2023年自考内部控制学资料整理

第自考内部控制学资料整理

第一章内部控制基本理论

第一节内部控制的概念

一、内部控制：是指组织为了提高经营效率和充分有效的获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。其实质是一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具。

二、1、内部控制的主体：即内部控制设计、执行和考核评价的主体，是单位内部的行政领导、职能部门及有关工作人员。

2、内部控制的客体：是单位内部的经济、业务管理活动。

三、内部控制以责任、牵制、程序、手续等项制度为控制依据，建立健全合理的组织机构，明确部门和个人的职权范围及其责任界限，规定授权处理程序及相互联系、相互制约的办事手续和方法。

四、内部控制的主要目的：是为了领导、组织、协调、监督企事业单位和机关团体内部的各项管理活动，促其认真贯彻执行管理部门制定的方针政策，准确、可靠地取得各种管理信息（资料），确保财产安全、完整，不断提高经营管理水平，如期实现管理目标。

五、内部控制的含义主要从内部控制范围、内部控制手段、内部控制目的三个方面去定义。

1、从内部控制范围看：有部分控制论和全部控制论①、部分控制论：大多数人认为内部控制只包括与处理经济业务有关的

内部会计控制，只与资产管理有关，而与行政、业务管理无关；少数人认为内部控制只包括内部牵制和内部稽核两大部分。

②、全部控制论：内部控制应当包括全部管理控制，它已超越了会计、

财务的范围，渗透到经营的各个方面和管理的全过程。

2、从内部控制手段看：有牵制论和组织方法论①、牵制论：内部控制只包括相互联系、相互制约的管理制度或职

责分工制度。牵制论属于部分控制论。

②、组织方法论：内部控制不仅包括牵制制度，还包括组织、方法、手

续等其他手段。组织方法论属于全部控制论。

3、从内部控制目的看：有三目的论和四目的论①、三目的论：内部控制是为了保护单位的财产，保证会计记录的准确

可靠和及时提供可靠的财务信息。三目的论属于部分控制论。

②、四目的论：内部控制除了保护资产和检查财务资料的准确可靠性外，

更重要的是为了贯彻执行既定的管理政策以达到系统的目标，同时还为了提高经营效率和提高经济效益。四目的论属于全部控制论。

六、美国职业会计师协会所属的审计程序委员会：1、1949年第一次提出了内部控制的概念：内部控制包括经济组织的计划及经济组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。2、1973年进一步规定了会计控制和管理控制的含义。

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3、1988年，第55号《审计准则说明书》认为控制环境、会计系统、控制程序为内部控制组成的三个要素。七、《世界最高审计机关组织内部控制准则》中规定：内部控制系为达成管理目标，提供合理保证的管理工具。

八、1992年美国COSO报告中认为：内部控制系为达成某些特定目标而设计的过程。即内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率，财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。该定义反映出的基本观念是：①、内部控制是一种过程，讲求的是结果，而非结果本身：②、内部控制是一种受人影响的过程，是由人执行，并非仅是政策手册与表格，而是来自组织内每一个阶层的人；③、内部控制只能为企业管理阶层与董事会提供合理保证，而非绝对保证；④提供软控制理论。

1995年加拿大COCO报告认为：内部控制由组织资源、系统、过程、文化、结构与作业等元素组成。COCO控制模式，更具动态和管理阶层导向。

九、内部控制是一种管理体系，它是整个经营管理过程的一个重要阶段，它是现代分权管理的重要手段，也是现代管理最重要的方式。

第二节内部控制的演进

一、内部控制的事实，可以追溯到远古文明时期对公共资金的管理。二、内部控制的历史事实

1、公元前3600年前的美索不达米亚文化时期，就存在着极为简单的内部牵制的实践。当时付款清单上打点、钩、圈等核对符号。

2、古埃及在法老统治时期，对于入库的银子、谷物及其他实物，由一名记录官记录，由另一名记录官在仓库顶上观察记录倒进库里的数量，由第三名记录官将前两个人记录的数字进行核对。

3、在公元600年左右，古埃及建立了比较完善的内部牵制制度。古埃及规定纳税收据须经官吏二人共同签署，以相互牵制。4、古罗马帝国宫廷库房采用双人记账制，即每一笔财产收付要有两个记账员同时记载，然后定期或不定期（周末、岁末）地将两本账册进行核对。如记录一致，说明财产库存是正确的，如果记载不一致，则表明财产失真或有舞弊行为。

5、古希腊官吏任期完结时，要对经手的钱财进行稽考交接。6、公元1494年，意大利人第一次详细介绍了西式簿记。借贷记账法。7、我国内部会计控制的思想，最早见于《周礼》一书。宋太祖时期，实行官职分离、职差分离，规定主库吏三年一易，近似于现代的职务轮换制，以防止弊端的发生。三、内部控制的演进过程

1、18世纪末期，美国铁路公司为了控制、考核遍及各方的客货运业务，采

用了内部稽核制度，由于效果显著，各大企业纷纷效仿。2、20世纪初期，美国建立了内部牵制制度，认为：两个或两个以上的人

或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。按照这种设想建立起来的，进行经济业务活动，处理经济事项都要

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有两个或两个以上的人或部门经手的会计工作制度，就叫做内部牵制制度。这是内部控制的雏形。3、①麦克逊?罗宾药材公司案件后，美国会计师协会的审计程序委员会对修

改后的标准化审计报告，首次增加了对内部控制审查的内容。

②、20世纪40年代初期，美国成立了内部稽核协会。1949年，美国职业

会计师协会所属的审计程序委员会，第一次提出了内部控制的概念，即内部控制包括经济组织的计划及经济组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。

