建筑企业内部控制理论与实务研究论文

.z建筑企业内部控制理论与实务研究摘要:2008年6月28日，财政部、证监会等五部委联合发布?企业内部控制根本规*?，根本规*将于2009年7月1日起实施。随着我国经济建立的迅速开展，我国的建筑行业也得到了很大的开展空间。建筑行业竞争趋势日益增加，要想在剧烈的竞争环境中生存并得以开展，必须努力提高企业的管理水平，建立完善的建筑企业内部控制制度，加强建筑行业的内部控制对建筑企业能够取得经济效益具有重大意义。本文从三个方面去阐述：一、建筑企业内部控制的理论，二、建筑企业内部控制存在的问题，三、加强建筑行业内部控制的方法和措施.

关键词：建筑企业、内部控制、问题、措施建筑企业内部控制制度就是提高企业的综合管理和经济效益为前提，从而使生产经营理论有效的实施，确保企业资金平安和资料的可靠性，以防止经济内部出现偏差和重要方针决策失误，经营风险等推行的一系列的措施和方法的总称。一、建筑企业内部控制理论〔一〕建筑企业概念建筑企业，又称建筑安装企业、施工企业，是指主要承揽工业与民用建筑、设备安装、路桥铺设等一系列工程施工的生产经营性企业，其产品主要有住宅、道路、管线、桥梁、矿井、铁路、港口及公共设施和建筑物。承揽工程的建筑企业必须签订建造合同，建筑企业必须按照与建立单位签订的合同组织施工生产，并按合同约定的期限对已完成的工程交付建立单位验收使用，同时向建立单位收取工程价款。〔二〕建筑企业的产品特点建筑企业生产经营活动一般有以下几个特点：1、施工生产的流动性。对于一个建筑企业来说，其不同时间段的施工生产地点是不同的，这由企业所承建的工程特点决定的。2、施工生产的单件性。由于建筑施工企业所承建的构筑物功能不同，其社会需求也就不同，每个工程都有各自的施工组织设计，产品的价格也就必须个别确定并进展单独的本钱核算；3、施工生产的长期性。一般建筑施工期限少则数月多则几年，在同一时期、同一工程经理只能负责一个工程工程，因而生产中要长期占用大量的物资和人员，无法在短期内完成合格的产品；4、施工生产的特殊性。建筑施工露天、高空作业较多，其受自然气候条件的影响也就较大，因而施工质量和平安问题突出。〔三〕内控制度是建筑企业的开展需要近年来，建筑市场的开放引入更多的社会资金，建筑业的竞争也就日益剧烈，建筑企业只有树立正确的财务风险观念，建立并完善内部控制制度，通过科学的策略和方法及时、有效地防*和控制企业内外部的管理疏漏，才能保证企业的生存和开展，才能树立企业形象和企业公信力。(四)、建筑企业的内部控制制度的制定原则1、建筑企业的内部控制包括对单位内部的各项经济业务的控制和对业务处理过程中的关键点的控制，管理者要做好方案、组织、领导和控制，将内部控制落实到决策、执行、监视、反应等各个环节中。2、建筑企业的内部控制制度应当以国家和行业的有关法律法规为依据，结合本单位的实际情况制定，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制*围的特权，企业全体员工都必须自觉遵照执行。3、建筑企业的内部控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置，坚持不相容职务相互别离，确保不同机构和岗位之间权责清楚、相互制约、相互监视。4、建筑企业的内部控制制度必须全面有效，使建筑企业的内部控制充分发挥相应的作用，在各部门和岗位中得到贯彻实施。5、建筑企业的内部控制制度应当正确地处理好本钱与效益的关系，保证以合理的本钱投入到达最正确的控制效果。〔五〕建筑企业的内部控制制度的内容1、内部控制环境内部控制环境是内部控制的根底,直接关系到企业内部控制的执行和贯彻，反映了组织内部人员尤其是管理层对内部控制持有的态度，是构成一个组织内部控制的气氛，是内部控制其他组成要素的根底，随着企业管理制度的建立和完善，控制环境在企业内部控制体系中起着举足轻重的作用，是建立专业化和社会化的管理制度的必要前提。2、内部会计控制内部会计控制是企业内部控制制度的核心，内部会计控制对建筑企业尤其重要。企业日常的各项经济活动数据最终都要聚集到财务部门进展结算、审核、分析，形成会计资料，通过这些资料制定新的战略目标，具体表现在以下几个方面：〔1〕会计事项相关人员的职责权限应当明确。会计人员的职责，总的来说就是能及时提供真实可靠的会计信息，能认真贯彻、执行和维护国家财经制度和纪律，能积极参与企业的经营管理从而提高企业的经济效益。〔2〕会计事项相关人员职务别离。法律规定，记账人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、出纳实行职务别离，钱账分管制、银行印鉴分管制是职务别离的重要方面。