第九章流动负债( 短期借款、应付票据、应付账款、合同负债、其他应付款)

资产负债表企会：01编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益（股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项其他应收款

合同负债

存货应付职工薪酬

合同资产应交税费持有待售资产其他应付款一年内到期的非流动资产持有待售负债其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计

债权投资非流动负债：

其他债权投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款

其他权益工具投资预计负债

其他非金融资产

递延收益投资性房地产递延所得税负债固定资产其他非流动负债在建工程非流动负债合计生产性生物资产负债合计

使用权资产所有者权益（或股东权益）：油气资产实收资本（或股本）无形资产

其他权益工具开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用其他综合收益递延所得税资产盈余公积其他非流动资产未分配利润非流动资产合计所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产负债所有者权益第九章流动负债第二节应付票据第一节

短期借款第三节应付账款第四节合同负债第五节其他应付款第七节应交税费第六节应付职工薪酬第九章流动负债

学习目标1.掌握短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款的核算账户；2.掌握应付职工薪酬的内容，掌握应付职工薪酬的确认、核算账户；3.掌握应交税费的内容，一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的核算账户、应交消费税以及其他应交税费的核算账户。知识目标：能力目标：1.能熟练地进行短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款的核算；2.能熟练地进行货币性应付职工薪酬、非货币性应付职工薪酬的确认、发放的核算；3.能熟练地进行一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的核算、应交消费税以及其他应交税费的核算。第九章流动负债

学习目标素养目标：1.培养爱国情怀、担当意识、依法纳税意识。2.培养“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的会计人员基本素养；3.培养严谨细致的工匠精神，具备职工薪酬、应交税费核算岗位的基本素养；4.培养沟通协作意识、大数据思维意识、会计职业判断能力。会计与

中国经济“五险一金”社会保障制度会计与

中国经济“五险一金”社会保障制度

社会保险是我国政府为公民提供的社会保障制度，也是社会安全制度。从企业会计核算的角度，“五险一金”属于企业应付职工薪酬的内容之一，应付职工薪酬属于企业的流动负债，那么，流动负债包含哪些内容？应应如何核算”？问题思考

第一节短期借款一、短期借款的定义二、短期借款核算的账户设置三、短期借款的核算负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：

（一）是有过去的交易或事项形成的。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（三）是企业承担的现时义务。

负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。

负债的定义与特征一、流动负债的概念流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个营业周期内清产的债务。短期借款应付票据

应付账款

合同负债其他应付款

应付职工薪酬应交税费

这些都是企业对谁的负债一、流动负债的概念流动负债的特点偿还期短举借目的是为了满足经营周转资金的需要负债的数额相对较小一般以企业的流动资金来偿付流动负债除具有负债的基本特征外，还具有以下特点图9-1流动负债的特点一、短期借款的含义短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为满足正常生产经营的需要。按月付息，到期还本按季付息，到期还本到期一次还本付息想一想主要区别在哪里？

偿还的短期借款本金数额

取得的短期借款本金数额

余额：尚未偿还的短期借款本金数额

短期借款二、短期借款核算的账户设置1.性质：负债类2.用途：3.结构：4.明细核算：可按债权人、借款种类和币种设置明细账

借款的取得借款利息的计算及处理借款的归还三、短期借款的账务处理银行存款财务费用短期借款应付利息①②③④⑤短期借款的账务处理流程三、短期借款的账务处理

【例9—1】齐鲁公司2021年7月1日从银行借入200000元，年利率为6.6%，期限为6个月的短期借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。三、短期借款的账务处理利息每月月末支付，本金到期一次归还(1)7月1日，取得借款存入银行时：借：银行存款200000贷：短期借款200000(2)每月支付利息时：

月利息额＝200000×6.6%÷12＝1110(元)借：财务费用1110贷：银行存款1110(3)次年2月1日，借款到期归还本金时：借：短期借款200000贷：银行存款200000

三、短期借款的账务处理【例9—2】接例9-1，如果齐鲁公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。（1）每月末预提利息时：借：财务费用1110贷：应付利息1110（2）季度付息时：借：财务费用1110应付利息2220贷：银行存款1440（3）借款到期归还本金时：借：短期借款200000贷：银行存款200000三、短期借款的账务处理

【单选题】某公司2021年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。

A.0.3

B.0.6

C.0.9

D.3.6

[答案解析]该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。练一练『正确答案』A【判断题】短期借款利息在预提或实际支付时，均应通过“短期借款”科目核算。（）

[答案解析]预提的利息通过“应付利息”科目核算。练一练『正确答案』×【业务题】Ａ股份有限公司于201×年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。练一练

利息分月预提，按季支付，本金到期一次归还（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000

贷：短期借款

120000（2）1月末，计提1月份应计利息:借：财务费用600

贷：应付利息

600本月应计提的利息=120000×6%÷12=600（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。练一练（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用

600

应付利息

1200

贷：银行存款

1800第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款

120000

贷：银行存款

120000练一练

如果还本和支付最后一次付息【例题·单选题】2021年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2021年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。

