企业所得税制演示文稿

企业所得税制演示文稿2023/3/251当前1页，总共223页。2023/3/252优选企业所得税制当前2页，总共223页。企业所得税概念：企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

企业所得税特点：1.计税依据为应纳税所得额（纯所得）2.计算复杂：

与收入、成本、费用等密切相关

税法与会计存在差异

涉及多个税种的计算

3.征税原则：量能负担4.征收方法：按年计征、分月或分季预缴；年终汇算清缴、多退少补。当前3页，总共223页。学习目标：1.掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率；2.掌握应纳税所得额的确定；3.掌握资产的税务处理；4.掌握企业所得税的计算方法；5.掌握企业所得税的税收优惠；6.熟悉企业所得税的征收管理。当前4页，总共223页。重点内容：1.企业所得税的纳税人2.企业所得税的税率；3.应纳税所得额的确定；4.企业所得税的计算；5.企业所得税的税收优惠。难点内容：应纳税所得额的确定教学课时：15课时当前5页，总共223页。第一节：

企业所得税的纳税人

两种类型：居民企业、非居民企业

居民标准：登记注册地标准、实际管理机构地标准

法人税制：不包括个人独资企业、合伙企业当前6页，总共223页。一、居民企业（一）居民企业的范围1.登记注册地标准:依法在中国境内成立的企业2.实际管理机构地标准:依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业■实际管理机构:是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。条件：1、高管人员及部门履职场所位于境内；2、企业财务和人事决策由境内机构或人员决定或批准；3、财产、账簿、印章或会议纪要档案等存于境内；4、1/2及以上董事及高管常住境内。当前7页，总共223页。（二）居民企业的纳税义务

居民企业承担无限纳税义务（即：居民企业的境内外所得都要纳税)当前8页，总共223页。二、非居民企业（一）非居民企业的范围1.在中国境内设立机构、场所的外国企业；2.在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业。（二）非居民企业的纳税义务非居民企业承担有限纳税义务（即：非居民企业只就境内所得纳税）当前9页，总共223页。■非居民企业两点提示：提示1：外国企业并非都是非居民企业！提示2：机构、场所不等于实际管理机构！

机构、场所一般是指分支机构、营业机构、办事机构等。①管理机构、营业机构、办事机构②工厂、农场、开采自然资源的场所③提供劳务的场所④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所⑤其他从事生产经营活动的机构、场所⑥营业代理人（视同机构、场所）当前10页，总共223页。案例分析：■A公司在南非注册成立，总机构设在南非，该公司在上海设有营业机构，该公司的董事会大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，该公司在中国境内外的经营由上海的机构控制、管理与指导。■B公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国，B公司为销售便利，在北京和深圳设立了办事机构。判断分析：A、B公司是否属于中国的居民企业？当前11页，总共223页。■A公司为中国的居民企业。A公司虽然在南非成立，但A公司位于上海的机构承担了对A公司的生产经营实施实质性全面管理和控制的职责，即A公司的实际管理机构在中国。■B公司为中国的非居民企业。因为B公司既不在中国境内成立，实际管理机构也不在中国。当前12页，总共223页。第二节：

企业所得税的征税对象当前13页，总共223页。一、征税对象范围（一）基本范围生产经营所得；其他所得；清算所得（二）征税对象的具体范围销售货物所得租金所得提供劳务所得特许权使用费所得转让财产所得接受捐赠所得股息红利等权益性所得利息所得其他所得当前14页，总共223页。二、不同纳税人的征税对象

1.居民企业：中国境内、境外所得

2.非居民企业：中国境内所得■在中国境内设立机构场所的非居民企业发生在中国境外但与境内机构场所有实际联系的所得视为境内所得！■“与境内机构场所有实际联系的所得”是指：①通过境内机构场所拥有的股权、债权取得的所得②通过境内机构场所拥有、管理和控制的财产取得的所得。当前15页，总共223页。三、所得来源地的确定（境内所得与境外所得的判定）1.销售货物所得：交易活动发生地；2.提供劳务所得：劳务发生地；3.转让财产所得：（1）不动产转让所得：不动产所在地；（2）动产转让所得：转让动产的企业所在地；（3）权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地；4.权益性投资所得：分配所得的企业所在地；5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得：（1）支付所得的企业所在地；（2）支付所得的个人住所地。当前16页，总共223页。案例分析：■M公司为中国的非居民企业，该公司在中国的杭州设立分支机构，2010年度该公司取得如下所得：①在中国的南宁销售一批货物，获得100万元；②在德国以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国温州；③从F公司获得股息80万元，F公司位于日本；④许可中国境内的L公司使用其商标，获得使用费200万元；⑤设在杭州的分支机构获得了来自德国某企业的利息60万元，该德国的企业曾向M公司的杭州机构借款300万元。判断分析：上述所得中哪些所得来源于中国境内？当前17页，总共223页。①销售货物100万元属于中国境内所得，因为交易发生地在中国；②转让不动产所得属于中国境内所得，因为该不动产位于中国；③股息所得80万元属于中国境外所得，因为分配股息的企业位于日本；④特许权使用费所得200万元属于中国境内所得，因为支付使用费的企业在中国境内；⑤来自德国的某企业的利息60万元属于中国境内所得，因为杭州机构拥有对德国企业的债权，即来自德国某企业利息与杭州机构有实际联系。当前18页，总共223页。第三节：企业所得税的税率当前19页，总共223页。一、法定税率（一）基本税率：25%适用范围：1.居民企业；2.在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业。（二）低税率：20%适用范围：特殊的非居民企业。1.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；2.在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。当前20页，总共223页。二、优惠税率（一）小型微利企业：20%温馨提示：提示1：小型微利企业须符合四个条件：①行业类型：国家非限制和禁止的行业；②盈利水平：年所得额不超过30万元；③从业人数：工业企业不超过100人；其他企业不超过80人；④资产总额：工业企业不超过3000万元；其他企业不超过1000万元。当前21页，总共223页。提示2：从业人数和资产总额指标按全年月平均值确定①月平均值=（月初值＋月末值）÷2

