金融资产II：应收预付款项课件

第三讲应收及预付款项

中级财务会计学

中级财务会计学1本讲主要内容应收票据应收账款预付账款及其他应收款坏账及坏账损失2常见应收、预付款项的分类会计科目类别应收票据顾客欠本企业，并以商业汇票为据应收账款顾客欠本企业，仅以合同为据预付账款本企业预付给供应商的款项其他应收款保险公司、职工等欠本企业的款项产生于企业购销活动产生于企业非购销活动3应收票据的种类

按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息可分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。

按是否带追索权：分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。5（一）收到商业汇票的会计处理

无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。

借：应收票据 贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）

或：借：应收票据 贷：应收账款7（二）带息应收票据期末计息的会计处理

应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限

在计算票据利息时，应特别注意利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30或年利率÷360

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应收票据当日出票，期限4个月当日出票，期限120天当日出票，期限2个月当日出票，期限为60天10一般而言，企业收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，应在中期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年末和到期日。计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。

思考题：一般而言，一张带息应收票据的计息时间最多有几次，至少有几次？11例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。（1）收到商业承兑汇票时

借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税（销项税）13600（2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息

4个月利息=93600×6%×4/12=1872

借：银行存款95472贷：应收票据93600财务费用187213（3）票据到期，付款方无力付款。

借：应收账款95472贷：应收票据93600财务费用187214（3）票据到期，如数收到本金和利息：后2个月利息=93600×6%×2/12=936

借：银行存款96408贷：应收票据95472（93600+1872）财务费用936（4）票据到期，付款方无力付款。

借：应收账款96408贷：应收票据95472财务费用93616三、应收票据的贴现应收票据贴现的含义及计算如果企业出现资金短缺，可将持有的应收票据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

到期值=面值或面值与票面利息之和贴现息=到期值×贴现率×贴现天数贴现额=到期值－贴现息贴现后企业从银行取得的金额带息的商业汇票银行收取的利息17企业持未到期的不带追索权商业汇票向银行贴现

借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（账面余额）企业持未到期的带追索权商业汇票向银行贴现借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（应收票据账面余额）差额：财务费用差额：财务费用19例：A公司将一张期限为6个月，面额为10000元，不带息的不带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该票据的出票日是4月1日，申请贴现日是6月3日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下：

到期值=面值=10000贴现息=10000*120/360*9%=300贴现额=10000-300=9700分录借：银行存款9700财务费用300贷：应收票据10000若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则：到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400贴现息=10400*120/360*9%=312贴现额=10400-312=10088分录借：银行存款10088贷：应收票据10000财务费用8820例：上例中A公司贴现的若是带追索权的商业汇票，则计算过程一致，会计分录如下：借：银行存款9700财务费用300贷：短期借款10000此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属于企业而不是银行，因此企业不能终止“应收票据的确认”，即不能从贷方冲销“应收票据”此处存在争议21课堂练习：不带追索权的商业汇票的收票日为1月31日，票面金额100000元，票面利率12%，期限5个月。贴现日为5月31日，银行贴现率9%。试计算贴现额并作出账务处理。每月利息：100000×12%÷12=1000元到期值：100000+5000=105000元贴现息：105000×9%÷360×30=787.5元贴现额：105000-787.5=104212.5元

借：银行存款104212.5

贷：应收票据100000

财务费用4212.5225月31日，A公司收到B公司签发的一张面值为100000元的带追索权的有息商业汇票，B公司用其来偿还前欠A公司货款。经计算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为900元。11月30日，该票据到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存款户中划走全部款项。

要求：作出A公司有关该票据的全部账务处理。245月31日，收到票据：借：应收票据100000贷：应收账款1000006月30日，计息（一个月利息1000元）借：应收票据1000贷：财务费用10007月1日，向银行贴现：借：银行存款101500（106000-4500）贷：短期借款101000（10000+1000）财务费用5002511月30日，票据到期，因B公司无力承兑贴现票据，A公司应向银行清偿：借：短期借款101000应收账款106000贷：应收票据101000银行存款106000

