制造业主要经济业务的核算专题

制造业主要经济业务的核算专题第一节制造业生产经营业务的核算特点和内容一、制造业的资金运动过程筹资过程供应阶段销售阶段分配阶段资金进入企业购进材料等产品完工投入生产产品销售资金退出企业货币资金资金资金货币资金资金所有者投入债权人投入分配利润等制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，它的资金运动过程如下图所示：2二、制造业的生产经营活动供应过程生产过程销售过程生产过程：是劳动者通过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品供应过程：是企业运用货币购买各种材料，形成生产储备，以保证生产上的需要，并随着生产的进行，不断消耗材料用于产品的生产销售过程：是企业将产品销售给购买者，收回资金，同时产品的价值得以实现。3上海大学会计系一、材料的特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳动对象。特点：（1）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（3）品种繁多分类：原材料——原料及主要材料构成成品实体——辅助材料有助于产品形成——外购半成品外部购入直接用于本企业产品的半成品——修理用备件用于修理本企业固定资产的备品备件——包装材料各种用于包装的材料——燃料用于生产过程燃烧发热的燃料第二节材料采购业务的核算4上海大学会计系运费的抵扣规定：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7％的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。按照增值税发票的规定，运费发票上的金额应作不含税价，扣除率为7％。因此有：可抵扣金额＝（运费＋建设基金）×7％

5上海大学会计系（一）材料采购核算的科目设置材料采购：核算企业外购材料的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目材料采购/在途物资期末在途材料采购成本贷借买价运杂费验收入库材料的实际采购成本原材料：核算企业库存的各种材料的实际/计划成本的会计科目原材料期末仓库库存材料实际成本贷借入库材料的实际成本生产过程领用的材料实际成本买价：材料发票载明的不含增值税的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用按材料品种、规格设置明细分类科目如：材料采购—原料及主要材料—甲材料材料采购—原料及主要材料—乙材料材料采购—辅助材料按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料—原料及主要材料—甲材料原材料—原料及主要材料—乙材料原材料—辅助材料三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算