②全年月平均值=全年各月平均值之和÷12当前22页，总共223页。（二）高新技术企业：15%温馨提示：国家需要重点扶持的高新技术企业需同时具备六个条件。（三）预提所得税：10%具体包括：①在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；②在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。当前23页，总共223页。第四节：应纳税所得额★★★★★=全年收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损当前24页，总共223页。温馨提示：提示1：应纳税所得额不等于利润总额！■应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入

-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损；■利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用

+公允价值变动损益-资产减值损失+投资净收益 +营业外收入-营业外支出。当前25页，总共223页。计算口径不同：■从收入口径看：会计不确认收入的，税法规定要纳税。如视同销售行为会计确认收入的，税法规定可免税。如国债利息收入、投资收益等■从费用口径看：会计确认费用的，税法却不允许扣除。如违法经营的罚款。会计全额扣除的，税法却只能限额扣除。如业务招待费支出会计可加速扣除的，税法却只能限期扣除。如固定资产折旧会计据实扣除的，税法还可以加计扣除。如研究开发费当前26页，总共223页。提示2：应纳税所得额与利润总额的联系应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额=利润总额+纳税调增项目金额—纳税调减项目金额当前27页，总共223页。一、收入总额（一）收入的形式1.货币收入：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。2.非货币收入：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。非货币收入应按照公允价值确定。公允价值是指按照市场价格确定的价值。当前28页，总共223页。（二）收入的构成1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入★★★当前29页，总共223页。温馨提示：“其他收入”的范围①企业资产溢余收入；②逾期未退包装物押金收入；③确实无法偿付的应付款项；④已作坏账损失处理后又收回的应收款项；⑤债务重组收入；⑥补贴收入；⑦违约金收入；⑧汇兑收益。当前30页，总共223页。纳税申报表附表一（收入明细表）一、营业收入（一）营业收入合计：1、主营业务收入（1）销售货物；（2）提供劳务；（3）让渡资产使用权；（4）建造合同2、其他业务收入（1）材料销售收入；（2）代购代销手续费收入(3)包装物出租收入；（4）其他（二）视同销售收入（1）非货币性交易视同销售收入；（2）货物、财产、劳务、视同销售收入当前31页，总共223页。温馨提示：企业所得税视同销售需注意三点（1）视同销售的对象：货物、财产、劳务。（2）企业处置资产视同销售的确认①改变资产权属的资产处置行为，视同销售；②未改变资产权属的资产处置行为，不视同销售。（3）货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售。比如：企业将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机构等情况不视同销售，不缴企业所得税。（提示：企业所得税为法人所得税制）当前32页，总共223页。【小结】

所得税下视同销售和流转税下视同销售差异---（1）扩大了视同销售对象：将货物、财产、劳务列入了视同销售对象；（2）缩小了视同销售范围：内部自用货物或劳务不再视同销售；资产移送导致资产所有权属发生改变的资产处置作为视同销售确定收入。（3）强调了非货币性交换要视同销售。当前33页，总共223页。二、营业外收入①固定资产盘盈；②处置固定资产净收益；③非货币性资产交易收益；④出售无形资产收益；⑤罚款净收入；⑥债务重组收入；⑦政府补助收入；⑧捐赠收入；当前34页，总共223页。（三）收入的确认A、一般收入的确认：1.销售货物收入（1）采用托收承付方式：办妥托收手续时（2）采用预收款方式：发出商品时（3）分期收款方式：合同约定的收款日期（4）需要安装和检验的：购买方接受商品以及安装检验完毕时（5）委托代销的：收到代销清单时当前35页，总共223页。2、提供劳务收入采用完工进度（完工百分比）法确认。可选用方法：（1）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生成本占总成本的比例当前36页，总共223页。3.利息收入：合同约定的债务人应付利息的日期；4.租金收入：合同约定的承租人应付租金的日期；5.特许权使用费收入：合同约定的使用人应付使用费的日期；6.权益性投资收益：被投资方作出利润分配决定的日期；

7.接受捐赠收入：实际收到捐赠资产的日期；（1）货币性资产：并入当期应纳税所得。（2）非货币性资产：按入账价值确认并入当期所得。计税所得额包含内容：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税;不含由受赠企业另外支付或应付的相关税费。（3）经营中使用或将来销售处置:可结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。当前37页，总共223页。【案例3-1】某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.3万元，计算该项受赠资产应交企业所得税。计入所得额价值=10+1.7=11.7应纳企业所得税=11.7*25%=2.93该批材料可抵扣进项税额=1.7+0.3*7%=1.72账面成本=10+0.3*（1-7%）=10.28当前38页，总共223页。注意三方面问题（一）不同收入项目的区分：【例题1：多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括（）A、无形资产B、存货C、股权D、债券【答案】ACD【例题2：多选题】企业所得税法规定的其他收入包括（）A、债务重组收入B、补贴收入C、违约金收入D、视同销售收入【答案】ABC当前39页，总共223页。(二)受赠资产相关金额的确定【例题1：计算题】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供按市场价格开具的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（有发票），计算该受赠资产计入所得额的价值以及账面成本计入所得额价值=10+1.7=11.7账面成本=10+0.3*（1-7%）=10.28当前40页，总共223页。（三）收入实现的规定【例题1：多选题】甲企业在2011年3月末与乙企业签订设备租赁协议，将一台设备自2011年4月起租给乙企业使用，租期2年，合同约定在租赁当月5日前一次性收取2年租金24万元，则（）A、甲企业在4月计算应纳营业税1.2万元B、甲企业在4月计算应纳营业税0.05万元C、甲企业在当年计入租赁收入24万元D、甲企业在当年计入租赁收入9万元【答案】AD当前41页，总共223页。B、特殊收入的确定1、分期收款销售货物：按照合同约定的收款日期2、售后回购方式销售商品：一般：分别按正常购销处理(销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理)；不符合销售收入确认条件，以销售商品方式融资：收到款确认为负债，回购价大于原售价差额应在回购期确认为利息费用。3、以旧换新：与增值税相同4、折扣销售：与增值税相同当前42页，总共223页。5、组合销售：企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将销售总额按各项商品的公允价值比例分摊确认收入。当前43页，总共223页。某超市2008年11月推出购买某品牌奶粉一罐赠送毛绒公仔的买赠活动。该品牌奶粉进价42元桶，售价76.05元/桶；毛绒公仔进价12元/个，售价24.99元/个，赠品由超市提供。促销当天共售出奶粉60罐，同时赠出毛绒公仔60个。以上均为含税价格，适用税率17%。对于正价销售的商品按照正常销售商品处理，计算应缴税费如下：销项税额=76.05÷(1+17%)×17%×60=663(元)(1)确认销售收入借：现金4563