如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款，则贴现企业的处理为：借：应收账款106000贷：应收票据101000短期借款500026第二节应收账款一、应收账款的核算范围应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务等原因而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。它是企业因销售活动所引起的债权，是流动资产性质的债权，是企业应收客户的款项。27销售附带条件：①商业折扣：是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是为了促销（如折扣5%，10%）。存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。②现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20，n/30）。存在现金折扣时，若用总价法，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。不管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算29③销售折让企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。④销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

发生销售退回或折让时，再冲减已入帐的应收帐款，但不影响应收帐款的初始入帐金额301、一般业务的核算

例：A企业销售产品一批，售价为50000元，增值税销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，产品已售出，款项未收回。借：应收账款59000贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500银行存款500三、应收账款的核算31企业收回前欠销货款59000元。借：银行存款59000

贷：应收账款59000322、商业折扣的核算应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。借：应收账款4212贷：主营业务收入3600应交税费——应交增值税（销项税额）612

200×20×90%×17%=612333、现金折扣的核算总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点：认为是一种理财费用，计入“财务费用”认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是一种损失，计入“营业外支出”34例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总价法核算）产品售出时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款22932财务费用468(23400×2%)贷：应收账款23400企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400贷：应收账款2340035例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。要求：（1）编制甲公司销售商品的会计分录（总价法核算；假定计算现金折扣时不考虑增值税）。（2）根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。①乙公司3月8日付款，甲公司收到款项并存入银行。②乙公司3月19日付款，甲公司收到款项并存入银行。③乙公司3月29日付款，甲公司收到款项并存入银行。36（1）借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000应交税费—应交增值税（销项税额）3060001800000＋1800000×17%=210600037（2）①借：银行存款2070000财务费用36000贷：应收账款21060001800000×2%=36000②借：银行存款2088000财务费用18000贷：应收账款21060001800000×1%=18000③借：银行存款2106000贷：应收账款210600038净价法：应收账款按扣除现金折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点：认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用”贷方；认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。从理论上来说净价法比总价法更为合理，但在会计实务中，净价法却很少采用39例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30(净价法核算，假设折扣不考虑增值税因素)。产品售出时：借：应收账款23000贷：主营业务收入19600应交税费—应交增值税（销项税额）3400企业若在1～10天内收到货款。借：银行存款23000贷：应收账款23000企业若在11～30天内收回货款。借：银行存款23400贷：应收账款23000财务费用400404、销售折让的核算销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售折让时再冲减销售收入即可。41企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方5%的折让。收到的款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。借：银行存款33345主营业务收入1500应交税费—应交增值税（销项税额)255贷：应收账款35100425、销售退回的核算销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。借：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100贷：应收账款3510043第三节预付账款及其他应收款预付账款的核算内容

预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项以及预付的工程款。预付账款的账务处理

对于预付账款业务，企业应设置“预付账款”科目进行核算；预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。441.企业预付货款借：预付账款（或应付账款）贷：银行存款2.收到预购的材料或商品借：原材料等科目贷：预付账款（或应付账款）4.补付货款借：预付账款（或应付账款）贷：银行存款3.收到退回多付的货款借：银行存款贷：预付账款（或应付账款）45A企业2010年4月8日根据合同规定向B企业预付甲材料的货款30000元，5月12日收到甲材料，其专用发票中注明价款为40000元，增值税额6800元，5月15日向B企业补付货款。A企业应编制会计分录如下：4月8日预付货款时：借：预付账款—B企业30000贷：银行存款300005月12日收到商品时：借：原材料40000应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：预付账款—B企业468005月15日补付货款时：借：预付账款—B企业16800贷：银行存款1680046其他应收款的会计核算其它应收款是企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。包括各种应收赔款、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项和各种罚款等。企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。47第四节坏账及坏账损失坏账的确认坏账，是指企业预计无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

但应注意，对于在会计上已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。48坏账损失的核算方法①直接转销法

是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收款项，借记“资产减值损失”，贷记“应收帐款”等科目。优点：账务处理简单缺点：不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则。损益类科目，属于企业的费用49例：企业2007年1月1日应收B公司货款50000元，之后B公司效益极差，2010年1月20日该款项仍未收回，经核准确认为坏账，按直接转销法予以转销。2010年1月20日A公司帐务处理：

