印刷作业成本法

印刷作业成本法第1页/共45页第一节、作业成本法（ABC法）产生的背景1、电子设施在企业中的广泛运用，致使成本结构发生变化

直接导致直接人工比重的下降：在劳动密集型企业，产品成本中的人工成本一般所占的比重较高。由于高科技的迅猛发展，高新技术因用于生产领域，生产高度自动化、电脑化，如电脑数控机床、机器人、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助制造（CAM）等。在电子产品、医药行业、汽车制造、服装裁剪等实行了自动化、电脑化，高科技设备直接取代了人工操作，从而直接导致了人工成本比重的下降。第2页/共45页2、市场需求的多样化，致使间接费用比重上升当人们的收入水平平均超过1000美元时，人们的消费需求将发生根本性的变化。根据马斯洛的需求层次论，当人们温饱的基本生存需求满足之后，更高层次的需求（安全、社交、尊重、自我发展等精神层面）就会出现，人们的观念就会发生变化，求新、求异已被大多数人所推崇，这就促使企业必须及时地向消费者提供更多样化的、更具个性的产品或服务，企业才能生存和发展，由此就导致了企业生产模式的转变：由原来的少品种、大批量转向了小批量、多品种，所以：一是直接导致企业的订购次数、生产准备次数、搬运次数、检验次数等间接费用增加二是企业需要对生产进行更加有效的控制，想方设法降低生产和服务成本（对更有效成本管理方法的需要）第3页/共45页3、传统成本计算法的不适应——以数量（直接人工工时、直接人工成本、机器小时等）为基础作为间接费用分配标准，其相关程度降低，导致成本信息不准确1）当企业产品品种少，或是劳动密集型生产企业，这些数量及处于间接费用之间存在较高的相关性，以此进行分配也是合理的，或是偏差较小。此类型的企业间接费用在成本中的比重也小。有资料显示，原来企业的直接材料和直接人工在生产成本中的比重在60%以上，有的甚至达到90%，间接费用仅为直接人工成本的50%~60%，而在今天有的已达到500%。第4页/共45页2）在高度自动化的今天，直接人工成本的明显降低，有的已转为固定成本，而间接费用明显上升，且直接人工小时（成本）与间接费用之间的相关程度明显降低，从而导致了传统成本计算法计算出来的成本信息不真实，有的产品成本被高估，而有的则被低估，从而导致产品定价决策、生产销售组合等决策的失误。第5页/共45页技术进步设备价值提高(自动化设备的运用)经济寿命缩短（需求增加且多变）直接人工减少人工工时减少制造费用增大分配率增大成本扭曲加大与生产工时无关费用增大传统成本方法造成成本扭曲第6页/共45页4、电子计算技术的发展为作业成本法在实践中的应用奠定了技术基础信息处理手段的现代化：运用ABC需要收集、处理、分析大量的数据，只靠人工操作是无法有效的进行第7页/共45页5、适时生产系统（JIT：just-intime）的实施，为ABC法的产生创造了重要的应用条件——为消除浪费而需要分析作业链——先进的生产管理系统：在生产自动化和电算化的条件下，合理规划并大大减化生产和销售过程，使从原材料进厂到进入市场的每个环节都能紧密衔接，减少库存，完全消除停工待料和有料待工等浪费，尽最大努力减少产品制造过程中不增加价值的任何作业，从而达到降低成本、提高质量和效率的综合效益的目的。