贷：主营业务收入-奶粉2935.42-毛绒公仔964.58

应交税费—应交增值税(销项税额)

663(2)结转正价销售商品成本借：主营业务成本2520

贷：库存商品2520当前44页，总共223页。对于赠品，国税函【2008】875号文件中规定：“企业以买一赠—等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”但是增值税没有此规定，因此赠品必须计算增值税销项税额。赠品应交增值税=24.99÷(1+17%)×17％×60=217.86(元)(3)赠品的会计处理借：主营业务成本720贷：库存商品

720

借：销售费用217.86

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

217.86

当前45页，总共223页。6.持续时间超过12个月的收入：年度完工进度或完成的工作量；7.产品分成方式取得的收入：分得产品的日期及公允价值；8.视同销售收入的确认★★★（1）非货币性交易视同销售收入；（2）货物、财产、劳务、视同销售收入当前46页，总共223页。例题：纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。A、将货物用于投资B、将商品用于捐赠C、将产品用于职工福利D、将产品用于在建工程答案：ABC当前47页，总共223页。【案例3-3】科华公司从事电脑销售，执行《企业会计准则》。2009年12月该公司将10台库存的电脑捐赠给了当地一所学校，该公司对外捐赠的10台电脑直接按照成本价10×3000=30000（元）转账，没有确认销售收入，同时还将20台电脑作为福利发放给部分员工，公司已经将20×4000=80000（元）确认了营业收入。该电脑的生产成本为3000元/台，不含税售价为4000元/台。【税务处理】该公司对外捐赠的10台电脑直接按照成本价10×3000=30000（元）转账，没有确认销售收入，因此在纳税申报时应将10×4000=40000（元）填入“货物、财产、劳务视同销售收入”，同时填报视同销售成本30000元。用于职工福利的20台电脑，虽然税法规定需要做视同销售处理，但由于公司已经将20×4000=80000（元）确认了营业收入，因此在纳税申报时不需要再作为视同销售收入填报，否则会造成对同一项业务的重复申报。当前48页，总共223页。非货币性资产交换中对外捐赠的税务处理：【例题】某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，公允价值100万元（不含税）。【税务处理】应当分解为转让相关非货币性资产（视同销售）、按非货币性资产公允价值对外捐赠两项业务，确认相关资产的所得或损失。1、视同销售收入100万元和视同销售成本80万元都不在账面体现，只体现在所得税纳税申报表中。2、按公允价值计算增值税销项税=100*17%=17，确定捐赠总成本=80+17=97【会计核算】借：营业外支出97贷：库存商品80

应缴税费——应交增值税（销项税额）17

当前49页，总共223页。债务重组收益的税务处理【案例】甲公司欠乙公司货款100万元。由于甲公司财务发生困难，经双方协商，甲公司以其自产产品偿还债务。该产品账面价值与计税基础均为50万元，公允价值60万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，双方债权、债务的计税基础均为100万元。【税务处理】债务重组业务一般性税务处理文件规定，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产（视同销售）、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。甲公司:确认转让非货币性资产所得60-50=10万元;同时按照支付的债务清偿额与债务计税基础的差额，确认债务重组所得100-60-10.2=29.8万元。乙公司:按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失100-60-10.2=29.8万元。当前50页，总共223页。【会计处理】甲公司：借：应付账款100万元贷：主营业务收入60万元应交税费—应交增值税(销项税额)

10.2万元营业外收入(债务重组利得)

29.8万元借：主营业务成本50万元贷：库存商品50万元乙公司：借：库存商品60万元应交税费—应交增值税(进项税额)

10.2万元营业外支出(债务重组损失)

29.8万元贷：应收账款100万元【小结】税务处理，无论债务人或者债权人，均与会计处理基本一致。当前51页，总共223页。二、不征税收入1.不征税收入的概念不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务的收入。不征税收入不属于税收优惠。2.不征税收入的范围（1）财政拨款；（2）行政事业性收费和政府性基金；（3）其他不征税收入。当前52页，总共223页。温馨提示：企业或其他组织取得财政性资金的所得税处理财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。当前53页，总共223页。具体界定——5类不征：国家投资；资金使用后要求归还本金；专项用途资金（经财政部、国家税务主管部门批准）；纳入预算管理单位按预算和经费报领关系收到的财政补助收入；增值税出口退税款。其他征：财政补助、补贴、贷款贴息；直接减免、即征即退、先征后退、先征后返税款等。当前54页，总共223页。【案例3-6】甲企业于2008年1月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金1000万元，用于扶持甲企业3年内的生产经营发展，补偿各项费用支出。甲企业适用的企业所得税税率为25％，假若甲企业在2008年至2010年发生的费用支出分别为300万元、400万元和500万元。【税务处理】甲企业于2008年1月收到政府拨付的扶持企业发展的专项资金1000万元，因其符合规定的条件，所以按新规定应界定为不征税收入。即甲企业取得扶持企业发展专项资金时不需计缴企业所得税，用于支出所形成的费用，也不能在计算应纳税所得额时扣除。当前55页，总共223页。【会计处理】《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。（1）2008年收到扶持企业发展专项资金：借：银行存款10000000贷：递延收益10000000（2）2008年按发生的费用支出，计入当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收入3000000其余略-*----*当前56页，总共223页。例：某企业发生四种与财政性资金有关的业务：（1）从地方政府借款500万元，需要按期付息，并在5年后还本。（2）企业取得的属于三废资源综合利用300万元增值税退税款。（3）取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、不需要偿还的财政支持资金400万元。（4）取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金300万元。要求：分析上述哪些财政性资金应计入应税收入。当前57页，总共223页。分析：（1）政府借款不属于应税收入；（2）增值税退税应计入应纳税所得额；（3）取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产的财政支持资金400万元，应计入应纳税所得额；

