会计实务：商业银行与中央银行往来的核算

商业银行与中央银行往来的核算一、设置会计科目．“存放中央银行款项”科目。本科目属于资产类科目，核算银行存入中央银行的各种存款，如业务资金的存入、调拨、提取或解缴现金、同城往来资金结算、按规定缴存的财政性存款和一般性存款。存入中央银行款项时，借记本科目；支出款项时，贷记本科目。余额应该在借方。本科目应按“存放中央银行存款”、“存放中央银行财政性存款”、“存放中央银行一般性存款”等设置明细科目。．“向中央银行借款”科目。本科目属于负债类科目，核算各银行向中央银行借入的各种款项。借入款项时，贷记本科目；归还款项时，借记本科目。余额应该在贷方。本科目按借款性质设置明细账。二、向中央银行领支现金的核算根据货币发行制度的规定，商业银行应对其所属行处的业务库存核定必须保留的现金的限额，并报开户中央银行发行库备案，超过业务库存限额的现金缴存开户行发行库；需用现金时，可签发现金支票到开户行发行库提取现金。（一）存入现金的核算商业银行向中央银行交存现金时， 填制现金交款单一式两联，连同现金一并交存中央银行。中央银行点收无误办妥缴库手续后，退回一联现金交款单，商业银行据以进行账务处理，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：现金（二）支取现金的核算商业银行向中央银行支取现金时，填写现金支票，经审查同意将现金取回，进行账务处理，会计分录为：借：现金贷：存放中央银行款项三、缴存存款的核算（一）缴存存款的一般规定．缴存存款的范围和比例。为了强化中央银行的职能，加强信贷资金集中管理和宏观调控，商业银行吸收的存款应按一定的比例缴存中央银行。缴存的存款包括财政性存款和一般存款。 财政性存款是指国家金库款， 地方财政预算内、外存款，部队、机关团体存款，财政部发行的国库券及各项债券款项等，属于中央银行的信贷资金，中央银行委托商业银行办理，但商业银行不得占用，应全部缴存中央银行。一般存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等，目前按 13％的比例向中央银行缴存，由中央银行统一使用。在具体办理缴存款时，采取首次缴存后，定期调整缴存存款差额的做法。即存款增加则调增缴存款，存款减少则调减缴存款。．缴存存款的时间。各商业银行缴存存款，必须在规定的时间内前往中央银行办理。县支行或城市区办事处每旬调整一次，于旬后 5日内办理；县支行以下机构每月调整一次，要通过县支行汇总转缴，可在月后 8日内办理。期限内遇到假日不顺延，期满目为例假日顺延。．缴存存款的金额起点。对财政性存款，按照“财政性存款”科目增加或减少的实际数额（计至角、分），计算应调增或调减的金额（算至千元，千元以下四舍五入）；对一般存款．增减额度达 10万元（含10万元）以上的进行调整，增减额度不超过10万元的，并入下次调整，在计算时，应按照各科目增加或减少的实际数（计至角、分）算出应调增或调减的金额（算至千元，千元以下四舍五入） 。缴存存款的凭证。商业银行在规定的时间内办理缴存存款时，分别填制“缴存（调整）财政性存款划拨凭证”、“缴存（调整）一般存款划拨凭证”各一式四联。第一联商业银行代转账贷方传票，第二联商业银行代转账借方传票，第三联中央银行代转账贷方传票，第四联中央银行代转账借方传票。财政性存款、一般性存款欠缴凭证一式四联，各联的用途与缴存存款凭证相同。（二）缴存存款的账务处理．首次缴存的处理。第一次向中央银行缴存存款时，应填制“缴存存款各科目余额表”一式两份，然后按照规定比例计算出应缴存金额，分别填制“缴存财政性（一般）存款划拨凭证”。以第一、第二联分别作贷方（借方）传票，会计分录为：借；存放中央银行款项——存放中央银行财政性作款或借；存放中央银行款项——存放中央银行一般存款贷：存放中央银行款项—— XX存款转账后，将第三、第四联划拨凭证和一份余额表一并送交中央银行；另一份余额表留存备查。．调整缴存款的处理。商业银行于每旬（或每月）对已缴存的存款进行调整时，也应填制“缴存存款各科目余额表”一式两份，然后与上次已办缴存的同类各科目旬未（月末）余额总数进行比较。若本次的余额总数大于上次调整时的余额总数，则应调增；反之，则应调减。其差额为本次调整的金额，再乘以规定的缴存比例就是本次应上缴或退回的存款数额，并据此填制划拨凭证。