第二讲会计对象前提与原则

第二讲会计对象前提与原则第五节、会计核算的基本前提一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量一、会计主体会计主体又称为会计实体，指会计所核算和监督的特定单位或组织，会计主体可以是以营利为目的的企业也可以是非营利组织学校、机关等。（1）、会计主题与法律主题的区别，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（２）、会计人员应站在会计主体的角度，把会计主体的经济活动和会计主体相关的个人的经济活动区别开来。意义：把本会计主体的经济活动与其他单位或个人的经济活动区别开来，明确了会计监督和核算的范围，是最基本的前提，从而保证会计信息能够反映特定会计主体的经济活动。二、持续经营持续经营是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。（１）、持续经营假设是费用的摊销和预提，固定资产折旧等会计处理方法选择的前提。（２）、持续经营假设并不排除企业的破产清算，如果企业进入破产清算，持续经营假设将不再存在。三、会计分期会计分期又称为会计期间，指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。常见的会计期间有年度、半年度、季度、月度，以公历计算，年度自公历的１月１日到１２月３１日。四、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计的生产经营活动。以人民币为记账本位币假设人民币的币值是稳定的SectionFive:AccountingPrinciples会计原则1.TheAccountingsystemofrulesoflaw会计法规体系

AccountingLawAccountingprinciplesAccountingsystem(general)TheinteriorAccountingsystemofafirmThenationalpeoplesCongress

Treasurydepartmentfirms全国人大财政部企业会计法会计准则会计制度企业内部会计制度AccountingprinciplesfundamentalaccountingprinciplesconcretelyaccountingprinciplesGeneralprinciplesofaccountingGeneralprinciplesofaccountingelementsGeneralprinciplesofaccountingstatementsprinciplesofbasicbusinessprinciplesofspecialbusinessprinciplesofbasicbusinessofspecialindustries会计准则基本会计准则具体会计准则一般会计原则会计要素的一般原则会计报表的一般原则

基本业务准则特殊业务准则特殊行业基本业务准则第六节、会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则客观性原则、可比性原则、一致性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则二、会计要是确认和计量的一般原则权责发生制原则、历史成本计价原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则三、起修正作用的一般原则谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则一、衡量会计信息质量的一般原则

（一）、客观性原则客观性原则也称为真实性原则，是指企业提供的会计信息，必须以实际发生的交易或事项及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠。一、衡量会计信息质量的一般原则

（二）、可比性原则可比性原则要求企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，不同企业在处理相同的会计事项时应当口径一致，相互可比。各个类型的企业都按国家会计协会发布的会计制度和会计准则的规定来进行相应的会计处理，从而保证了会计信息的可比性原则。一、衡量会计信息质量的一般原则

（三）、一致性原则一致性原则也称为一贯性原则，要求企业的会计核算方法和程序应当前后各期保持一致，不得随意变更，如有必要变更，应将变更的内容和原因等在会计报表辅助中加以说明。一致性原则在新的会计准则中与可比性原则合并，在会计信息质量的第十五条一、衡量会计信息质量的一般原则

（四）、相关性原则相关性原则也叫有用性原则，就是企业提供的会计信息，应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足相关的会计信息使用者的需要。一、衡量会计信息质量的一般原则

（五）、及时性原则及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或落后。要做到及时收集会计信息：及时收集和整理经济业务的原始单据，进行记账，及时处理会计信息：及时进行会计处理编制会计报表，及时传递会计信息：在国家统一的会计制度规定的时限内，及时发布会计报表。一、衡量会计信息质量的一般原则

（六）、明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的会计报表必须清晰明了，便于理解和使用。要做到会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制的会计报表项目完整、数据准确。二、会计要是确认和计量的一般原则

（一）、权责发生制原则权责发生制是用来确定收入、费用归属期的原则。企业的会计核算以权责发生制为基础，而事业单位、机关的会计核算以收付实现制为基础。此原则在新的会计准则中被放在总则中加以强调。（一）、权责发生制原则权责发生制又称为应计制或应收应付制。它以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种处理方法。凡事当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡事不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制又称为现金制或现收现付制。它是以收入和费用是否在本期已经实际收到和实际支付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。凡事已经在当期收到或付出，都应当作为当期的收入和费用；凡事款项没有在当期收到或付出，都不应当作为当期的收入和费用。（一）、权责发生制原则比如：预收账款或预付账款。由于预收账款所对应的、预定将于未来销售的产品的实际所有权尚未发生转移，按照我国目前会计制度中规定的确认利润的权责发生制原则，预收账款不能在当期确认为企业的销售收入，而只能作为一项流动性负债列入资产负债表负债项下。（一）、权责发生制原则甲企业在一月份和乙企业签订一份销售合同，要销售一批产品给乙企业，合同约定乙企业在一月份要预付给甲企业三分之一的款项共计５００００元，等预付款到后，甲企业在二月份正式发货给乙企业，甲企业在一月份确实收到了５００００元，但在记账时要以权责发生制原则，不能把５００００元记作甲企业一月份的营业收入，只能作为甲企业的一项负债，在流动负债下单设预收账款科目反映。二、会计要是确认和计量的一般原则

（二）、历史成本计价原则历史成本计价原则又称为实际成本计价原则，是用于企业对各项财产物资的入账价值的确认的原则。历史成本计价原则是指对企业的各项财产物资，都应当按照其取得时的实际成本计量，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。二、会计要是确认和计量的一般原则