（4）经批准的专项资金可视为不征税收入。

当前58页，总共223页。三、免税收入1.免税收入的概念免税收入是指企业经营活动或营利活动取得的收入，本应承担纳税义务，只是由于国家政策的需要，给予免税优惠。2.免税收入的范围（1）国债利息收入；（2）两个股息、红利等权益性投资收益（属于税后收益）；（3）非营利性组织取得的非营利收入。当前59页，总共223页。温馨提示：理解免税收入需注意下列收入不得免税①转让国债取得的收入；②购买企业债券取得的利息收入；③购买地方政府债券取得的利息收入；④购买外国政府债券取得的利息收入；⑤连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益；⑥非营利性组织从事营利性活动取得的收入。当前60页，总共223页。■某商场2010年全年取得如下收入：①销售商品收入200万元；②国债利息收入100万元；③转让国债取得净收入150万元；④购买某公司债券取得利息收入20万元；⑤从深圳某高新技术企业分回股息260万元；⑥转让一项股权取得净收入90万元。要求：确认该公司2010年的免税收入。该公司2010年的免税收入=100+260=360（万元）当前61页，总共223页。四、企业支出的税前扣除

（一）税前扣除的基本原则1.真实性原则；2.合法性原则；3.相关性原则；4.合理性原则；5.区分收益性支出和资本性支出原则；6.不得重复扣除原则。当前62页，总共223页。（二）税前扣除的基本项目1.成本：主营业务成本其他业务成本视同销售成本2.费用：销售费用管理费用财务费用在具体成本费用项目的扣除上，税法和会计有差异。当前63页，总共223页。注意：视同销售成本要与视同销售收入匹配。【例题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2011年度自行核算的相关数据为：全年产品销售收入总额68000万元，产品销售成本45800万元，经会计师事务所审核发现:12月20日收到代销公司清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，协议不含税结算价28万元）。该企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款1638000

贷：预收账款——代销汽车款1638000则该企业的销售成本是多少？应调增收入=28*5=140（万元），同时调增成本=20*5-100（万元）当前64页，总共223页。费用项目应重点关注问题1、销售费用：（1）广告费和业务宣传费是否超支；（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定2、管理费用：（1）业务招待费是否超支；（2）保险费是否符合标准3、财务费用：（1）利息费用是否超标（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分当前65页，总共223页。3.税金A.在发生当期直接扣除的税金有两类：（1）列入“营业税金及附加”的税金包括：消费税、营业税、城建税、教育费附加、关税、资源税、土地增值税（2）列入“管理费用”的税金包括：车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税B.在发生当期计入相关资产成本，在以后各期分摊扣除：车购税、契税等C.下列税金不得税前扣除①企业所得税税款②允许抵扣的增值税（属于价外税）③企业负担的个人所得税当前66页，总共223页。【例题】可以当期直接扣除或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括（）A、购买材料允许抵扣的增值税B、购置小轿车不得抵扣的增值税C、出口关税D、企业所得税答案：BC当前67页，总共223页。【例题】某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可以扣除的税金合计多少？可以扣除的税金合计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）其中：随“营业税金及附加”在所得税前扣除的税金=15+2.45+1.05=18.5随“管理费用”在所得税前扣除的税金=1+0.55+0.6=2.1当前68页，总共223页。4.损失。企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报毁损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害损失及其他损失。（1）税前扣除的损失为净损失净损失=损失的帐面价值-责任人赔偿-保险赔款

（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入当前69页，总共223页。某家具厂不慎发生一起火灾，两个仓库和一个生产车间被焚毁。具体损失包括：烧毁原材料40万元；产成品60万元（其中外购原材料50%）；烧毁一套生产设备，原价100万元，已提折旧30万元；烧坏部分厂房，经有关部门鉴定，厂房损失50万元，根据房产保险合同，可获保险公司理赔30万元。则该厂所得税前可扣除的损失为：原材料损失：40+40*17%=46.8产成品损失：60+60*50%*17%=65.1固定资产损失：100-30-残值5（100×5%）=65万元厂房损失：50-30=20万元可扣除损失合计：46.8+65.1+65+20当前70页，总共223页。5.其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的有关的、合理的支出。当前71页，总共223页。（三）税前扣除的具体范围和标准★★★★★★温馨提示：企业支出税前扣除有四种方式①不得扣除②全额扣除③限额扣除④加计扣除当前72页，总共223页。1.利息支出（1）全额扣除的利息支出①非金融企业向金融企业借款的利息支出；②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；③企业经批准发行债券的利息支出。（2）限额扣除的利息支出①适用范围：非金融企业之间的借款利息支出；②扣除标准：不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。当前73页，总共223页。■甲企业2010年1月向工商银行贷款100万元，用于生产周转，期限一年，年利率6.6%；当月又向乙企业借款200万元，期限一年（借款用途同上），年末向该企业支付借款利息18万元，已全部计入当年的财务费用。要求计算利息支出的纳税调整额。计算分析：（1）向工商银行贷款支付的利息6.6万元可全额扣除（2）向乙企业贷款支付的利息税前扣除分析：①扣除限额=200万×6.6%=13.2万元②实际支付利息18万元③利息支出纳税调整增加额=18-13.2=4.8万元当前74页，总共223页。（3）资本化的利息支出①为购建固定资产发生的利息支出②为购建无形资产发生的利息支出③为生产周期在12个月以上的存货发生的利息支出温馨提示：