“在适当的时间将适当的量送到适当的地点”第8页/共45页适时生产（JIT）提高对问题及原因的认识削减粗制滥造的理念改善送货效率的理念控制缺陷的理念快速反馈缺陷情况快速送货质量控制更少返工更少材料浪费更少的间接成本保持更少的存货减少产品生产周期实施适时生产系统的效果第9页/共45页是以“以需求拉动生产”的经营模式：下一道工序的要求决定着上一道工序的生产企业生产经营各环节实现高度自动——随时满足客户的不同要求销售、供应渠道稳定——有利于均衡生产，对减少库存有利：“零存货”生产过程严格标准化，实现全面质量管理，进行的是100%的质量检验：“零缺陷”；严格奖惩制度第10页/共45页JIT的根本出发点是要消除生产过程中的浪费，所以它将企业的活动分成两类：增值作业和不增值作业增值作业——是指能够为最终产品增加价值的作业。1）是制造产品所必须的作业；2）可以增加转移给客户的价值。如：采购作业、各工序的加工作业、销售作业等（认真听课获取知识——增值作业）；3）该作业使价值链中其他作业得以执行第11页/共45页1）没有这些作业，并不会对最终产品的质量或客户对产品的特定要求（或效用）造成任何损害；不增值作业——不能够为最终产品增加价值的作业：2）不能够增加转移给客户的价值。如：产品的储存、各环节的等待、返工等作业均为不增值作业（课堂上打瞌睡、说话，没有获取任何知识，既浪费了自己宝贵的时间资源，还影响了别人，此时你的“上课作业”就为不增值作业）第12页/共45页JIT的内含风险：1）销售方面——要求最终消费者有较稳定的消费，形成了一条单向的、依存性极强的链条。一旦最终消费者的消费行为发生临时变动，将引起连锁反映；其次，由于零存货，一旦需求突然增加，则一时难以马上满足需要。2）生产方面——要求“零库存、零缺陷”：零缺陷：生产过程不能出现任何差错；材料质量绝对符合要求。由此质量管理费用明显上升：材料检测、生产过程的监控、检验等第13页/共45页零库存：适时地生产、销售下一环节所需的数量。一旦出现中间产品或产成品的质量问题，就难以按量完成下一环节所需的产品数量而为防范质量差错，对责任人的惩罚较重时，将容易挫伤员工的生产积极性3）供应方面——要求按质按量按时地采购。当供应商一旦出现临时断货，企业会因无存货而出现停工待料现象，进而影响整个全局；材料质量检测成本明显增高第14页/共45页我国企业可采纳JIT的科学思想、理念：1）以市场为导向，以需求拉动生产2）减少不增值作业：减少存货，将残次品、废品降到最低，达到控制成本，减少资源浪费，提高效益的目的3）各环节应做好协调、衔接工作4）内部控制制度要完善，要以人为本，充分调动员工的积极性，奖惩制度要合理得当5）完善全面质量控制体系，以保证各个环节对产品质量的要求，尽量注意成本效益第15页/共45页JIT的具体特点（运用条件）：1）计算机技术的广泛运用和生产经营环境的高度自动化和现代化2）以需求带动生产，以客户的需求作为企业生产经营的导向3）要求企业在生产经营过程中实行全面质量管理4）实施适时存货制度，尽可能达到零存货5）按照制造单元组织生产，在单元内，操作人员均为多面手，实行“柔性生产”第16页/共45页第二节