6上海大学会计系银行存款：核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头的银行银行存款期末企业在银行实有的存款数贷借企业存入的各种存款企业支用的各种款项应付账款：核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目应付账款期末企业实际应付供应商的货款贷借企业本期已经偿还的应付款企业材料等采购活动增加的应付款项按开户银行、账号设置明细分类科目如：银行存款—中国银行—XXXX户银行存款—工商银行—YYYY户银行存款—工商银行—ZZZZZ户按债权人名称设置明细分类科目如：应付账款—XXX公司应付账款—YYY工厂应付账款—自来水公司7上海大学会计系应交税费-增贷借材料采购贷借（二）材料采购核算的账务处理例1企业购入甲材料200千克，单价85元/千克，增值税发票上注明的价款为17000元，增值税为2890元；另发生运杂费800元，装卸费200元。材料尚未入库，全部款项已经用银行存款支付银行存款贷借会计分录：借：材料采购/在途物资－甲材料18000应交税费－应交增值税（进项税额）2890贷：银行存款2089018000买价+运杂费2890208908上海大学会计系材料采购贷借18000应交税费-增贷借2890例2企业购入乙材料45千克，单价200元/千克，增值税发票上注明的价款为9000元，增值税为1530元；对方代垫运杂费180元，装卸费45元。材料尚未入库，款项尚未支付银行存款贷借2089092251530会计分录：借：材料采购/在途物资－乙材料9225应交税费－应交增值税（进项税额）1530贷：应付账款10755应付账款贷借107559上海大学会计系银行存款贷借20890在途物资贷借180009225应交税费-增贷借28901530应付账款贷借107559225原材料贷借例3：采购的甲材料已经验收入库会计分录：借：原材料－甲材料18000贷：材料采购/在途物资－甲材料1800018000验收入库18000期末在途材料18000期末库存材料10上海大学会计系在途物资贷借19250应交税费-增贷借3145银行存款贷借22395应付票据贷借2239522395支付票款时的会计处理11上海大学会计系原材料贷借原材料-甲材料贷借原材料-乙材料贷借明细账总账（四）总分类账与明细分类账的关系——平行登记法200001200012000800050007000800070001000平行登记原则：（1）同方向（2）同金额（3）同时期账户数据关系：总分类账发生额、余额等于所属明细分类账发生额、余额之和。12上海大学会计系一、固定资产的概念第三节固定资产业务的核算固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为“固定资产”。实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。13上海大学会计系从2009年开始实施的增值税转型改革，允许企业购进固定资产的进项税金抵扣销项税。对于已经抵扣进项税金的固定资产，如果纳税人将该项固定资产全部用于不能抵扣的范围，则应该全部转出进项税金。纳税人销售增值税转型之前购置的未抵扣进项税金的固定资产，也要一律按应税处理，不能再执行原免税政策。14上海大学会计系二、固定资产增加的核算固定资产核算的账户设置固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。例1固定资产增加借：固定资产100000贷：实收资本100000固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例2固定资产增加借：固定资产20000应交税费3400贷：银行存款23400固定资产120000贷借实收资本贷借银行存款贷借1000001000002000020000例1M公司收到投资者投入的房屋，价值100000元。例2M公司用银行存款购入设备一台，价值20000元15上海大学会计系二、固定资产增加的核算在建工程贷借银行存款贷借应付职工薪酬贷借20000002000000原材料贷借120001200010000010000固定资产贷借20220002022000若在建工程账户存在余额呢？16上海大学会计系三、固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的价值损耗称为“折旧”或“折旧费用”为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值-累计折旧，应设置“累计折旧”会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加XX费用贷借折旧费用17上海大学会计系三、固定资产折旧的核算折旧计算的方法——直线法年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）/使用年限月折旧额＝年折旧额/12折旧费一般按照固定资产的用途进行分配：生产车间用固定资产＝＝＝》制造费用管理部门用固定资产＝＝＝》管理费用销售部门用固定资产＝＝＝》销售费用18上海大学会计系四、固定资产处置的核算为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理”账户。固定资产清理贷借被清理固定资产成本清理发生的支出清理取得的收入清理净收益清理净损失营业外收入营业外支出19上海大学会计系四、固定资产处置的核算公司有一台设备已到使用年限，经批准报废。该设备的账面原值18,000元，已提折旧17,000元。报废时残料价值200元，已入库。拆除时以现金支付拆除费用100元。设备已清理完毕1。投入清理借：固定资产清理1000借：累计折旧17000贷：固定资产180002。支付清理费用借：固定资产清理100贷：库存现金1003。收入残料价值借：原材料200贷：固定资产清理2004。结转清理损益借：营业外支出900贷：固定资产清理90020上海大学会计系四、固定资产处置的核算固定资产清理贷借固定资产贷借18000原材料贷借累计折旧贷借17000库存现金贷借营业外支出贷借1000180001700010010020020090090021上海大学会计系借:累计折旧25