利息支出资本化的时间为资产的购建期间；

利息支出资本化的金额不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。当前75页，总共223页。■2010年1月，甲钢铁生产企业向乙企业（非金融企业）借款2000万元用于购建一条新生产线，期限为2年，年利率为10%，而银行同期贷款利率为6%。虽然会计上对甲企业2010年度资本性借款费用按发生额200万元列支，但由于按照税法规定实际利率超过了金融企业同期同类贷款利率，因此税法上对甲企业2010年度作为资本性支出的借款费用只承认120万元（2000×6%），超过的80万元（2000×【10%－6%】）不予以承认。当前76页，总共223页。某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。当前77页，总共223页。（4）不得扣除的利息支出①非银行企业内营业机构之间支付的利息；②企业投资者投资未到位而发生的利息支出。（5）关联企业之间借款利息支出需符合“两不超”①不超过税法规定的债权性投资和权益性投资比例（其中：一般企业2∶1；金融企业5∶1）②不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额当前78页，总共223页。■A公司（非金融企业）因资金周转困难，于2010年1月向母公司借入资金1000万元人民币。年利率为8%，金融企业同期同类贷款利率为5.5%，相关交易活动符合独立交易原则。母公司持有A公司100%的股份，A公司2010年末权益资金总额为100万元。计算A公司2010年税前可扣除的利息支出。①调整后的借款额=100×2=200（万元）；②可扣除的利息支出=200×5.5%=11（万元）。当前79页，总共223页。（6）向自然人借款的利息支出区分两个层次①企业向有关联关系的自然人借款的利息支出 应遵循“两不超”；（同关联企业规定）②企业向内部职工或其他人员借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额。

当前80页，总共223页。■2010年1月1日，A制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论决定从其投资方之一甲个体工商户借款500万元，同时向本企业职工个人借款200万元，共计700万元用于流动资金周转，期限一年。上述借款年利率为7%，利息按月支付，同期银行贷款利率为5%。A企业注册资本为人民币1000万元（其中股东甲个体工商户投资200万元）。计算A公司2010年可税前扣除的利息支出。当前81页，总共223页。（1）A公司向个人股东甲某借款可扣除的利息支出：债权性投资与权益性投资的比例=500÷200=2.5，大于规定比例2，另外，约定利率7%高于金融机构同期贷款利率5%，所以向个人股东甲某借款的利息支出不能全额税前扣除。①调整后的借款额=200×2=400（万元）；②可扣除的利息支出=400×5%=20（万元）。（2）A公司企业向职工个人借款可扣除的利息支出：200×5%=10（万元）。

当前82页，总共223页。2.工资支出■工资支出是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。当前83页，总共223页。2.工资支出（1）实际发生的合理的工资支出可全额扣除提示：①应付未付的工资不得税前扣除！②合理的工资支出需符合五项原则！确认工资合理性的五项原则：A.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；B.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；C.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；D.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。E.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

当前84页，总共223页。（2）工资支出不包括“三费、五险、一金”（3）安置残疾人员的工资可“加计扣除”100%■某机械厂2010年全年共支付给职工的工资支出为800万元，其中包括支付给残疾人员的工资36万元，该厂2010年税前准予扣除的工资支出为：800+36×100%=836（万元）当前85页，总共223页。【单选题】

某公司职工100人，其中残疾人员20人，2010年应税收入为1000万元，成本费用为560万元（其中，已计入成本费用的工资总额为240万元），2010年每人每月实发工资1500元。假如不考虑其他纳税调整项目，则该公司2009年应纳企业所得税为（）万元。A.110

B.125

C.116

【答案】C【解析】①应扣工资=100×1500×12+20×1500×12=216（万元）②已扣工资=240（万元）③工资支出纳税调整额=240-216=24（万元）④应纳税所得额=1000-560+24=464（万元）⑤应纳企业所得税=464×25%=116（万元）。当前86页，总共223页。3.职工福利费（1）扣除前提：已实际发生；提示：已提未发生的职工福利费不得税前扣除！（2）扣除限额：实发工资总额×14%；（3）从低确定准予扣除的职工福利费。①实发数≤限额数，按实发数扣除；②实发数＞限额数，按限额数扣除。（4）超范围列支的福利费不得税前扣除。当前87页，总共223页。温馨提示：职工福利费的扣除范围①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。当前88页，总共223页。■某企业2010年实际发放工资1200万元，2010年实际发生的职工福利费为500万元（其中包括中秋节发给职工的过节费60万元）；另外，该企业2010年在“管理费用”科目列支供暖费补贴、职工防暑降温费共96万元。计算该企业2010年职工福利费的纳税调整额。当前89页，总共223页。①调整实际发生的职工福利费中秋节发给职工的过节费不属于职工福利费的支出范围，应从职工福利费中剔除60万元；供暖费补贴和职工防暑降温费本应列入职工福利费，不得列入管理费用，应调增职工福利费96万元。调整后的实际发生的职工福利费为：500-60+96=536（万元）②计算职工福利费的税前扣除限额扣除限额=1200×14%=168（万元）③税前准予扣除的职工福利费=168万元④职工福利费的纳税调整额=536-168=368（万元）当前90页，总共223页。4.工会经费（1）必须建立工会组织（2）实际拨缴的工会经费可税前扣除提示：已提未拨缴的工会经费不得税前扣除！（3）扣除限额：实发工资总额×2%