作业成本法的基本理论第17页/共45页一、基本概念1.作业——ABC理论认为，作业是指为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，并且是需消耗资源的活动或事项明确：在实施作业过程中，肯定要消耗资源：资金、人工、时间、能源、原料、设备等第18页/共45页2.作业链——现代企业实际上是一个为最终满足顾客需求而建立的一系列前后有序的作业集合体，该集合体就称为“作业链”3.价值链——每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成的一定的价值，且转移给下一个作业，以此逐步推移，最终产品是所有作业的集合，即作业链的形成过程就是价值链的形成过程：作业链同时表示为价值链。第19页/共45页上游（供应商）研究开发设计采购、制造营销运送顾客服务顾客（下游）企业的价值链第20页/共45页企业基础设施人力资源管理技术开发采购内部后勤生产经营外部后勤市场销售服务辅助活动基本活动利润利润迈克尔.波特的“基本价值链”第21页/共45页4.作业成本——以作业为计算对象，该作业所消耗的资源成本即为作业成本5.成本动因——指决定成本发生的那些重要的活动或事项，即是诱导成本发生的原因

ABC的核心在于把“作业量”与传统成本计算系统中的“数量”（如人工工时，机器小时）区别开来，并主张以‘作业量”作为分配大多数间接成本的基础。1987年库珀和卡普兰提出了“成本动因”的概念。他们认为ABC要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力，就是“成本动因”。

第22页/共45页1）资源动因——是引起作业成本变动的因素，是资源被各种作业消耗的方式和原因。它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准(产生资源成本的原因)（作业消耗资源）成本动因支配着成本行为，决定着成本的发生，并可作为分配成本的标准。成本动因分为：资源动因和作业动因两类第23页/共45页确立资源动因的原则：1.某项资源能直观地确定为某一特定产品所消耗，则直接计入该产品成本中，此时资源动因也是作业动因，为“终结耗费”。如材料费2.某资源耗费可从区域上确定出为某项作业所耗，则可直接计入该作业成本库，此时资源动因可认为是“作业专属耗费”。如采购人员工资直接进入采购作业成本中3.某项资源从最初消耗上呈混合耗费形态，则需选择合适的资源动因来分配资源成本。如动力费一般需按各项作业实用电力度数来分配。某作业成本=可直接追溯的资源成本+按资源动因分配的资源成本第24页/共45页2）作业动因——是引起产品成本变动的因素，计量各产品对象对作业的需求，并被用来分配作业成本，即是将作业成本分配进入产品成本的依据（产品消耗作业）如每一批次检验成本相同，则将质检成本分配进入各产品时选择的“检验次数”就是作业动因看资源动因例子（1）建立作业中心、作业成本库（2）确定成本动因，计算成本动因率（3）计算产品成本第25页/共45页全部资源成本作业中心1作业中心2作业中心n………A产品B产品资源动因作业动因第26页/共45页3）成本动因的类别（1）与数量有关的成本动因（数量基础成本动因）这类动因导致了短期变动成本的发生，是短期变动成本分配的依据：直接人工小时、产品产量、机器小时等（2）与作业量有关的成本动因（作业基础成本动因）——导致长期变动成本的发生，是长期变动成本分配的依据长期变动成本——在较长时期内不与产品产量成比例变动，而是与作业量成比例变动的变动成本第27页/共45页作业量基础成本动因的类别驱动发生成本的类型生产批次生产调度部门发生的相关成本订单数量采购部门发生的相关成本验收次数收货部门验收货物发生的相关成本发货单数量发货部门发生的相关成本维修次数维修部门发生的相关成本检验次数质量管理部门发生的相关成本第28页/共45页（3）固定成本动因（战略成本动因）——导致了企业固定成本的产生，在较长时间内保持不变。常用前两种成本动因作为分配标准第29页/共45页6.成本库（作业中心）1）单位作业(unitactivity)中心——指每生产一个单位执行一次，而且各个单位消耗的资源量大致相同的作业中心。这类作业所耗用的成本随产品产量成比例变动。属于这类作业的成本有：直接人工成本、直接材料成本、机器能量成本（随机器小时成正比例变动的成本）和按产品法（如卡车）计提的折旧等成本项目。成本的计算方法与传统的类似。2）批次作业(batchactivity)中心——指生产每一批产品执行一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相联系的成本动因上。该类成本随生产批次成比例变动。如生产调度、机器准备、订单处理、质量检验、运送、材料处理等作业。第30页/共45页4）维持作业(processactivity)中心——是为了维持某个生产企业的总体生产能力（企业的生产环境和管理生产经营）而执行的作业。这类作业与产品产量、批次、产品种类相脱离，因而其成本的分配具有主观性，如厂务管理、会计人事，其作业动因主要有厂房面积、顾客数量、员工人数等。人为判断的成分很高。它属于企业生产全部产品所共同发生的成本，即为期间成本。3）产品作业(productactivity)中心——指为了维持其特定生产线或某类产品存在而执行的作业，即是支持生产每类产品所发生的作业中心。这类作业所耗用的成本随产品项目成比例变动。如产品设计作业、检查线路作业、零件管理作业等第31页/共45页某企业作业分类及作业动因作业类别具体作业动因示例单位水平作业产品或零部件产量、机器小时、人工工时、耗电千瓦时数等批次水平作业采购次数、机器调整次数、材料或半成品转移次数、生产准备次数、质检次数等产品水平作业按产品品种计算的图纸制作份数、按产品品种计算的生产工艺改变次数，模具、样板制作数量、计算机控制系统和刹那品测试程序的开发，按品种下达的生产计划书份数等维持水平作业设备数量、厂房面积等作业也可分成：增值作业和不增值作业第32页/共45页7.同质成本库——将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合，即把同质组内的各项作业视同为一项作业，使用同一个作业动因，将成本库中的全部成本分配给相关产品。纳入同一个同质组的作业必须具备两个条件：1.必须属于同一类作业；2.对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比例如：“设备调整”与“发放材料”均属于批次水平作业，它们如果符合以上两个条件，则就可纳入同一个同质成本库，然后按设备调整次数或者按发放材料的次数作为作业动因进行分配第33页/共45页则：某产品应分摊的间接费用=该产品成本库的作业量*该成本库分配率第34页/共45页二、ABC的理论基础