固定资产清理20

贷:固定资产45借:其他应收款-保险公司7

原材料5

贷:固定资产清理12借:固定资产清理2

贷:银行存款2借:营业外支出-处置固定资产净损失10

贷:固定资产清理1022上海大学会计系一、产品生产业务概述

（一）产品生产业务及核算的内容第四节产品生产业务的核算材料消耗一方面，发生各种耗费和支出(费用)直接材料直接人工产品生产成本的计算另一方面，生产出产品人工消耗固定资产消耗其他费用支出生产费用与产品成本期间费用间接费用直接费用制造费用销售费用管理费用财务费用成本项目（与”材料采购成本计算”的原理相同）23上海大学会计系（二）几个基本概念生产费用：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。[如属于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等]产品成本：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。（对象化的生产费用即为生产成本）制造成本：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类。制造成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用24上海大学会计系二、产品生产成本的总分类核算（1）（一）产品制造成本核算的科目设置生产成本：核算产品生产过程中发生的各种生产费用和产品生产成本的会计科目按生产车间和产品种类设置明细账生产成本期末生产车间的在产品制造成本贷借直接材料直接人工制造费用生产完工转入产成品的制造成本制造费用：核算产品生产过程中发生的各项不能直接归属于产品成本的间接费用。如车间主任和辅助人员工资、固定资产折旧、车间一般机物料耗费等。按生产车间设置明细账制造费用期末分配结转完毕后无余额贷借间接材料、间接人工固定资产折旧、车间水电耗用等等。分配并结转到生产成本的制造费用25上海大学会计系生产成本-A贷借生产成本-B贷借原材料-甲贷借原材料-乙贷借生产成本贷借原材料贷借（二）产品制造成本核算实例1、直接材料费用归集与分配例1企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲材料200千克，计9000元用于生产A产品；领用乙材料1500千克，计30000元用于生产B产品。直接材料39000发出材料39000发出9000发出30000直接材料9000直接材料30000会计分录：借：生产成本－A产品9000－B产品30000贷：原材料－甲材料9000－乙材料30000生产产品领用并构成产品实体的直接材料，直接计入“生产成本”总账和所属明细账26上海大学会计系2、直接人工费用的归集与分配——工资例2企业生产车间本月仅生产A、B两种产品，发生生产工人工资合计80000元。A产品定额工时为25000小时；B产品定额工时为15000小时。生产成本贷借39000直接人工80000应付职工薪酬贷借本月应付工资80000生产成本-A贷借9000直接人工50000生产成本-B贷借30000直接人工30000例2会计分录：借：生产成本－A产品50000－B产品30000贷：应付职工薪酬80000生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本和所属明细账共同发生的工资费用可以按定额工时分配工资费用分配率=80000/（25000+15000）=2元/小时A产品工资费用=25000*2=50000元B产品工资费用=15000*2=30000元27上海大学会计系3、制造费用的归集与分配例4本月生产车间领用修理材料丁材料2400元；例4会计分录：借：制造费用2500贷：原材料-丁材料2500生产车间发生的间接费用，先在“制造费用”账户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本账户和所属明细账例5发生车间管理人员工资18860，相应的福利费2640元。例5-1会计分录：借：制造费用18860贷：应付职工薪酬18860例5-2会计分录：借：制造费用2640贷：应付职工薪酬2640制造费用贷借2500188602640原材料贷借390002500应付职工薪酬贷借8000018860应付职工薪酬贷借112002640（1）制造费用的归集28上海大学会计系制造费用24000贷借2500188602640生产成本贷借390008000011200生产成本-A贷借9000500007000生产成本-B贷借30000300004200例6本月生产车间发生的制造费用总计为24000元；A产品生产工时25000小时；B产品生产工时15000小时。按生产工时分配例5-2会计分录：借：生产成本—A产品15000—B产品9000贷：制造费用24000制造费用分配率=24000/（25000+15000）=0.60元/工时A产品制造费用=25000*0.6=15000元B产品制造费用=15000*0.6=9000元24000生产成本明细账，也称为“产品成本计算单”，归集了生产具体某个产品生产所发生的所有生产费用。它的总和即是产品总成本24000900015000（2）制造费用的分配29上海大学会计系二、产品生产成本的总分类核算（1）（二）产品制造成本核算实例—基本程序图解库存商品贷借81000生产成本-A贷借900050000700015000生产成本贷借39000800001120024000810008100081000生产成本-B贷借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000应付职工薪酬贷借112002640应付职工薪酬贷借8000018860制造费用24000贷借250018860264024000原材料贷借390002500明细账8100030上海大学会计系原材料贷借生产成本贷借二、产品生产成本的总分类核算（2）（一）直接材料费用的分配例1企业生产车间领用丙材料500千克，计15000元用于生产A、B两种产品；A产品定额消耗量为300千克；B产品定额销售量为180千克。直接材料1500015000例1会计分录：借：生产成本－A产品9375－B产品5625贷：原材料–丙材料15000共同领用材料可以按定额消耗量分配材料费用分配率=15000/（300+180）=31.25元/千克A产品材料费用=300*31.25=9375元B产品材料费用=180*31.25=5625元生产成本-A贷借直接材料9375生产成本-B贷借直接材料562531上海大学会计系银行存款贷借应付职工薪酬贷借（二）工资的核算例1本月应付工资总额为200000元。