①拨缴数≤限额数，按拨缴数扣除；②拨缴数＞限额数，按限额数扣除。（4）必须提供《工会经费收入专用收据》当前91页，总共223页。5.职工教育经费（1）扣除前提：已实际发生；提示：已提未发生的职工教育经费不得税前扣除！（2）扣除限额：实发工资总额×2.5%；（3）从低确定准予扣除的职工教育经费；①实发数≤限额数，按实发数扣除；②实发数＞限额数，按限额数扣除。（4）超限额的职工教育经费可无限期递延扣除。★★★

当前92页，总共223页。■A公司2009年实际发生的职工教育经费为9万元，2009年实际支付的工资总额为170万元；2010年实际发生的职工教育经费为5万元，2010年实际支付的工资总额为300万元。问题：A公司2009年、2010年的职工教育经费如何扣除？当前93页，总共223页。2009年：①职工教育经费的扣除限额=170×2.5%=4.25万元；②实际发生职工教育经费9万元；③准予扣除的职工教育经费=4.25万元；④调增2009年所得额4.75万元；⑤递延扣除的职工教育经费为4.75万元。2010年：①职工教育经费的扣除限额=300×2.5%=7.5万元；②实际发生职工教育经费5万元；②2010年可抵扣2009年职工教育经费的递延扣除额2.5万元；③2010年税前准予扣除的职工教育经费=5+2.5=7.5万元；④递延扣除的职工教育经费为2.25万元。当前94页，总共223页。6.公益性捐赠支出（1）公益性捐赠对象（四个方面）①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；②教育、科学、文化、卫生、体育事业；③环境保护、社会公共设施建设；④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。当前95页，总共223页。（2）公益性捐赠方式（三种渠道）①通过公益性社会团体；②通过公益性群众团体；③通过县以上人民政府及其组成部门和直属机构。

温馨提示：提示1：直接捐赠不得税前扣除；提示2：企业通过县级以下（不含县级）人民政府及其组成部门（如：乡镇政府及其组成部门、村民委员会等）进行的公益性捐赠不得税前扣除。当前96页，总共223页。（3）扣除限额：扣除限额=年度利润总额×12%温馨提示：提示1：年度利润总额是指企业依照国家统一会计制 度的规定计算的大于零的数额。提示2：向汶川地震灾区、北京奥运会、上海世博会 的捐赠可全额扣除。企业因上述特定事项 捐赠出现的亏损可在以后五年内弥补。

当前97页，总共223页。（4）纳税调整思路①计算年度利润总额②计算公益性捐赠扣除限额（=年度利润总额×12%）③确定实际发生的公益性捐赠额④确定准予扣除的公益性捐赠额（从低确定）

A.实发数≤限额数，按实发数扣除，不需纳税调整

B.实发数＞限额数，按限额数扣除，需纳税调整纳税调整额=实际发生数—扣除限额数当前98页，总共223页。温馨提示：《企业所得税法》规定：企业发生的非公益性捐赠不得税前扣除。如果企业纳税年度既有公益性捐赠支出又有非公益性捐赠支出，则非公益性捐赠支出全额调增当期的应纳税所得额。当前99页，总共223页。例1：某县食品厂2010年利润总额为90万元，“营业外支出”账户列支的捐赠支出包括：通过县民政局向贫困地区捐赠30万元，通过某乡政府向该乡一所小学捐赠15万元，直接向某敬老院捐赠12万元。假如不考虑其他纳税调整项目，计算该厂2010年应纳税所得额。当前100页，总共223页。①公益性捐赠扣除限额=90×12%=10.8（万元）②实际发生的公益性捐赠=30（万元）③准予扣除的公益性捐赠=10.8（万元）④公益性捐赠纳税调整额=30-10.8=19.2（万元）⑤非公益性捐赠纳税调整额=15+12=27（万元）⑥应纳税所得额=90+19.2+27=136.2（万元）当前101页，总共223页。例2：某企业2009年度取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2700万元、财务费用150万元、管理费用400万元(其中含业务招待费用60万元)，上缴增值税100万元、消费税200万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，营业外支出67万元（其中：通过民政部门向贫困地区捐赠50万元，直接捐赠10万元）。计算该企业2009年税前准予扣除的公益性捐赠以及应纳税所得额。①利润总额=4000-2700-150-400-200-14-6-67=463(万元)；②公益性捐赠扣除限额=463×12%=55.56(万元)；③实际发生的公益性捐赠为50万元；④直接捐赠不得扣除，应调增所得额10万元；⑤税前准予扣除的公益性捐赠为50万元。应纳税所得额=463+10=473当前102页，总共223页。7.业务招待费支出■业务招待费是指企业发生的与生产经营活动有关的交际应酬费用。