A.120.5B.102.5C.100D.102

[答案解析]短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2021年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。练一练『正确答案』C第二节应付票据一、应付票据的含义二、应付票据核算的账户设置三、应付票据的核算一、应付票据的含义

应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。按其是否带利分：不带息和带息。二、应付票据核算的账户设置

“应付票据”账户

应付票据到期支付票款开出承兑商业汇票面值、带息票据计提的利息余额：尚未到期的票据1.性质：负债类2.用途：3.结构：4.明细核算：可按债权人设置明细账

业务内容开出商业汇票支付货款支付银行承兑汇票手续费期末计算应付利息商业汇票到期商业汇票到期企业付款银行承兑汇票到期企业未付款，转为短期借款商业承兑汇票到期企业未付款，转为应付账款三、应付票据的核算带息同不带息同不带息借：财务费用贷：应付票据借：应付票据（本金+利息）贷：银行存款借：应付票据（本金+利息）贷：短期借款借：应付票据（本金+利息）贷：应付账款不带息借：原材料（在途物资、材料采购）应交税费——应交增值税（进）贷：应付票据（按票面金额）借：财务费用贷：银行存款不处账借：应付票据（本金）贷：银行存款借：应付票据（本金）贷：短期借款借：应付票据（本金）贷：应付账款1.不带息应付票据

【例9—3】2021年3月1日齐鲁公司从黄河公司购入A材料一批，价款10000元，增值税1300元，开出不带息商业汇票一张，期限为6个月。

三、应付票据的核算3月1日9月1日开出商业汇票时商业汇票到期时无力支付支付票款（1）3月1日购入材料一批借：材料采购—黄河公司（A材料）10000应交税费——应交增值税(进)1300贷：应付票据——黄河公司11300

如果支付承兑手续费时如何处理三、应付票据的核算（2）9月1日票据到期，支付票款时：借：应付票据——黄河公司11300贷：银行存款11300（3）如果到期无力支付票款则：借：应付票据——黄河公司11300贷：应付账款——黄河公司11300三、应付票据的核算

2.应付票据的账务处理图

应付票据的账务处理流程财务费用应付票据材料采购等应交税费—增值税（进项）银行存款应付账款（短期借款）①②④③三、应付票据的核算做中学例9-32021年3月1日齐鲁公司从黄河公司购入A材料一批，价款10000元，增值税1300元，开出不带息商业汇票一张，期限为6个月。

假定上述票据为带息票据，票面利率6%。齐鲁公司应做怎样的账务处理？（1）3月1日购入材料一批借：材料采购—黄河公司（A材料）10000应交税费——应交增值税(进)1300贷：应付票据——黄河公司11300

(二)应付票据的核算与不带息票据处理相同（2）6月30日，计提上半年持有票据期间4个月利息

11300×6%/12×4=226（元）借：财务费用226贷：应付票据226（3）8月30日，计提利息11300×6%/12×2=113（元）借：财务费用113贷：应付票据113(二)应付票据的核算（4）9月1日票据到期，支付票款时：

借：应付票据——黄河公司11526（11300+226）

贷：银行存款11526如果9月1日到期，企业无力支付票款则：借：应付票据——黄河公司11526贷：应付账款——黄河公司11526(二)应付票据的核算业务内容不带息带息开出商业汇票支付货款借：原材料（在途物资、材料采购）应交税费——应交增值税（进）贷：应付票据（按票面金额）同不带息支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款同不带息期末计算应付利息不处账借：财务费用贷：应付票据商业汇票到期商业汇票到期企业付款借：应付票据（面值）贷：银行存款借：应付票据（面值+利息）贷：银行存款银行承兑汇票到期企业未付款，转为短期借款借：应付票据（面值）贷：短期借款借：应付票据（面值+利息）贷：短期借款商业承兑汇票到期企业未付款，转为应付账款借：应付票据（面值）贷：应付账款借：应付票据（面值+利息）贷：应付账款带息票据和不带息票据核算对比表做中学

甲企业从乙企业购入材料一批，价款40000元，增值税5200元，开出并承兑3个月期限的商业票据一张，面值为45200元。材料验收入库。作出甲、乙双方的账务处理：

第三节应付账款一、应付账款的含义二、应付账款核算的账户设置三、应付账款的核算一、应付账款的含义应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。与预付账款、其他应付款有什么不同？二、应付账款核算的账户设置“应付账款”账户

应付账款支付款项或开出、承兑商业汇票抵付应付账款购买物资、接受劳务等发生的应付未付的款项余额：尚未偿还的款项1.性质：负债类2.用途：3.结构：4.明细核算：可按债权人设置明细账

1.应付账款的入账时间三、应付账款的核算提示：若到月份终了，发票还未到的，暂估入账，下月初红字冲销单料同时到达，材料验收入库，应付账款入账。企业取得所购物资所有权有关的风险和报酬已经转移或所购买劳务已经接受时料先到，单后到，料到时已经产生，但无法确定价值，月末仍未到时，暂估应付账款入账

