第五交易性金融资产与可供出售金融资产演示文稿

第五交易性金融资产与可供出售金融资产演示文稿当前1页，总共69页。优选第五交易性金融资产与可供出售金融资产当前2页，总共69页。难点：交易性金融资产与可供出售金融资产会计的分类标准和方法处置交易性金融资产及可供出售金融资产时，其损失实现处理方法可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件和处理方法当前3页，总共69页。4.1交易性金融资产4.1.1交易性金融资产及其主要内容4.1.2交易性金融资产的购入4.1.3交易性金融资产持有期间收到的股利和利息4.1.4交易性金融资产的期末计价4.1.5交易性金融资产的出售当前4页，总共69页。4.1.1交易性金融资产及其主要内容金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。当前5页，总共69页。债券

甲公司股票债券

乙公司股票金融负债金融资产金融资产权益工具当前6页，总共69页。4.1.1交易性金融资产及其主要内容1.金融资产（1）定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。（2）特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。当前7页，总共69页。（3）金融资产的分类从持有目的和内容角度分从在会计上的计量方法分交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）B.以公允价值计量且其变动计入的所有者权益金融资产（可供出售的金融资产）当前8页，总共69页。.交易性金融资产是指取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和有能力持有至到期的金融资产。贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权.可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产。当前9页，总共69页。金融资产的分类与企业金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同，因此上述分类一经确定，不应随意变更。当前10页，总共69页。2.交易性金融资产的主要内容和基本特征定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。如股票、债券、基金。以赚取差价为目的。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。当前11页，总共69页。交易手续费4.1.2交易性金融资产的购入1.

购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）我国会计准则规定将交易手续费作为投资费用处理，在支付时，借记“投资收益”。有两种的处理方法：作为购入成本入账和作为当期损益反映。当前12页，总共69页。2.购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息.不应作为购入成本入账，而应单独以“应收股利”、“应收利息”反映。当前13页，总共69页。“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账应设的账户当前14页，总共69页。企业取得交易性金融资产会计处理借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的金额）借：银行存款贷：应收利息或应收股利当前15页，总共69页。企业取得交易性金融资产会计处理银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理当前16页，总共69页。4.1.3交易性金融资产持有期间收到的股利和利息1.交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益，

借：应收股利/应收利息贷：投资收益2.实际收到时：

借：银行存款/其他货币资金等贷：应收股利/应收利息当前17页，总共69页。企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××当前18页，总共69页。4.1.4交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。当前19页，总共69页。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值时交易性金融资产的公允价值低于其账面价值时公允价值变动损益××××××交易性金融资产—公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××交易性金融资产—公允价值变动××××××当前20页，总共69页。华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表表4—1易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日

单位：元交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325

000260

000-65

000260

000B公司股票252

000297

00045

000297

000甲公司债券82

00085

0003

00085

000当前21页，总共69页。华联公司20×7年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益

65000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）45000贷：公允价值变动损益

45000借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动）

3000贷：公允价值变动损益

3000当前22页，总共69页。4.1.5交易性金融资产的出售交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益由两部分构成：（1）出售收入与账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。均应作为投资收益入账。如果是部分出售，其账面价值和原已经计入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。当前23页，总共69页。会计处理：出售时：借：银行存款等贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动（有时在借方）投资收益同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为“投资收益”反映借：公允价值变动损益（累计的公允价值变动上升）贷：投资收益（1）按实际收到的金额借记银行存款（2）按出售交易性金融资产的成本贷记成本（3）按原记录的公允价值变动借记或贷记（4）差额借记或贷记投资收益当前24页，总共69页。在会计报表上：交易性金融资产以账面价值反映.持有期间的公允价值变动作为企业经营利润的构成项目单独反映。当前25页，总共69页。一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）企业利润表中，公允价值变动损益与投资收益涉及到交易性金融资产变动和投资收益的反映当前26页，总共69页。

2007年5月10日甲公司以500万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，2007年6月30日该股票每股市价为3元。2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元。8月20日甲公司收到分派的现金股利。到12月31日每股市价为2.4元。2008年1月3日以530万元出售该交易性金融资产。编制相应会计分录。

借：交易性金融资产——成本5000000

投资收益60000

贷：银行存款50600002007年5月10日当前27页，总共69页。借：交易性金融资产——公允价值变动1000000

贷：公允价值变动损益10000002007年6月30日借：应收股利400000

贷：投资收益4000002007年8月10日借：银行存款

400000

贷：应收股利4000002007年8月20日借：公允价值变动损益

1200000

贷：交易性金融资产——公允价值变动12000002007年12月31日当前28页，总共69页。借：银行存款5300000

交易性金融资产——公允价值变动200000

贷：交易性金融资产——成本5000000

投资收益5000002008年1月3日借：投资收益200000

贷：公允价值变动损益2000002008年1月3日当前29页，总共69页。【例7—1】2007年5月12日，甲公司支付1080000元从二级市场购入乙公司发行的普通股100000股，每股价格10.8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.8元），另支付交易费用10000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。当前30页，总共69页。甲公司其他相关资料如下：（1）5月26日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格上涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：当前31页，总共69页。（1）5月12日，购入乙公司股票借：交易性金融资产——成本1000000