（1）扣除比例：“打折与封顶相结合”按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

（2）计算基数：年销售（营业）收入★★★★★①包括：主营业务收入；其他业务收入；视同销售收入②不包括：营业外收入；投资收益；税务机关查增的收入③不含增值税；④已扣除销售折扣、折让和销售退回。当前103页，总共223页。（3）纳税调整思路①确定计算基数②计算扣除限额=计算基数×5‰③计算折扣招待费=实际发生的招待费×60%④确定准予扣除的招待费（从低确定）2选1：“折扣招待费”与“扣除限额”⑤计算纳税调整额=实际发生数—准予扣除数当前104页，总共223页。■某商场为增值税一般纳税人，2009年收入情况如下：①商品零售收入3510万元（含税）；②出租房屋取得租赁收入120万元；③转让一项专利的所有权取得收入18万元；④将一批价值58.5万元（含税）的商品作为福利发给职工，该批商品的成本价为40万元；⑤购买国债取得利息收入80万元；⑥税务机关检查发现该商场11月份销售一批等外品取得收入9万元挂往来账未作收入处理；该商场2009年实际发生的业务招待费为50万元。要求：计算该商场2009年业务招待费的纳税调整额。当前105页，总共223页。①计算基数★★★=3510÷（1+17%）+120+58.5÷（1+17%）=3170（万元）②折扣招待费=50×60%=30（万元）③扣除限额=3170×5‰=15.85（万元）④准扣招待费=15.85（万元）⑤纳税调增额=50-15.85=34.15（万元）当前106页，总共223页。8.广告费和业务宣传费（1）扣除限额=年销售（营业）收入×15%；（2）超限额的广告费可无限期递延扣除；（3）计算基数同业务招待费；（4）烟草行业的广告费不得税前扣除；（5）广告性赞助支出可比照广告费扣除。当前107页，总共223页。例1：某贸易公司2009年有关财务资料如下：⑴销售产品收入200万元⑵销售材料收入12万元⑶将自产产品用于对外捐赠，售价5万元，成本价4万元⑷转让专利M使用权收入6万元⑸出售固定资产取得净收益21万元⑹2009年实际发生广告费和业务宣传费共计36万元计算该公司2009年广告费和业务宣传费的纳税调整额。当前108页，总共223页。①计算基数=200+12+5+6=223（万元）②扣除限额=223×15%=33.45（万元）③实际发生的广告费=36（万元）④准予扣除的广告费=33.45（万元）⑤纳税调整额=36-33.45=2.55（万元）⑥跨期结转的广告费=2.55（万元）当前109页，总共223页。例2：

A公司2009年取得下列收入：销售商品收入120万元，出租房屋收入20万元，代购代销手续费收入30万元，政府补助收入5万元，取得捐赠收入3万元；2009年实际发生的广告费和业务宣传费为40万元。计算A公司2009年广告费和业务宣传费的纳税调整额。①计算基数=120＋20＋30=170万元。注意：政府补助收入5万元和取得捐赠收入3万元都不能作为广告费和业务宣传费计算基数。②扣除限额=170×15%=25.5（万元）③实际发生广告费40万元④准予扣除的广告费=25.5万元⑤跨期结转的广告费=14.5（万元）当前110页，总共223页。9.保险费（1）准予扣除的保险费（七险一金）七险：①养老保险费；②医疗保险费；③失业保险费；④工伤保险费；⑤生育保险费；⑥企业财产保险费；⑦法定人身安全保险费；一金：住房公积金。当前111页，总共223页。（2）不得扣除的保险费。①超过规定标准缴纳的“七险一金”；②企业为职工个人缴纳的商业保险。如：企业为职工投保的家庭财产保险不得税前扣除。当前112页，总共223页。10.补充养老保险费、补充医疗保险费

扣除限额：实发工资总额×5%想一想：哪些扣除项目的计算基数为“实发工资总额”？①职工福利费；②职工教育经费；③工会经费；④补充养老保险费、补充医疗保险费。当前113页，总共223页。11.研究开发费（技术开发费）研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺所发生的研究开发费用。（1）未形成无形资产的：加计扣除50%（2）形成无形资产的：按无形资产成本的150%摊销■某机械厂2009年实际发生研究开发费30万元（已计入管理费用），2009年利润总额为80万元，假如不考虑其他纳税调整项目，计算该厂2009年应纳所得税。①加计扣除额=30×50%=15万元；②应纳税所得额=80-15=65万元；③应纳所得税=65×25%=16.25万元。当前114页，总共223页。12.创业投资额创业投资额的70%可抵扣应纳税所得额；不足抵扣的，可无限期结转以后年度抵扣。注意六个细节：①投资对象：未上市的中小高新技术企业；②投资方式：股权投资；③投资期限：两年以上；④抵扣的起始年度：股权持有满两年的当年；⑤扣除限额：创业投资额×70%；⑥超过限额的可无限期结转扣除。当前115页，总共223页。创业投资企业创业企业（未上市的中小高新技术企业）股权投资投资抵扣税收优惠的三大意义：①降低了创业投资企业的投资风险；②解决了中小高新技术企业的资金短缺问题；③推动了中小高新技术企业的成长和发展。当前116页，总共223页。■A公司2008年5月18日向B公司（未上市的中小高新技术企业）投资90万元，股权持有到2011年11月18日。假设A公司2008年至2011年扣除创业投资前的应纳税所得额分别为：20万元、40万元、60万元、80万元，则：①税前扣除创业投资的起始年度为2010年；②创业投资额的扣除限额为63万元（90×70%）；③2010年税前可扣除的创业投资额为60万元；④2011年税前可扣除的创业投资额为3万元；⑤2011年实际应纳税所得额为：80-3=77万元。当前117页，总共223页。13.手续费及佣金支出（1）财产保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%

（2）人身保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%（3）其他企业：不超过协议或合同金额的5%当前118页，总共223页。（2）条件：支付对象：必须是具有合法经营资格的中介服务企业或个人；不含交易双方及其雇员、代理人或代表人等。当前119页，总共223页。管理：必须与对方签订代办协议或合同；支付：对个人可用现金支付；其他只能以转账方式支付。特殊项目：企业支付给证券承销机构的后续费和佣金不得扣除；计入相关资产的手续费或佣金不得在当期直接扣除。核算：不得将手续费及佣金计入回扣、业务提成、返利、进厂费等费用。当前120页，总共223页。佣金与回扣区别:

（1)含义不同：佣金是商业活动的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。佣金具有如下法律特征：一是佣金是商业活动中中间人所得的劳务报酬；二是经营者给予佣金必须以明示的方式，给予和接受佣金的，都必须如实入账。回扣是指经营者销售商品时以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。(2)支付形式不同:佣金是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬，可以一方支付，也可以是双方支付，接受佣金的只能是中间人，而不是交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人。销售回扣是交易一方给予另一方一定比例的价款，这是佣金和回扣的重要区别。当前121页，总共223页。14.资产损失（财产损失）（1）扣除范围①现金损失；②存款损失；③坏账损失；④贷款损失；⑤股权投资损失；⑥固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失；⑦自然灾害损失；⑧其他损失。当前122页，总共223页。（2）扣除数额：净损失=损失的账面价值+存货损失转出的进项税额