（二）、历史成本计价原则历史成本计价原则在新的会计准则中没有作为一般原则存在，而是放入了第九章－会计计量的第四十二条。历史成本原则优点：（1）历史成本是买卖双方在市场上交易的结果，反映当时的市场价格，符合发生原则；（2）历史成本有原始凭证作依据，具备可验证法；（3）历史成本数据易于取得，简便易行，并与实现原则相联系；（4）历史成本计价无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。

二、会计要是确认和计量的一般原则

（二）、历史成本计价原则历史成本原则的缺点，当物价波动较大或币值不稳定时，历史成本就不能真实体现会计主体的财务状况和经营业绩，从而削弱会计信息的有用性，影响当前决策。。关于减值准备：企业期末或年度终了，就要计算资产的可收回金额，按照成本和可收回金额孰低原则，来计提减值准备。企业财务资产发生了跌价减值，对此物资还按历史成本计价，但要按规定计提相应的减值准备。当企业发生固定资产的减值时，借计“营业外支出－计提的固定资产减值准备”科目，贷计“固定资产减值准备”科目。二、会计要是确认和计量的一般原则

（三）、配比原则配比原则是指企业在进行会计核算时，应当将企业的收入与其相关的成本、费用在同一会计期间确认；并将取得的收入与所发生的相关的成本、费用进行配比，以正确地计算该会计期间的损益。两层含义：时间配比和因果配比，配比原则在新的会计准则中没有了，因为权责发生制自然要求配比。二、会计要是确认和计量的一般原则

（四）、划分收益性支出和资本性支出原则收益性支出是指该支出所产生的效益与一个会计年度相关，如：工资支出，收益性支出计入当期费用资本性支出是指该支出所产生的效益与几个会计年度相关，这一支出称为资本性支出，如：购买固定资产支出，资本性支出计入资产，再进行摊销。二、会计要是确认和计量的一般原则

（四）、划分收益性支出和资本性支出原则收益性支出直接计入当期损益，资本性支出计入一定的资产价值。将收益性支出错计为资本性支出，会高估企业资产价值，高估企业利润，（原因：收益性支出要计入费用的，却计入了资产，费用减少导致利润增加）反之，将资本性支出错计为收益性支出，会低估企业资产价值，低估当期利润。在新准则中没有提及此原则，因为此原则和配比原则一样是附属于权责发生制原则的。三、起修正作用的一般原则（一）、谨慎性原则（二）、重要性原则（三）、实质重于形式原则三、起修正作用的一般原则

（一）、谨慎性原则谨慎性原则要求在对某一个会计事项有多种不同的会计方法可供选择时，尽可能的选择一种不会导致企业虚增盈利的做法。对预计可能发生的费用和损失，应计提各种资产减值准备或跌价准备。三、起修正作用的一般原则

（一）、谨慎性原则比如：对存货的计价方法有先进先出法、后进先出法等多种，在物价上涨的情况下，用先进先出法和后进先出法相比就会使库存存货的价值增高，发出存货的成本降低，从而高估企业的利润，所以在物价上涨的情况下从谨慎性原则考虑就要选择后进先出法来对存货进行计价。三、起修正作用的一般原则

（一）、谨慎性原则第一次以６０元的单价购入９０个，第二次以７０元的单价购入６０个，发出１００个，先进先出法，就先发９０个以６０元的单价买的，再发出１０个７０元单价买的，发出存货的总成本是：９０×６０＋１０×７０＝６１００，结存：５０×７０＝３５００。若用后进先出法，发出存货成本为：６０×７０＋４０×６０＝６６００，结存为：５０×６０＝３０００，可见，在物价上涨的情况下，先进先出法，发出存货成本小，利润高，结存存货多高估了企业的资产。用后进先出法则是遵循了谨慎性原则。三、起修正作用的一般原则

（二）、重要性原则重要性原则指企业在会计核算中，对发生的交易或事项应当区别其程度，采用不同的核算方法。比如：书报费１５００元，对一个企业是很小的数目，就不计入资产，直接计入当期费用，而购买机器５００００元的话就要计入资产，就要进行计提折旧和减值准备等。三、起修正作用的一般原则

（二）、重要性原则再比如对商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁之类的或有事项，如果其结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，需要在会计报表附注中加以披露，否则，就不需要在会计报表附注中披露。三、起修正作用的一般原则

（三）、实质重于形式原则实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质而不仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据。此原则在旧的会计准则中没有，在新的会计准则中才有。比如：融资租赁方式租入的固定资产，其在法律形式上不是企业的资产，但其实质上相当于企业自有资产，所以根据实质重于形式原则，视为企业自有资产，进行固定资产的折旧第四节、会计核算的方法一、设置会计科目和账户二、复试记账三、填制和审核会计凭证四、登记账簿五、成本计算六、财产清查七、编制会计报表设置会计科目与帐户借贷复式记帐法会计凭证会计帐簿会计报表成本计算财产清查会计交易

会计循环accountingprocedur——会计程序关于新准则1、新准则由一个基本准则和37项具体准则以及一项《首次执行企业会计准则》组成。2、这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。3、加入WTO后，随着我国经济与世界经济全方位、多领域、深层次交往，客观上要求我们的会计准则与国际接轨。关于新准则5、完善后的企业会计准则分为两个层次：第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。6、基本准则在整个准则体系中起统驭作用。具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则准则和报告准则。7、新的企业会计准则自2007年1月1日