《预算会计》第十章 行政单位资产的核算

预算会计第十章行政单位资产的核算

第一节资产的管理第二节资产的核算第十章行政单位资产的核算第一节资产的管理

一、资产的概念与内容1.概念行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。2.内容资产类别会计科目流动资产现金、银行存款、暂付款、库存材料、零余额账户用款额度、财政应返还额度固定资产固定资产对外投资有价证券二、资产管理的要求（一）货币资金的管理1．现金管理（1）坚持“钱账分管，互相牵制”的原则。（2）按国家规定的范围使用现金。（3）严格遵守银行核定的库存现金的限额。（4）不准坐支现金。

2．银行存款管理（1）银行存款户的开立。（2）银行存款的对账。3．有价证券的管理（1）只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金，购买中央财政发行的国家公债；（2）行政单位购买有价证券的资金来源，不能列作支出预算；（3）有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入；（4）购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。（二）暂付款的管理1．严格审批程序；2．严格财务审核制度，控制暂付款的资金额度和占用时间；3．要对暂付款进行及时清理、结算，不得长期挂帐。（三）库存材料的管理1．购入材料的管理与计价。2．领用出库材料的管理与计价。（四）固定资产的管理1．固定资产的标准（1）一般设备。单位价值在1000元以上，耐用时间在一年以上的设备；（2）专用设备。单位价值在1500元以上，耐用时间在一年以上的设备；（3）批量设备。单位价值不足一般设备和专用设备的起点，但耐用时间在一年以上的大批量同类财产，如图书、桌椅、被服等；2．固定资产的分类行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般分为以下六类：

（1）房屋及建筑物。（2）专用设备。（3）一般设备。（4）文物和陈列品。（5）图书。（6）其他固定资产。3．固定资产的计价（1）购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税之和入账；（2）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出入账；（3）在原有固定资产基础上进行改、扩建的，应按改、扩建发生的支出，减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产（4）接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；（5）无偿调入和旧存的固定资产，不能查明准确价值的，估价入账；（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值入账；（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价；（2）增加补充设备或改良装置的；（3）将固定资产的一部分拆除的；（4）根据实际价值调整原来暂估价值的；（5）发现原来记录固定资产价值有错误的。第二节资产的核算

一、货币资金的核算1.现金的核算

各行政单位为了对库存现金的增减结存情况进行核算，应在资产类科目中设置“现金”账户。该账户的借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，期末借方余额，反映行政单位库存现金实有数。行政单位还应设置“现金日记账”，由出纳人员根据原始凭证，对单位每天发生的现金业务进行逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，同时，编制“库存现金日报表”。对有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币“现金日记账”进行明细核算。2.银行存款的核算

各行政单位为了核算银行存款的收、付、余存情况，应在资产类科目中设置“银行存款”账户。未实行国库集中收付核算的“银行存款”账户，既核算财政资金，也核算非财政资金。实行国库集中收付核算后，“银行存款”科目核算内容改变为事业单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项，而没有财政性资金的内容。该账户的借方反映银行存款的增加数，贷方反映银行存款的减少数，期末借方余额反映银行存款的实有数。对有外币存款的行政单位，应在本账户下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。3.零余额账户用款额度的核算

行政单位“零余额账户用款额度”总账科目用于核算纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位在单位零余额账户中的财政授权支付业务，行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，并与单位预算和用款计划核对无误后，借记该科目，贷记“拨入经费”科目；行政单位开具支付令从单位零余额账户中支付款项时，借记“经费支出”、“库存材料”等有关科目，贷记该科目；从单位零余额账户提现时，借记“现金”科目，贷记该科目。该科目借方余额表示行政单位尚未使用的财政授权支付额度。4.财政应返还额度的核算

“财政应返还额度”科目核算财政国库集中制度改革单位年终结余资金的账务处理。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数(如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数)。5.有价证券的核算

各行政单位为了核算有价证券的购入、转让和收回等情况，应在资产类科目中设置“有价证券”账户。该账户的借方登记购入的各种有价证券的实际成本，贷方登记出售有价证券时或到期收回债券时的成本，期末借方余额反映尚未兑付的有价证券本金数。二、暂付款的核算