3、工程结算收入的控制工程结算收入是建筑企业按合同的规定向建立单位收取的工程价款，包括建立工程的直接工程费、措施费、规费、企业管理费、利润和税金及其他应列作营业收入的款项，这些税费又有很多局部组成，可以说工程结算是非常严谨和复杂的经济业务，因而需要采取相应的内部控制方法。工程结算收入的内部会计控制主要采取以下方式：〔1〕按建造工程的工期阶段进展会计记录。建造工程合同一般约定了付款方式，主要是以完成一定工程量为单位进展付款和按月、按季度付款，这就要求会计人员根据合同约定的工程款和工程量计算出实际工作量所对应价款，并计入相应的账务中。〔2〕按建造工程合同及实际计量确认的收入进展会计记录。工程施工过程中，只要是符合收入确认条件的均应按实际收到或应该收到的价款在相应科目中予以反映，防止将已消耗的本钱和实现的收入转移到账外，同时也要防止将不属于当期或经营*围的本钱和收入在账内表达。〔3〕按不同的工程工程分别设置工程结算收入台账。会计人员应及时核算并准确地反映不同工程工程的本钱收入和工程价款的支取情况，防止企业工程与工程之间工程结算收入的混淆，有利于企业对不同工程的盈利单独分析和比拟总结，促进了企业对经营业务的有效管理。〔4〕及时核对应收账款信息，保证应收账款的真实性和可收回性。要定期地与建立发包单位对工程结算价款的支付情况进展核对，并能准确地在账目中反映；同时要重视账龄分析，应加强对逾期和跨年度的应收账款的管理，并对建立发包单位的资信状况进展合理的评级，以防因建立发包单位信用缺失造成坏账损失。4、全面预算管理全面预算管理是指运用预算知识对企业内部各部门的各种财务及非财务的资源进展分配、考核、控制，以便有效地协调和组织企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。建筑施工企业的全面预算管理应该包含两个局部：企业预算和工程部预算。企业预算主要反映了企业管理机关在一定时期里的财务收支和资金筹集情况及使用目标。工程部本钱预算是指各预算部门要紧紧围绕预算目标制定以最低工程本钱实现最高目标利润的措施，可以说工程部是本钱中心，所以要将工程部预算放在施工企业预算控制的中心位置。5、内部审计制度内部审计是内部控制制度的一种特殊形式，是对组织内部的各种经营活动与控制系统的独立评价方式，以确定其是否遵循了公认的方针和既定的程序，是否符合相关的规定和标准，是否经济有效地利用了资源，以及企业的组织目标是否到达等。财务审计作为内部审计的重要组成局部，涉及企业内部财务工作的各个环节，内部财务审计可以起到健全和完善内控制度建立的作用，建筑施工企业可以安排审计部门对企业内部控制的情况进展汇审，及时解决内部控制系统中出现的问题，不断调整内部控制目标的偏离值，监视内部审计制度的执行情况以保证内部控制系统的高效运转。〔六〕、建筑企业实施内部控制的意义1、健全的内部控制制度可以降低企业的运营风险在市场经济环境下，企业作为市场经济的主体时刻面临着来自企业内部和外部的各种风险。企业应正确认识到这些风险的存在，积极提升企业自身防*风险的意识和能力是企业生存和开展的必要条件，健全的内部控制是企业经营活动的防火墙，很大程度上防止了企业经营可能面临的各种风险。2、良好的内部控制起到规*建筑企业经营行为的作用完善健全的内部控制制度可以对建筑企业的各个部门、对建筑施工的各个环节进展有效地监视和控制，对可能发生的**违规行为进展制止，对已经发生的各类问题能及时反映、及时纠正，对相关的责任人进展责任追究，从而有利于保证国家法律法规、行业标准得到有效的执行，有利于增强人们对公共设施的维护，有利于提高我国建筑业的整体水平。3、健全的内部控制制度有助于建筑企业防*经营风险风险管理是内部控制制度不可或缺的一局部，可以算是企业管理的中枢环节，对于可能在企业的生产经营活动中出现的各类风险一定要进展有效地预防和控制；内部控制的工作之一就是进展风险识别和诊断，可见内部控制是防*企业风险最为行之有效的一种手段。内部控制通过对企业风险的有效评估，提出切实可行的对策，把企业将要面临的各种风险消灭在萌芽之中，从而大大减少了企业的损失，是建筑企业防*风险的最正确方法。4、良好的内部控制为企业员工提供了更多的沟通时机内部控制是企业管理者对企业经济活动的每一个环节进展监视，其本质上是对不同岗位的员工工作情况进展评价，同时借助会计信息的生成对员工进展绩效考核，提高员工的工作热情和专业技能；客观上有助于企业员工的职业道德的建立，有效减少了时机主义和道德风险的发生，提高了企业员工的整体素质，同时加强了企业员工在内部控制制度下的沟通和交流。