《中级财务会计》第十五章 或有事项

第十五章或有事项通过本章学习，需要掌握如下内容:

或有事项概念和特点预计负债的确认条件预计负债的计量原则预计负债的会计处理预计负债、或有负债和或有资产的披露要求第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特点

1.由过去交易或事项形成

2.结果具有不确定性

发生的具体时间或金额具有不确定性。

3.由未来事项决定。

常见的或有事项包括：

已贴现商业承兑汇票、未决诉或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。二、或有负债概念

是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债确认条件，会计上不能确认或有负债，即不能在资产负债表列示，但应按相关规定在附注中披露。三、或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产不符合资产确认条件，而且根据谨慎性原则，潜在资产在会计上不能确认的，即不能在资产负债表上列示，但或有资产符合披露规定的，可以在会计报表的附注中披露。第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认

同时满足三个条件的，应当确认为预计负债：

1.该义务是企业承担的现时义务。

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。流出的可能性超过50％。

3.该义务的金额能够可靠地计量。

【例10—1】

二、预计负债的计量

(一)预计负债的初始计量—按支出的最佳估计数

1.最佳估计数的确定

⑴所需支出存在一个连续范围，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。⑵所需支出不存在一个连续范围，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例10—1】

2.预期可获得补偿的处理

如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定（＞95％概率）能收到时，才能作为一项资产（其他应收款）单独确认，但不能冲减预计负债，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。这里指的第三方或其他方，有可能是保险公司、被告方或责任方的母公司、联营企业等有连带责任的企业。

【例10—2】

(二)预计负债的后续计量

在资产负债表日，要对预计负债的账面价值进行复核，如果有证据表明账面价值不能真实地反映当前的最佳估计数，应该作相应的调整。第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁

借：营业外支出管理费用（诉讼费）贷：预计负债——未决诉讼

借：其他应收款一保险公司（第三方补偿）贷：营业外支出一诉讼赔偿

【例10—1】

二、债务担保

【例10—3】

三、产品质量保证

在符合预计负债确认条件的情况下，按照售出商品很可能发生的修理费，确认“预计负债”。（1）确认与产品质量保证有关的预计负债借：销售费用贷：预计负债——产品质量保证（2）发生产品维修费借：预计负债——产品质量保证贷：银行存款或原材料等

【例10—4】四、亏损合同

1.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；

2.企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债，预计负债的金额应是待执行合同发生的损失和撤销合同的违约金的较低者。

3.拥有合同标的资产，经确定为资产减值：借：资产减值损失贷：存货跌价准备

4.没有合同标的资产，按投产后的亏损与违约金两者中取孰低，确认预计负债：借：营业外支出贷：预计负债

待产品生产完成后：借：预计负债（冲减已确认的）贷：库存商品五、重组义务

重组是指企业内部的重组事项，主要包括：

⑴出售或终止企业的部分经营业务；

⑵对企业的组织结构进行较大调整；

⑶关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

(一)重组义务的确认

承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。以下表明企业承担了重组义务：

1．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时问等；

2．该重组计划已对外公告。

(二)重组义务的计量

应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。如，强制遣散费、将不再使用的厂房的租赁撤销费）。不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。在计量预计负债时，不考虑处置相关资产（厂房、店面，某事业部整体）可能形成的利得或损失。【例8－6】

第四节或有事项的列报一、预计负债的列报和披露在资产负债表中，预计负债单独反映，还应在会计报表附注中披露以下内容：

1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明

2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

二、或有负债的披露

或有负债会计上不予确认，但应当在附注中披露有关信息，如果或有负债极小可能导致经济利益流出企业就不予披露，或有负债具体披露包括：

1.已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁

对外提供担保等形成的或有负债。

2.或有负债的种类及其形成原因，

3.经济利益流出不确定性的说明。

4.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无预计的，应当说明原因。

三、或有资产的披露

或有资产不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能（＞50%概率）会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。思考题什么是或有事项?其有何特征?或有事项主要包括哪些?2.什么是预计负债的确认条件？确认预计负债时，其预期可获得的补偿金额应如何处理?4.亏损合同和重组形成的或有事项如何会计处理？5.预计负债如何在报表中披露?5.预计负债和或有负债有什么不同