上缴（调增）存款时，会计分录同首次缴存，退回（调减）存款时，会计分录相反。其余手续同首次缴存。．欠缴存款的处理。商业银行在规定的时间内调整缴存款，如果在中央银行的存款账户余额不足，无法如数缴存时，对本次能实缴的金额仍应及时缴存，不足部分即为欠缴存款。对本次实缴金额，应先缴存财政性存款，如有余额再缴存一般存款。缴存时，在划拨凭证内的“本次应补缴金额”栏内改填“本次能实缴金额”数，并在凭证备注栏注明本次应补缴金额和本次欠缴金额后，其余按正常缴存存款的有关手续处理。对欠缴金额，另填制欠缴凭证一式四联，第一、第二联留存，第三、第四联送交中央银行。对欠缴的存款，商业银行应积极筹集调度资金，及时补缴。补缴时，中央银行按每日万分之三计收罚息，随同欠缴存款一并扣收。商业银行收到中央银行的扣款通知后。抽出原保管的欠缴凭证第一、第二联，办理转账手续，会计分录为：借：存放中央银行款项——存放中央银行财政性存款或借：存放中央银行款项——存放中央银行一般存款贷：存放中央银行款项—— XX存款借；营业外支出——违约金罚款户贷：存放中央银行款项—— XX存款迟缴和少缴存款的处理。商业银行调增补缴存款未在规定时间办理的，即为迟缴。对迟缴的金额，按每日万分之五计算罚息，连同迟缴存款一并上缴中央银行。中央银行根据商业银行报送的有关旬、月报表，经核对，如果应缴存款大于实际缴存款，即为少缴。对少缴的金额，应从最后调整日起至补缴日止海口按万分之五计收罚息，连同少缴存款一并上缴中央银行。四、向中央银行借款的核算商业银行在执行信贷计划过程中， 遇有资金不足，除了采取向上级行申请调入资金、同业间拆借和通过资金市场融通资金等手段外，还可向中央银行申请贷款。按照贷款的时间不同分为年度性贷款、季节性贷款、回拆性贷款和再贴现。（一）年度性贷款中央银行年度性贷款，是中央银行用于解决商业银行因经济合理增长引起的年度性资金不足，而发放给商业银行在年度周转使用的贷款。商业银行向中央银行申请年度性贷款，一般限于省分行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。．贷款的发放。商业银行向中央银行申请贷款时，应填制一式五联借款凭证。经中央银行审核无误后，根据退回的第三联借款凭证办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款．贷款的归还。贷款到期，商业银行归还时，应填制一式四联还款凭证交中央银行办理还款手续。经中央银行审核无误后，根据退回的第四联还款凭证及借据办理转账。会计分录为；借：向中央银行借款金融机构往来支出——人行往来利息支出户贷：存放中央银行款项如果贷款银行在贷款到期后无款偿还， 中央银行应于到期日将该笔贷款转入逾期贷款账户，并按规定标准计收逾期贷款利息，待商业银行存款账户有款支付时再一并扣收。（二）季节性、日拆性贷款中央银行季节性、回拆性贷款，是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后收和存贷款季节性上升、下降等情况以及汇划款未达和清算资金不足等因素，造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款。季节性贷款一般为 2个月，最长不超过4个月。回拆性贷款一般为10天，最长不超过20天。会计核算与年度性贷款基本相同。（三）再贴现再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据， 向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过 6个月。1．办理贴现时的处理。商业银行持未到期的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行。经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转账。会计分录为；借：存放中央银行款项金融企业利息支出——与人行往来利息支出贷：向中央银行借款．再贴现到期的处理。再贴现汇票到期日，中央银行直接从申请再贴现的商业银行存款账户中扣收再贴现款项，并通知商业银行。商业银行收到中央银行的再贴现还款通知时，据以办理转账。