应收股利80000

投资收益10000

贷：银行存款1090000当前32页，总共69页。（2）5月26日，收到乙公司发放的现金股利借：银行存款80000

贷：应收股利80000（3）6月30日，确认股票价格变动借：交易性金融资产

——公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000当前33页，总共69页。

（4）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出借：银行存款1500000

贷：交易性金融资产

——成本1000000

——公允价值变动300000

投资收益200000

借：公允价值变动损益300000

贷：投资收益300000当前34页，总共69页。4.2可供出售金融资产4.2.1可供出售金融资产的主要内容和基本特点4.2.2可供出售金融资产的形成方式和入账价值4.2.3可供出售金融资产持有期间的股利和利息4.2.4可供出售金融资产的期末计价4.2.5可供出售金融资产的转让出售4.2.6可供出售金融资产在资产负债表上的列示当前35页，总共69页。一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点1.主要内容：可供出售金融资产分为两类，一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中为未划分为其他三类金融资产部分。（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当前36页，总共69页。2.基本特征：有3个明显特征：（1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。（3）可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。当前37页，总共69页。二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值1.可供出售金融资产形成方式（1）购入时即指定的可供出售金融资产（2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产当前38页，总共69页。（1）购入时即指定的可供出售金融资产主要指企业购入的在活跃市场有公开报价、其公允价值能够持续可靠计量，但持有目的并不十分明确、未被归类为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。当前39页，总共69页。（2）由持有至到期投资转换的可供出售金融资产是指企业因改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图，而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售金融资产。当处置持有至到期投资的金额比较重大时，一般认为尚未处置的持有至到期投资不能再认定为能够持有至到期，因此需要其转为可供出售金融资产（前提条件是该投资在活跃市场上有公开价格且公允价值能够持续可靠计量）。这实际上是对持有至到期投资的重分类。当前40页，总共69页。

遇到下列情况时，并不对持有至到期投资进行重分类，而是仍作为持有至到期投资对待。这些情况包括：

（1）部分出售持有至到期投资日距离该项投资到期日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；

（3）部分出售持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。当前41页，总共69页。2.可供出售金融资产的入账价值（1）购入的可供出售金融资产—以购入的公允价值加相关交易费用入账（2）由持有至到期投资重分类形成的—以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积）。当前42页，总共69页。可供出售金融资产应设的账户可供出售金融资产——成本

——利息调整

——应计利息

——公允价值变动

本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。当前43页，总共69页。企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账当前44页，总共69页。可供出售金融资产为股票可供出售金融资产的取得借：可供出售金融资产——成本公允价值与交易费用之和借：应收股利支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款实际支付的金额当前45页，总共69页。可供出售金融资产为债券

可供出售金融资产的取得借：可供出售金融资产——成本债券面值

借：应收利息支付的价款中包含的已到付息日尚未支取的利息贷：银行存款实际支付的金额借或贷：可供出售的金融资产——利息调整

当前46页，总共69页。例：1.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。2.某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。当前47页，总共69页。初始确认的会计处理如下：例1:借：可供出售金融资产—权益工具—成本40100000

贷：其他货币资金40100000例2：借：可供出售金融资产—债券（S）--面值10000000

贷：可供出售金融资产—债券（S）--利息调整267300

银行存款9732700当前48页，总共69页。三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息1.可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同当前49页，总共69页。2.可供出售金融资产持有期间的应计利息即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。借：应收利息分期付息、一次还本债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息

借：可供出售金融资产——应计利息一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息

贷：投资收益按可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算确定的利息收入借或贷：可供出售金融资产——利息调整

差额当前50页，总共69页。例：在中的例2中，2009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本：借：可供出售金融资产—债券（S）--应计利息500000可供出售金融资产—债券（S）--利息调整83962

贷：投资收益（9732700*6%）58396210000000*5%=500000当前51页，总共69页。四、可供出售金融资产的期末计量

可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益（资本公积）。资产负债表日，可供出售的金融资产的公允价值高于其账面价值时借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值低于其账面价值之间的差额做相反的会计分录。当前52页，总共69页。注意：当可供出售金融资产终止确认时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。这与交易性金融资产公允价值变动直接计入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）当前53页，总共69页。可供出售金融资产的减值损失当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。以“可供出售金融资产—公允价值变动”科目反映其减值准备。当前54页，总共69页。可供出售金融资产发生减值的主要证据可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。一般地，当存在下列任何一项客观证据时，可判断可供出售金融资产发生了减值：当前55页，总共69页。可供出售金融资产减值损失的计量。

1）可供出售金融资产发生减值时，应将本日公允价值变动额计入资产减值损失。

2)原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）。

当前56页，总共69页。资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值借：资产减值损失应减记的金额贷：资本公积——其他资本公积

应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额贷：可供出售金融资产——公允价值变动

差额当前57页，总共69页。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失恢复.股票借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积债券借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失

当前58页，总共69页。五、可供出售金融资产的转让出售（1）要转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。（2）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理；（3）与可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。当前59页，总共69页。转让出售股票借：银行存款实际收到的金额贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动投资收益差额

同时：借或贷：资本公积——其他资本公积应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额贷或借：投资收益当前60页，总共69页。转让出售债劵借：银行存款实际收到的金额

贷：可供出售金融资产——面值

——应计利息

——利息调整

——公允价值变动

贷或借：投资收益差额借或贷：资本公积——其他资本公积（应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）贷或借：投资收益差额当前61页，总共69页。六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。当前62页，总共69页。

乙公司2007年7月13日从二级市场购入丙公司普通股100000股，每股市价15元，手续费3000元；初始确认时，企业将该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2007年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。

2008年2月1日，乙公司将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用1300元，假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：

当前63页，总共69页。

1.2007年7月13日，购入丙公司的股票借：可供出售的金融资产——成本1503000

贷：银行存款1503000

2.2007年12月31日确认公允价值变动借：可供出售的金融资产——公允价值变动

97000

贷：资本公积——其他资本公积97000当前64页，总共69页。3.2008年2月1日出售股票借：银行存款