生产导致作业的发生，作业耗用资源，并导致成本的发生；产品耗用作业三、ABC法的概念

指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。第35页/共45页第三节

作业成本计算步骤第36页/共45页资源成本直接追溯分配资源成本根据资源动因进行分配作业第一阶段：建立作业成本库分配作业成本作业动因产品第二阶段：将各作业成本库中的成本分配进入到产品一、作业成本法的基本步骤第37页/共45页可以通过两个阶段进行：第一阶段：1）确认作业；2）将资源成本分配至各作业（通过资源成本的直接追溯或根据资源动因来分配）；3）相关作业形成同质组，成本加总后形成成本库；4）计算成本库分配率第38页/共45页

彩印车间模切车间烫金车间印刷工艺流程第39页/共45页其他印刷机组柔版印刷机组快速印刷自动化操作

旧凹印、胶印机、手工模切机、烫金机半自动化操作

锦鸿印务两种印刷方式尽管现在柔版印刷机组是锦鸿印务的主打设备，但激烈的市场竞争促使其仍然需要注意几种印刷方式共存，以适应多种产品特点。因此，锦鸿印务更注重根据产品质量要求，通过柔胶丝组合、柔凹丝组合等工艺，最大限度地缩短生产周期，两种方式通常是通过ERP系统的支持来予以选择安排的。需要烫金等特别工艺制品第40页/共45页自动化柔版印刷机组引入，制造费用所占的比重因要计提折旧费而有所提升。锦鸿印务制造费用（折旧费用、油墨、辅料电费、辅助人员工资等）直接人工直接材料（纸张）60%~65%5%~10%25%第41页/共45页调整机器锦鸿印务作业成本库、主要成本动因的确定开放卷进纸单色印刷上光覆膜模切切断检验入库调整机器人工进纸自动放卷印刷单元模切烫金搬运承印材料搬运复卷废边料质检标准单位清洁收集碎纸屑小时次数万平方米万次收集公斤数万个万平方米收集公斤数收集公斤数第42页/共45页锦鸿印务作业成本库成本动因其他印刷机组调整机器（凹印）小时调整机器（胶印）小时调整机器（丝印）小时人工进纸（凹印）次数人工进纸（胶印）次数人工进纸（丝印）次数凹印印刷单元万平方米胶印印刷单元万平方米丝印印刷单元万平方米模切万次烫金万平方米小计柔版印刷机组调整机器（柔印）小时自动防卷次数柔印印刷单元万平方米模切万次小计纯人工作业搬运承印材料收集公斤数质检标准单位万个搬运复卷废边料收集公斤数清洁收集碎纸屑收集公斤数小计合计年作业量归集的年制造费用单位作业成本312.002,116,651.006,784.1378374.002,152,568.005,755.5294118.00674,431.005,715.516912,572,111.00110,887.000.00881,652,192.009,787.00