2.应付账款的账务处理图

应付账款的账务处理流程应付账款材料采购应交税费—增值税（进项）银行存款营业外收入①③财务费用②(一)应付账款的产生与归还

【例9-4】齐鲁公司2021年6月1日购入材料一批，价款100000元，增值税13000元，材料已到达入库，款项暂欠。付款条件为2／10、l／30、N／60，已于6月9日付款（现金折扣考虑增值税）。6月1日6月11日入账日10天内2%6月21日20天内1%7月1日30天内无30天后超信用期(一)应付账款的产生与归还

（1）6月1日购入材料时：借：原材料100000应交税费—增值税(进项税额)13000

贷：应付账款113000（2）6月9日支付货款时：1%折扣借：应付账款113000贷：银行存款110

740财务费用2260

(一)应付账款的产生与归还

（3）如企业不享受现金折扣，于8月25日付款借：应付账款113000贷：银行存款113

000

(一)应付账款的产生与归还

由于债权单位撤销或者其他原因而使应付账款无法清偿。无法支付的应付款项，经批准转入营业外收入

假定上例中，若债权人撤销，该笔应付债款无法支付，经批准借：应付账款113000贷：营业外收入113000

(二)转销无法支付的应付账款前面学过的还有哪些计入营业外收入？第四节合同负债一、合同负债的含义二、合同负债核算的账户设置三、合同负债的核算一、合同负债的含义

合同负债：根据《企业会计准则第14号—收入》（2018）的规定，合同负债，是指企业已收或应收客户对价，而应向客户转让商品或服务的义务。如企业按合同规定预收客户的商品采购款项，电信公司提前收取客户支付的网络数据服务使用费，航空公司提前收取的旅客购票费等。

因转让商品收到的预收款项适用收入准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”账户，企业预收的出租固定资产租金等可以通过“预收账款”账户。

二、合同负债核算的账户设置“合同负债”账户

企业按照合同约定向客户转让相关商品或服务确认收入时冲减合同负债的金额企业按照合同约定收到客户实际支付款项或应收的金额

余额：收到客户实际支付款项或应收尚未确认收入的金额1.性质：负债类2.用途：3.结构：4.明细核算：可按债权人设置明细账

合同负债三、合同负债的核算

合同负债的账务处理图

预收账款的账务处理流程合同负债银行存款银行存款①④主营业务收入应交税费—增值税（销项税）②③

【例9—5】2021年8月，齐鲁公司与丙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计500000元，应交增值税65000元。购货合同签订后一周内，丙公司预付货款的80%，剩余货款在交货后付清。8月5日，齐鲁公司收到丙公司交来的预付货款400000元并存入银行，8月10日齐鲁公司将货物发到丙公司并开出增值税专用发票，丙公司验收后付清了剩余货款。8月5日8月10日预收账款80%发货开增值税专用发票三、合同负债的核算

（1）8月5日，预收货款时借：银行存款400000贷：合同负债——丙公司400000（2）8月10日按合同规定，向丙公司发出货物：借：合同负债——丙公司580000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）65000（3）收到丙公司补付的货款：借：银行存款180000贷：合同负债——丙公司180000

三、合同负债的核算

【例9—6】2021年9月1日，齐鲁公司出租一台作为固定资产核算的机器设备给乙企业，收取3个月的租金60000元，增值税率13%，存入银行，该设备每月租金8000元。齐鲁公司有关账务处理。三、合同负债的核算

（1）9月1日，预收租金时：

借：银行存款67800

贷：预收账款—乙企业60000

应交税费-应交增值税(销项税额)7800

三、合同负债的核算

（2）9月末，确认收入：

借：预收账款—乙企业20000

贷：其他业务收入

20000

借：其他业务成本8000

贷：累计折旧

8000

10月末，11月末，账务处理同9月末。

说一说“合同负债”和“预收账款”的不同？三、合同负债的核算

【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.商品价款B.增值税进项税额

C.现金折扣D.销货方代垫运杂费

[答案解析]现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。练一练『正确答案』C【例题·单选题】2021年4月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2021年8月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。

A.借：应付票据113000

贷：短期借款113000

C.借：应付票据113000

贷：应付账款113000

[答案解析]商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”，故答案选C。练一练『正确答案』CB.借：应付票据113000

贷：其他应付款113000D.借：应付票据113000

贷：预付账款113000【例题单选题】企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应进行的账务处理是（）

A．转作应付账款B．转作短期借款

C．不进行处理D．转作其他应付款

练一练『正确答案』A【例题单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（

）。

A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转

C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”

[答案解析]企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。练一练『正确答案』D

甲公司1月1日收到乙企业预付的货款10000元，1月2日甲向乙发货，货款11000元，增值税销项税额为1430元，成本9000元，剩余款项月末付清，不考虑其他因素。要求：写出相应的会计处理分录。

练一练收到预付款时：借：银行存款10000贷：合同负债

10000发货：借：合同负债

12430贷：主营业务收入11000应交税费--应交增值税（销项税额）1430借：主营业务成本9000贷：库存商品9000预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。月末收到余款：借：银行存款2430贷：合同负债

2430练一练第五节其他应付款一、其他应付款的含义二、其他应付款核算的账户设置三、其他应付款的核算其他应付款，是指除应付票据、应付账款、合同负债、预收账款、应付股利、应付利息、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项。如应付