各行政单位为了核算已发生待核销的结算款项，应在资产类科目中设置“暂付款”账户。该账户的借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，期末借方余额反映尚待结算的应收暂付款项累计数。本账户应按债务单位或个人名称设置明细账。行政单位发生暂付款项时，借记“暂付款”账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户；结算收回或核销转列支出时，借记“银行存款”、“现金”、“经费支出”等有关账户，贷记“暂付款”账户。三、库存材料的核算

行政单位为了核算大宗购入、需要库存的物资材料时，应在资产类科目中设置“库存材料”账户，购入和增加时记该账户的借方，领用和损失时记该账户的贷方，借方余额反映库存未耗用的材料数。库存材料应根据需要适当分类，并按类别或品种等进行明细核算。四、固定资产的核算

行政单位固定资产核算采用加记法，即除按取得和清理时的收支记账以外，同时加记“固定资产”和“固定基金”账户。行政单位为了核算单位的固定资产，应在资产类科目中设置“固定资产”和净资产科目中设置“固定基金”账户，“固定资产”属资产类账户，用来核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位固定资产实际占用资金数。为了对固定资产按类别进行明细核算，行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”。固定资产登记簿或固定资产卡片与“固定资产”总账账户的余额要定期核对。1.固定资产增加的核算（1）购建固定资产的核算

行政单位用正常经费或其他资金购建固定资产时，新增的固定资产使单位的经费减少形成了经费支出，使银行存款减少或者使财政拨入经费增加；与新增的固定资产相适应，固定基金增加。因此，购建固定资产时，借记“经费支出”账户，贷记“银行存款”或“拨入经费”、“暂付款”等账户，同时借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。（2）接受捐赠固定资产的核算

行政单位接受捐赠的固定资产，应按同类固定资产的市场价格或者有关凭据借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。对接受固定资产时发生的相关费用，一方面应记入“经费支出”账户，同时，应记入固定资产价值，记入“固定资产”和“固定基金”账户。（3）调入固定资产的核算

行政单位调入固定资产分为有偿调入和无偿调入。有偿调入的核算与购入固定资产的核算相同，无偿调入的核算与捐赠固定资产的核算相同。（4）盘盈的固定资产的核算行政单位应当定期或者不定期地对其占有或者使用的固定资产进行清查盘点，每年至少实地盘点一次，以保证固定资产核算的真实性。在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，经有关部门批准后，分别情况进行账务处理。对于盘盈的固定资产，按重置完全价值及时补记入账，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。2.固定资产减少的核算（1）出售固定资产的核算

行政单位可以将不需用的固定资产出售给需用单位。出售固定资产时，固定资产和固定基金同时减少，应按账面价值注销，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。出售固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。（2）调拨固定资产的核算

行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。凡经批准对外调拨的固定资产，都应由单位的财产管理部门统一办理调拨手续，填制固定资产调拨单，连同固定资产卡片，一并报送财务部门销账。有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”账户，贷记“其他收入”账户。（3）毁损、报废固定资产的核算

行政单位的固定资产由于损耗或其他原因，使其不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，依照规定程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入，记入“其他收入”账户，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”账户。（4）盘亏固定资产的核算盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。关键术语行政单位资产有价证券零余额账户用款额度财政应返还额度暂付款库存材料复习思考题1．行政单位的资产包括哪些内容？2．行政单位现金管理的基本要求是什么？3．行政单位有价证券核算有哪些规定？4．什么是固定资产？行政单位固定资产如何分类？练习题

（一）目的：练习行政单位资产的核算（二）要求：根据上述资料编制有关会计分录。（三）资料：某行政单位未纳入财政国库单一账户制度改革，2012年发生的部分经济业务如下：

1．以现金购买办公用品320元。

2．开出转账支票，支付会议费21000元。3．开出现金支票158000元，以备发放工资。4．以现金支付临时工工资1800元。。5．收到上级单位拨来本月预算经费15000元

。

6．职工王林出差，预借差旅费3000元，以现金付讫。7．王林出差归来

,报销差旅费2800元

,余款

200元退回。8．经批准报废一台空调机，原价5000元，变价收入150元，已存入银行。9．清理废旧图书一批，原价为600元，取得变买现金收入50元10.购入办公用材料一批，价款

20000元

,购入过程发生运杂费100元，以银行存款支付。11.用结余