其中生产工人工资120000元，车间管理人员工资20000元，销售人员工资10000元，行政管理人员工资50000元。生产成本贷借例1会计分录：借：生产成本120000制造费用20000销售费用10000管理费用50000贷：应付职工薪酬200000生产工人的工资作为直接人工记入“生产成本”[按生产工时分配到每个产品]车间管理人员的工资为间接人工记入“制造费用”销售人员的工资记入“销售费用”行政管理人员的工资记入“管理费用”例2开出银行支票将工资额直接由银行存入职工工资卡例2会计分录：借：应付职工薪酬200000贷：银行存款200000制造费用贷借销售费用贷借管理费用贷借12000020000020000100005000020000020000032上海大学会计系课堂练习材料购进业务，假设原材料按照实际成本核算：1、星海股份有限公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价48元；乙材料2000千克，单价38元，增值税17%，全部款项通过银行付清，甲、乙材料尚未入库。2、星海股份有限公司用银行存款14000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配；甲、乙材料经验收入库，结转入库材料成本。3、星海股份有限公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款432000元，增值税额73440元，红星工厂代本公司垫付材料的运杂费8000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。33上海大学会计系4、星海股份有限公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款360000元。5、星海股份有限公司收到胜利工厂发运来的、前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款840000元，增值税税率17%，对胜利工厂的货款支付不足部分立即用银行存款偿付。另发生运杂费10000元，用现金支付。6、星海股份有限公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837720元，增值税税率17%；丁材料尚未入库。34上海大学会计系7、红星公司签发并承兑商业汇票购入丁材料，发票注明价款350000元，增值税率17%。另外，公司用银行存款5800元支付丁材料的运杂费。材料尚未到达。8、上题中的丁材料到货并验收入库，结转成本。9、红星公司从某商店购入一台需要安装的设备A，其买价260000元，增值税税额44200元，包装运杂费等4800元，款项通过银行支付，设备投入安装。10、设备A在安装过程中发生的安装费用如下：消耗的原材料10400元，应付本企业安装工人的工资48000元，福利费6720元。设备安装完工交付使用，结转工程成本。35上海大学会计系11、红星公司的仓库发出原材料，用途如下：生产产品耗用甲材料成本650000，乙材料成本380000元，车间一般性耗用甲材料成本28000元，乙材料成本36000元，行政管理部门耗用乙材料成本14000元。12、红星公司提取本月固定资产折旧，其中车间设备折旧额为24500元，行政管理部门设备折旧额为12000元，销售部门设备折旧额为10000元。13、红星公司分配本月职工工资及福利费，其中生产工人为260000元，车间管理人员为185000元，行政管理人员为75000元；全部通过银行卡发放。36上海大学会计系第四节产品销售业务的核算1、销售产品一、产品销售业务概述2、归集产品销售费用3、计算结转产品的销售成本4、计算和缴纳产品销售税金及附加37上海大学会计系第四节产品销售业务的核算1、销售产品货款的结算：价款、增值税、代垫费用确认收入的实现一、产品销售业务概述实现的金额实现时间收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认的核心条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）相关经济利益很可能流入企业；（3）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。承运部门的运费发票开具给购买方,并且由销售方将该项发票转交给了购买方。38上海大学会计系1、主营业务收入：核算企业取得的主要业务的营业或销售收入。[产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、工业性劳务等）而取得的收入]2、应收账款：核算企业因销售产品、商品、劳务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明细账。3、应收票据：核算采取商业汇票方式结算形成的应收款项。主营业务收入贷借取得营业收入结转于本年利润应收账款/应收票据贷借应收账款或票据的增加数应收账款票据因已收回或转让形成的减少数期末结余的应收账款或应收票据款二、产品销售收入的核算（一）产品销售收入会计科目设置39上海大学会计系3、应交税费-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额。增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收”C+V+M=V（价值）P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为：V+M=P-C增值税额=（V+M）*%所以：增值税额=（P-C）*%增值税额=P*%-C*%销项税额进项税额应交税费-应交增值税贷借销项税进项税已交税金应交税费-应交增值税贷借销项税进项税期末应交增值税金40上海大学会计系（二）产品销售收入的核算实例主营业务收入贷借例1企业销售A产品，价款100万，增值税17万，款项已经存入银行。例2企业销售A产品，价款200万，增值税34万，款项尚未收到。例3上述款项234万已经收到，存入开户银行。例1会计分录借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000贷：应交税费-应交增值税170000例2会计分录借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000贷：应交税费-应交增值税340000例3会计分录借：银行存款2340000贷：应收账款2340000应交税费-应交增值税贷借进项税240000银行存款贷借