会计分录为：借：向中央银行借款贷：存放中央银行款项如果商业银行到期存款账户不足支付再贴现款项， 应由中央银行转入逾期贷款账户，并按规定标准计收罚息，待款项筹足后再一并扣收。五、通过中央银行办理大额汇划业务的核算按照规定，各商业银行大额汇划款项（跨系统为 10万元以上，系统内为 50万元以上）要通过央行转汇，以使汇划款项和资金清算同步进行。根据央行机构设置情况，可采取三种转汇方式。（一）“先横后直”的方式先横后直的方式适用于汇出行和汇入行所在地均为双设机构地区 （即在同一地区既有商业银行机构又有中央银行机构）。其划款程序是：先由汇出行将款项划给同城开户央行，再由其通过央行的联行系统划给汇入行开户央行，最后由汇入行开户央行转划结汇入行。图7－1将“先横后直”的方式用图简洁、 直观地表述出来了。A地 B地汇出行－－－－汇款－－－－－汇入行｜ ｜先横再横｜ ｜开户央行－－－后直－－－－－开户央行图7－1先横后直在会计处理上， A地汇出行的会计分录为：借：XX科目——汇款人户贷：存放中央银行款项地汇入行的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：XX科目——收款人户（二）“先直后横”的方式先直后横的方式适用于汇出行所在地为单设机构地区 （即汇出行所在地没有中央银行机构），汇入行所在地为双设机构地区。其划款程序是：先由汇出行通过本系统联行将款项划至汇入行所在地本系统转汇行，再由其通过同城开户央行转划结汇入行，见图7－2。地B地汇出行－－－－先直－－－－－－－转汇行｜后横｜｜开户央行｜ ｜｜再横｜ ｜汇款－－－－－－－－－－－－－汇入行图7－2地汇出行的会计分录为：借：Xx科目——汇款人户贷：联行往涨地转汇行的会计分录为：借：联行来账贷：存放中央银行款项地汇入行的会计分录为：借：存放中央银行款项贷；xx科目——收款八户（三）“先直后横再直”的方式先直后横再直的方式适用于汇出行和汇入行所在地均为单设机构的地区。其划款程序为：先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的、双设机构的本系统转汇行，再由其通过同城开户央行转划给当地汇入行的联行转汇行，最后由汇入行的转汇行通过本系统联行划给汇入行，见图 7－3所示。A地B地汇出行——————汇款—————汇入行先直C地再直C地汇出行的联 汇入行的联行转汇行－－后横－－开户央行－－再横－－行转汇行图7－3地汇出行的会计分录为：借；XX科目——汇款人户贷：联行往账地汇出行的联行转汇行的会计分录为；借：联行来账贷：存放中央银行款项地汇入行的联行转汇行的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：联行往账地汇入行的会计分录为：借：联行来账贷；XX科目——收款入户六、同城票据交换的核算同城票据交换是指同一城市各行处将相互代收、 代付的票据，在规定时间内集中在票据交换场所进行交换，当场轧算交换差额，清算资金的一种方式。同城票据交换一般由本市人民银行主持进行。在票据交换中，凡是提出票据给他行的行处叫提出行；凡是通过票据交换从他行提人票据的行处叫提入行。参加交换的每个行处，既是提出行，又是提人行。各行提出交换的票据可分为两类：一类为收到在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方票据或代付票据；另一类为收到本行开户单位提交的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为贷方票据或代收票据。参加票据交换的行处将要提出交换的票据， 按借方票据和贷方票据分开， 并根据提入行交换号码整理，然后交由本行交换员在规定的时间到中央银行票据交换所统一提出交换，同时，也点收从他行提入的票据。核对无误后，计算本场本次交换本行应收金额和应付金额。其中，应收金额等于提出借方票据与提入贷方票据金额之和；应付金融等于提出贷方票据金额与提入借方票据金额之和。如果应收金额大于应付金额，即为应收差额，反之为应付差额。本行交换员将已汇总的应收金额、应付金额及应收或应付差额与中央银行清算员打印的相应数据核对一致后，填写“同城票据清算划收（划付）专用转账凭证”一式四联。其中两联交票据交换所划拨转涨清算差额，另两联带回本行进行账务处理。如为应收差额，会计分