会计初级实务新版教材讲义（十九）固定资产后续支出

会计初级实务新版教材讲义（十九）固定资产后续支出四、固定资产后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

更新改造支出符合资本化条件的，计入在建工程，不符合资本化条件的，计入当期损益。

日常维修费支出计入当期损益或相关资产成本。

（一）更新改造支出

1.会计处理原则

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

2.会计处理

①固定资产转入改扩建

借：在建工程（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②发生资本化后续支出

借：工程物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

借：在建工程

贷：工程物资

③扣除被替换部分的账面价值

借：营业外支出

银行存款/原材料（残值，如有）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

④改扩建工程达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

【提示】

①更新改造完成后固定资产的成本＝改造前固定资产的账面价值＋资本化的更新改造支出－被替换部分的账面价值

②更新改造完成后，要重新确认使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【例题▪计算题】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年6月末，公司决定更换发动机。新发动机采购价700万元，增值税专用发票注明的增值税额为91万元，另支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费用10万元，增值税额0.9万元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响且替换下的老发动机报废无残值收入。

（1）计算旧飞机的账面价值

自2011年1月至2019年6月累计折旧8.5年截止到2019年6月末飞机的累计折旧额为：

8000×3%×8.5=2040（万元），

旧飞机账面价值=8000-2040=5960（万元）

借：在建工程5960

累计折旧2040

贷：固定资产8000

（2）计算旧发动机的账面价值

公司将飞机作为一项固定资产核算，故发动机的折旧率与折旧年限与飞机相同。截止2019年6月旧发动机累计折旧额

=500×3%×8.5=127.5（万元）

2019年6月末旧发动机的账面价值=500-127.5=372.5（万元）

借：营业外支出372.5

贷：在建工程372.5

（3）安装新发动机

①购买新发动机

借：工程物资700

应交税费—应交增值税（进项税额）91

贷：银行存款791

②安装新发动机

借：在建工程700

贷：工程物资700

（4）支付其他安装费用

借：在建工程10

应交税费—应交增值税（进项税额）0.9

贷：银行存款10.9

（5）发动机安装完毕，投入使用

新飞机的入账价值=5960+700-372.5+10=6297.5（万元）：

借：固定资产6297.5

贷：在建工程6297.5

（二）日常维修费支出

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益或相关资产成本。

借：制造费用（车间设备修理费）

管理费用（行政管理部门设备修理费）销售费用（销售部门设备修理费）

其他业务成本（经营出租的固定资产的维修费）应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【例题▪计算题】2019年6月1日，甲公司对销售部门使用的一台设备进行日常修理，修理过程用银行存款支付的维修费用为20000元，增值税率为13%。

借：销售费用20000

应交税费—应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600

五、处置固定资产

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，不包括盘盈和盘亏。

1.科目设置

①固定资产清理

企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

②资产处置损益

企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

③营业外收入

与企业生产经营活动没有直接关系的各种利得；主要包括：非流动资产毁损报废收益、与日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付的应付账款等。

④营业外支出

与企业生产经营活动没有直接关系的各种损失；主要包括：非流动资产毁损报废损失、盘亏损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失等。期末清理损失及清理收益结转

2.账务处理

（1）结转固定资产账面价值

借：固定资产清理（转入固定资产清理价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）发生的清理费用

借：固定资产清理

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（3）保险赔偿等

借：其他应收款

贷：固定资产清理

（4）残料入库及变价收入

借：原材料

贷：固定资产清理

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

（5）结转清理净损益

①净损失

借：营业外支出—非常损失（自然灾害）

营业外支出—非流动资产处置损失（报废清理）

资产处置损益（出售转让等）

贷：固定资产清理

②净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入—非流动资产处置利得

资产处置损益

【例题▪计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日出售一座建筑物（2016年6月1日自建完工），原价为200万元，已计提折旧150万元，未计提减值准备，实际出售价格为120万元，增值税率为9%，已通过银行收回价款。

（1）将出售固定资产转入清理时

借：固定资产清理50

累计折旧150

贷：固定资产200

（2）收回出售固定资产取得价款时

借：银行存款130.8

贷：固定资产清理120

应交税费—应交增值税（销项税额）10.8（3）结转出售固定资产实现的利得时借：固定资产清理70贷：资产处置损益70【例题▪计算题】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击毁损一座仓库，该仓库原价400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备；其残料估计价值5万元，残料已办理入库；发生的清理费用并取得增值税专用发票注明的装卸费2万元，增值税额0.12万元，以银行存款支付；经保险公司核定应赔偿损失150万元，赔偿款已存入银行。（1）将毁损的仓库转入清理时借：固定资产清理300累计折旧100贷：固定资产400（2）残料入库时借：原材料5贷：固定资产清理5（3）支付清理费用时借：固定资产清理2应交税费—应交增值税（进项税额）0.12贷：银行存款2.12（4）确定并收到保险公司理赔的损失时借：其他应收款150贷：固定资产清理150借：银行存款150贷：其他应收款150（5）结转毁损固定资产发生的损失时净损失=300-5+2-150=147（万元）借：营业外支出—非常损失147贷：固定资产清理147【例题▪计算题】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能原因决定提前报废，原价为50万元，已提折旧45万元，未计提减值准备。取得报废残值变价收入为2万元，增值税额为0.26万元，报废清理过程发生自行清理费用0.35万元。有关收入、支出均通过银行存款结算。（1）将报废固定资产转入清理时借：固定资产清理5累计折旧45贷：固定资产50（2）收回残料变价收入借：银行存款2.26贷：固定资产清理2应交税费—应交增值税（销项税额）0.26（3）支付清理费用时借：固定资产清理0.35贷：银行存款0.35（4）结转报废固定资产发生的净损失净损失=5+0.35-2=3.35借：营业外支出—非流动资产处置损失3.35贷：固定资产清理3.35六、固定资产清查企业应当定期或至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。（一）固定资产盘盈财产清查中盘盈的固定资产，应作为重要的前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过以前年度损益调整科目核算；盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值。1.盘盈固定资产时借：固定资产贷：以前年度损益调整2.调整应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税3.余额结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积（10%）利润分配——未分配利润（90%）【例题▪计算题】2019年1月20日丁公司（一般纳税人）在财产清查过程中，发现2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。①盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000②结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000（二）固定资产盘亏1.固定资产盘亏时借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.报经批准后借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢【提示】1.进项税额转出的情形①企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目等）；②企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产发生非正常损失。非正常损失是指管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除。2.进项税额转出额的计算①已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；②已抵扣进项税额的固定资产、无形资产，发生不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值×适用税率【例题▪计算题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税额