借：资产减值损失50000贷：应收账款——B公司50000之后B公司逐渐效益好转，2010年5月20日企业重新收回原已冲销的50000元款项存入银行。

借：应收账款——B公司50000贷：资产减值损失50000借：银行存款50000贷：应收账款——B公司5000050②备抵法

是采用一定的方法按期估计坏账损失，建立坏账准备，同时计入当期费用；待坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。该方法体现谨慎性原则。

根据会计准则和制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。坏账准备≠坏账损失51备抵法下的会计处理程序期末计提坏账准备

借：资产减值损失贷：坏账准备

实际发生坏账

借：坏账准备

贷：应收账款等已确认的坏账又重新收回

①借：应收账款贷：坏账准备

②借：银行存款贷：应收账款资产类科目，贷方表示坏账准备增加借方表示坏账准备减少52例：B企业坏账损失采用备抵法核算，按余额百分比法计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总账余额的10%。2001年末应收账款的总账余额为500000元，“坏账准备”账户的余额为0；2002年发生坏账20000元经批准予以核销，2002年末应收账款总账余额为550000元；2003年3月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回15000元，2003年末应收账款总账余额为450000元。各年应计提坏账准备多少？532001年应提存坏账准备=500000×10%=50000借：资产减值损失50000贷：坏账准备500002002年发生坏账损失时：借：坏账准备20000贷：应收账款20000

2002年应提存坏账准备=550000×10%=55000坏账准备累计已提：50000-20000=30000应补提坏账准备=55000－30000=25000借：资产减值损失25000贷：坏账准备25000542003年3月已核销的坏账重新收回时：借：应收账款15000贷：坏账准备15000借：银行存款15000贷：应收账款150002003年应提存坏账准备=450000×10%=45000坏账准备累计已提：55000+15000=70000应冲销坏账准备：45000-70000=-25000借：坏账准备25000贷：资产减值损失2500055优点：期末预计不能收回的应收账款作为坏账准备，并定期计入费用，符合权责发生制原则，同时也避免了企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的账务情况；缺点：核算过程较直接转销法复杂。估计坏账比例时带有主观性，给企业带来利润操纵的空间56备抵法下坏账损失的核算要求采用备抵法核算坏账损失，企业应当定期或至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，根据谨慎性原则预计可能发生的坏账损失并计提坏账准备。以下情况不能全额计提坏帐准备当年发生的应收款项；计划对应收款项进行债务重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。57计提坏账准备的方法

余额百分比法：是按应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备的方法。销货百分比法：是以当期赊销金额的一定百分比作为估计坏账准备的方法。账龄分析法：是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄（顾客所欠账款的时间）的长短来估计坏账准备的方法。个别认定法：根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损失的方法。58余额百分比法余额：是指应收款项的期末余额，分为两部分：一是应收账款的期末余额，即“应收账款”明细账的期末借方余额与“预收账款”明细账的期末借方余额之和；二是其他应收款的期末余额。百分比：是指计提坏账准备的比率，一般由企业根据以往的经验、债务人的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。59余额百分比法下坏账准备的计算

本期应计提的坏账准备=本期期末应收款项的余额×计提比例-计提前坏账准备的余额计提前坏账准备的余额=坏账准备期初贷方余额+计提前坏账准备贷方发生额-计提前坏账准备借方发生额60如果“本期应计提的坏账准备”＞0，说明本期需补提坏账准备，其分录为：借记资产减值损失，贷记坏账准备。如果“本期应计提的坏账准备”＜0，说明本期需冲减坏账准备，其分录为：借记坏账准备，贷记资产减值损失。如果“本期应计提的坏账准备”＝0，说明本期既不需补提也不需冲减坏账准备，也就不做分录。61总帐明细帐期末余额应收账款借方：50A公司借方：60B公司贷方：10预收账款贷方：30C公司贷方：65D公司借方：35

要求：计算甲企业本期应提取的坏账准备，并作出相应的会计处理。甲企业采用余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为10%。本期内确认发生坏账2万元，本期内又重新收回上期已确认为坏账的应收账款1万元。其他资料如右表（单位：万元）：62本期内确认坏账时

借：坏账准备20000

贷：应收账款