5、完善的内部控制制度有助于提高企业的经济效益，保证企业的长期开展有效的内部控制可以充分利用企业各部门的制度规章及报告，把企业各部门的工作结合在一起，同时加强了各部门的配合密度，充分发挥整体作用以顺利到达企业的经营目标。因此，在建筑企业的管理中最重要的还是要树立内部控制的理念、重视内部控制的建立、监视内部控制的实施，不能只关注眼前利益。总而言之，建立和完善内部控制是建筑企业在市场竞争下必然选择，在建立内部控制体系时，企业要结合我国国情、行业及企业自身的特点。二、建筑企业内部控制主要存在的问题〔一〕内部控制意识不强在我国，很多建筑企业的高层管理者对企业内部控制的意识不强烈，不能对各部门实施系统的控制，疏于对员工内部控制的教育，导致企业资金管理出现问题、投资决策不合理，最终使得企业面临破产的危险。〔二〕对货币资金的内控不严目前，很多中小型建筑企业没有建立符合建筑企业制度的组织机构，没有建立健全有效的内控框架，也没有建立完善的财务系统和货币资金内部控制体系，货币资金的管理者不注重控制环境的维护。从建筑企业现金和银行存款的内部控制现状来看，很多单位不注重岗位分工、授权批准制度的建立，不注重专款专用的原则，导致企业内部现金、银行存款管理混乱，严重地影响了企业整体控制也助长了不正之风，破坏了企业和谐稳定开展。〔三〕法人治理构造不完善内部控制制度的建立及其有效的运行离不开良好的法人治理构造。很多大中型建筑企业的所有权与经营权相别离，使得治理*围扩大、治理层次增多、治理职能分解，客观上需要一个规*的法人治理构造来加强企业的内部控制，以保证所有者和债权人的合法权益不受侵害。〔四〕内控部门权责不对等目前我国相关的法律法规中明确指出，内部控制机构是代表国家执行行政监视职责的，同时要为企业加强经营管理、提高经济效益提供效劳，同时也是企业的重要组成局部，机构人员的权利是企业赋予的，享受企业的福利待遇，其主要工作成果是为企业效劳的，而内部控制机构又要对市场负责，这种理论上的双向效劳机制这就将内部控制机构置于一个两难的境地，规定的经济责任和义务远大于其实际拥有的权力。〔五〕外部监视环境不到位虽然有的单位内部控制制度建立得较为完善，但是由于外部监视环境不到位，外部审计机构的工作不及时，使得企业的内部控制执行起来没有公信力，效果也没有得到很好的展现。而且不到位的外部监视环境成了滋生腐败的温床,甚至连行政机关、事业单位、金融系统等也几乎年年都有这些不良现象的发生，使得国有资产大量流失，国家和人民的利益因此蒙受巨大损害。三、加强建筑行业内部控制的方法和措施(一)建立良好的企业文化，强化内部控制意识企业文化是一个企业经营管理核心的集中表达，是一种无形的、能够增强企业凝聚力并提高企业内部控制的、有效性的力量。内部控制的有效性依赖于企业文化的支持，而良好的文化气氛才能保证内部控制制度的贯彻执行。把内部控制的理念注入到企业的管理文化中，可以使建筑企业的全体员工都能够进展自我管理，这样内控实施的效果就好，企业的效益也就好，竞争力也就无形中加强了。(二)重视对货币资金的内部控制和管理内部控制的重要作用是保证资产的平安和完整，货币资金作为建筑企业内流动性最强、控制难度最大的资产，企业要更加重视对其的管理。在资金管理上，主要存在资金管理分散、授权审批制度不健全这两个方面的问题。有的建筑企业图一时的方便设立多个对外银行账户，使得资金无法集中管理和使用，同时多个银行账户也给资金的平安带来了隐患，如果管理不严格，很容易出现资金被侵占、挪用等现象。针对上述情形，可以制定相应的制度，如不相容职务相互别离的内部控制制度。单位还可以建立内部牵制制度，但但凡涉及到款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作都必须由两人或两人以上分工负责，同时会计审核人员要把好关，做好凭证的复核工作。建筑企业还需要建立健全授权批准控制制度，加强对货币资金业务的管理，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、程序以及具体可以批准的金额等。重视会计人员在内部控制中的重要作用会计人员是受所有者之托对企业的经营活动进展全面可靠地计量、确认、记录和报告企业的财务状况和经营成果。建筑企业参与的经济活动最终都是通过会计人员转换为会计信息为经营者提供决策支持的，企业管理人员在这个过程中可以全面的掌握企业各种经济活动和财务状况；同时，会计人员所提供的信息也可作为各部门考核鼓励的依据；内部控制的要素之一，信息与沟通主要是通过会计信息的编制表现出来的，这些都离不开会计人员的工作。毋庸置疑，会计是企业管理的信息中心，由会计人员负责内部控制可以防止很多不必要的麻烦。因此，重视建筑企业会计人员在内部控制制度中的重要地位，提高建筑