—折旧—残值—责任人赔偿—保险赔款（3）收回损失的处理：计入当期收入当前123页，总共223页。■某家具厂不慎发生一起火灾，两个仓库和一个生产车间被焚毁。具体损失包括：烧毁原材料40万元；产成品60万元（其中外购原材料占50%）；烧毁一套生产设备，原价100万元，已提折旧30万元；烧坏部分厂房，经有关部门鉴定，厂房损失50万元，根据房产保险合同，可获保险公司理赔30万元。则该厂所得税前可扣除的损失为：①原材料损失：40万元+40×17%=46.8万元②产成品损失：60万元+60×50%×17%=65.1万元③设备损失：100-折旧30-残值5（100×5%）=65万元④厂房损失：50-30=20万元可扣除损失合计：46.8+65.1+65+20=196.9万元当前124页，总共223页。15.其他费用的扣除（1）固定资产租赁费★★★①经营租赁费：按租赁期均匀扣除②融资租赁费：计算折旧分期扣除（2）汇兑损失（3）合理的劳动保护支出（4）转让资产的净值★★★（5）依法提取的环保专项资金（改变用途的不得扣除）（6）非居民企业境外总机构分摊的费用（7）会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费★★★当前125页，总共223页。四、税前不得扣除的项目★★★★★

1.向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收的滞纳金；

4.违法经营的罚款、被没收财物的损失；当前126页，总共223页。温馨提示：区分行政性处罚支出与经营性处罚支出（1）行政性处罚支出不得税前扣除。行政性处罚支出是指因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金等支出。（2）经营性处罚支出可在税前扣除。经营性处罚支出是指因合同关系支付的合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息等。当前127页，总共223页。5.非公益性捐赠和超过规定标准的公益性捐赠；6.各种赞助支出（各种非广告性赞助支出）；温馨提示：广告性赞助支出可按广告费标准在税前扣除7.未经核定的准备金支出；温馨提示：证券、保险、金融等行业可计提一定比例的准备金8.企业对外投资期间的投资资产成本；温馨提示：转让或者处置投资资产时，可扣除投资资产成本当前128页，总共223页。9.企业之间支付的管理费；10.企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；11.非银行企业内营业机构之间支付的利息；温馨提示：由于同一法人实体内部营业机构不是独立的纳税人，所以相互之间发生的费用不得税前扣除。12.不征税收入用于支出所形成的费用、折旧及摊销；温馨提示：免税收入用于支出所形成的费用可税前扣除。13.与取得收入无关的其他支出。当前129页，总共223页。【多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD当前130页，总共223页。五、亏损弥补■企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

1.年度亏损的计算方法★★★收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除＜0例：某企业2010年经营收入为1000万元，成本及各项扣除为1200万元，权益性投资收益为300万元。则2010年的亏损额为200万元（1000+300-300-1200）。2.亏损弥补期：不得超过5年。（自发生亏损的次年起连续不间断的计算）3.连续亏损的弥补：先亏先补。当前131页，总共223页。■某企业2001～2009年盈亏情况如下表：单元（万元）年度200120022003200420052006200720082009所得-50-3010-402030104010要求：计算该企业9年间共缴纳的所得税。当前132页，总共223页。温馨提示：提示1：税法上的亏损不等于会计上的亏损税法上的亏损是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。会计账面上的亏损是指企业按照会计制度核算的利润总额小于零的数额。提示2：虚报亏损受处罚企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。

当前133页，总共223页。例：某纺织厂2010年实现收入总额1880万元（其中包括：国债利息收入80万元）。2010年发生各项成本费用共2000万元（其中包括：环保罚款支出30万元，计提坏账准备金70万元）。计算该企业的会计亏损额与税法亏损额。①会计亏损=1880-2000=120万元；②税法亏损=（1880-80)-（2000-30-70）=100万元；■产生差异的原因：A.国债取得利息收入可免税；B.环保罚款及坏账准备金不得税前扣除。当前134页，总共223页。第五节：

资产的税务处理■站在税法的角度，对各项资产的计税基础及折旧、摊销的方法进行具体规定，从而正确计算应纳税所得额。当前135页，总共223页。核心提示：资产税务处理的基本原则原则1：以历史成本为计税基础。即：企业各项资产的计税基础以历史成本为准。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。原则2：计税基础不得调整。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础。原则3：资产的计税基础不等于账面价值。资产计税基础就是税法上认可的账面价值。当前136页，总共223页。当前137页，总共223页。一、固定资产的税务处理固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。当前138页，总共223页。1.固定资产的计税基础★★★（即：计算折旧的基数）（1）外购的固定资产：买价+相关税费（2）自建的固定资产：竣工决算前发生的支出（3）融资租入的固定资产：①合同约定付款总额的：付款总额+相关费用②合同未约定付款总额的：公允价值+相关费用（4）盘盈的固定资产：同类固定资产的重置完全价（5）捐赠、投资、交换、债务重组等方式取得的固定资产：公允价值+相关税费（6）改建的固定资产：以改良支出增加计税基础当前139页，总共223页。税会差异《企业会计准则21号——租赁》规定：--租赁期开始日，承租人以租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额现值两者中较低者作为租入资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款入账价值，差额作为未确认融资费用。--承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应计入租入资产价值。

当前140页，总共223页。税会差异：（续）《企业会计准则21号——租赁》规定：--未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采取实际利率法计算确认当期的融资费用。--承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

当前141页，总共223页。【案例4-1】甲钢铁公司2008年7月从乙公司融资租入一套生产设备，合同约定租赁期限为10年，最低租赁付款额合计为1500万元，最低付款额现值为1200万元。该生产设备公允价值为1400万元。【会计处理】该生产设备会计入账价值为1200万元，应在财务费用列支的未确认融资费用为300万元（1500－1200）。【税务处理】按税法规定该生产设备的计税基