③、1963年美国审计程序委员会在发布的《审计程序第三十三号文件》

中，对内部控制的定义进一步做了说明，并将内部控制划分为会计控制和管理控制两部分。

1973年，该组织在其发布的审计标准文件第一号》中，又为管理控

制和会计控制下了新的定义。管理控制是会计控制的起点。1988年在其第55号《审计准则说明书》（SAS55）中又对内部控制进

行了重新定义，并提出了控制环境、会计系统、控制程序为内部控制组成三要素。

1996年底，第78号《审计准则说明书》对SAS55进行了修订，认可

了COSO报告的研究成果，认为内部控制整体框架由控制环境、风险评估、控制活动、资讯与沟通、监督五要素组成。

④、1985年6月，美国正式成立了虚假财务报告全国委员会。其后援组

织委员会或称杜德威小组（COSO），是为专门研究与内部控制有关的问题而设置的组织。

1992年9月公布了题为《内部控制整体架构》的报告（简称COSO

报告）。

⑤、加拿大的COCO在COSO报告基础上不断修改，于1995年11月发行

COCO报告，其重心是从目的、承诺、能力、监督与学习四个方面提出20项控制基准，认为控制是组织为了加强正确措施所做的一切，不应包括改善措施本身，虽然改善措施为COCO控制模式的内容之一，但未列入控制基准。

四、内部控制的演进原因（4个方面+扩充）

1、受自然科学发展的影响。经济学家称机器生产、原子能的应用、自动化的

管理控制为人类历史上的三次产业革命。在采用新技术、新设备的同时，要不断采用科学的管理方法来代替传统的、凭经验的管理方法，其要旨是借助各种事先制定的科学程序和标准，对生产和分配过程进行控制和调节。自动化的管理控制，特别是电子计算机在这方面得到广泛应用，不仅使资料处理、作业指标均可进行自动控制，更重要的是引起了管理与控制的全面改革。信息科学的发展，更加促成了内部控制系统的建立。

2、宏观控制的促成。近代内部控制之所以产生在美国并很快得到发展，这不

仅是受到自然科学发展的影响，而且与美国经济宏观控制理论与实践的发展密切相关。

3、提高经营效率的需要。由于当时的内部牵制无法防止合伙舞弊，又不可避

免的要增加费用，使一些小型企业成本增高，负担过重，所以内部控制就在内部牵制的基础上迅速的建立起来。使各项业务的处理标准化、程序化，

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使人员的职责分工制度化，使一切手续的执行规范化，有利于管理方针的贯彻和经营效率的提高。

4、外部审计发展的要求。政府控制要求构成社会的每一个团体单位，实行相

应的管理和控制，以适应其需要。外部控制不仅影响和制约内部控制，而且也要以内部控制为基础，否则，社会控制就是一句空话。

第三节内部控制的地位

1、单位，是指为实现某种目标而组成的人和技术的系统安排。每个单位都具有人员、任务、管理三个基本组成部分。

2、一个单位的人员素质、任务目标、组织管理当然是其影响发展的基本因素，但具体到某一个单位来说，其影响发展的因素远不止这三个方面。

二、控制在管理中的地位1、管理的英文意思是指靠他人的力量去达到工作目标的活动。仅靠自己的力量去达到工作目标的活动，只能称为操作。管理工作与一个单位的其他工作的区别在于：其工作重点是维持该单位，使它能够完成任务，达到目标。古典管理理论学派代表人物法约尔认为，管理不同于经营，它只是经营的六种职能活动之一。管理活动则又包含计划、组织、指挥、协调和控制五种因素。

2、组织职能，主要是指进行组织设计，即对各个部门之间的工作进行协调与统一的设计。

3、领导职能，按照管理学中的定义，是指人与人之间围绕共同目标，在交往过程中，管理人员努力影响职员去完成既定的任务目标，即管理人员通过和下属人员交往，以影响下属人员努力去完成既定任务的一种程序。领导的目的在于激发员工潜能，发挥统御功能。

4、控制活动意指用计划标准来衡量所取得的成果，并纠正所发生的偏差，以保证计划目标的实现。

控制活动与管理活动的关系

1、人类的管理活动是一种有目的的活动，控制活动是管理活动的重要组成部分，有管理活动就有控制活动，只是在不同生产力条件下，其控制方式，控制手段和控制效果各有不同罢了。

2、控制存在于管理之中，贯穿于管理过程的始终，

3、控制是对整个管理过程的控制，不是对某一环节、或某一部门的控制。控制处在管理的中心地位，它更接近于管理本质。

策略控制规划与控制系统管理控制作业控制

策略控制，是一种长期性、策略性与政策性的规划，以变更单位的特性及发展方向为目的

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管理控制，是指管理人员依照策略规划所设立的框架，正确有效的获取及利用各种资源，以达到单位目的的一种程序。作业控制，是指企业为保证其某项具体任务得以正确有效进行所规定的管理程序。

管理控制与策略规划的区别

1、策略规划具有重点性，管理控制则具有全面性，涉及到企业的各个方面2、策略规划不定期，管理控制则定期，有它一定的进行方式和期限，如预算控制则占重要地位

3、策略规划的重点，在于谋取企业应当获得的结果，而管理控制的重点，则在于影响管理人员的如何采取行动，去获得该项结果。

4、策略执行由企业高层管理人员及幕僚研究决定，管理控制则由高层管理人员与各部门主管人员共同决定，他们在某些方面有相同之处，但也有发生冲突的可能。

管理控制与作业控制的区别1、管理控制包括整个企业活动，作业控制只限于某一级管理层狭窄的活动范围。

三、设置内部控制的必要性

出于自身永续经营和发展的需要

1、出于实现企业化条件的需要；要实现企业化经营，必须具备管理知识现代化、管理制度整体化，决策过程理智化，经营目标合理化、行动方案及控制制度有效化等企业化条件。