2022年，8月28日高低点法的程序（1）选择高低点坐标——选点；高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）（2）利用公式求b值；（3）利用公式求a值；（4）将a和b的值代入y=a+bx。第六十三页，共七十四页，2022年，8月28日高低点法的公式a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

第六十四页，共七十四页，2022年，8月28日P37例六第六十五页，共七十四页，2022年，8月28日练习：宏天公司在200X年各月的设备保养费与产量的有关数据如下表：要求：使用高低点法分解成本，并写出保养费模型（公式）月份保养费（y）单位：元产量（x）单位：件月份保养费（y）单位：元产量（x）单位：件110003007121037021152350810653203110033091122340410333101012683905129040011124538061190360121330410第六十六页，共七十四页，2022年，8月28日答案：b=（1330–1000）/（410-300）=3（元/件）a=1330–3×410=100（元）y=100+3x第六十七页，共七十四页，2022年，8月28日散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标图上，（横轴表示业务量，纵轴表示成本）通过目测画