基础全讲义第二章会计政策、估计及其变更和差错更正

第二章值在18分至20分左右。本章中会计政策变更也可能通过题形式考查，学习过程中应当通过典型型20132017★2016★20132017【知识点】会计政策及其变更（2）重组的确认和计量这种情况是指，按照法律、行政以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政【小资料】201714202111对2017年1月1日存在的采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新 2×1875%A对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于A公司初次发生该项，采用完工百分比法确认该项的收入。【思考题】A公司原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故A公司于领用大，A【例·计算分析题】甲公司2×18年以前执行《小企业会计准则》，由于甲公司将公开股2×1811甲公司2×15年分别以450万元和110万元的价格从市场购入A、B两支以为目的的股票，假定不考虑相关税费。按照原《小企业会计准则》确认为“短期投资”并采用成本法对该进法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。2×17年公司在外普通股平均数为4500万股。A、B有关成本及公允价值，资料见下表： 单位：万2×152×162×17AB38异异年A（446－450）＋B0年A（500－446）＋B0年A（510－500）＋B052×18）前期（2×17）最早期（2×162×17）初留存收45（51－6）万元。借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——公允价值变动 项调调9 50.0033（15/4500） 项更本公司2×18年按照会计准则规定，对性金融资产计量由成本法改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，2×182×1745（51－6）2×1745【例·计算分析题】A2×07为50年，净残值为零，采用直计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。式。该房地产为2×1412外购一栋写字楼，支付价款50000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，采用直计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用。2×18年以前，A公司对投资性房2×142×14502×15552×16582×176050000－50000－50＝－155000－50＝566＝14－158000－55＝3413－160500－5＝232－3103503 （10125×10%）1 （10125×90%）9账面价值＝60500（万元计税基础＝50000－50000/50×3＝47000（万元）应纳税暂时性差异＝13500（万元）递延所得税负债＝13500×25%＝3375（万元【拓展】假定A公司2×18年开始执行《企业会计准则》。2×18年以前按照原《小企业会计准资性房地产，A33（10（10【知识点】会计估计变更的会计处理是指企业对结果不确定的或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。通常情况下，下10取得了新的信息，积累了的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随 8070%的坏账准备。【例·计算分析题】A25%。2×18331，A（1）2×18331＝1000/10×2＋1000/10×3/12＝225（万元元【思考题】2007年以前上市公司执行16项具体会计准则及“企业会计制度”（以下简称原会计5▲【总结会会计计政策估计变变更更（一1√382√3√4√5√6√7√8√9√√√√√年、2017√具确认和计量》、《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》、《企业会计准则第16号——补√42√√√√提√√√√√××××××2×15430估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用，从原定的20～30年调整为20～40（）A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项D，固定资产折旧年限的改变前期差错更【例·多选题】（2015）20×4的有（）。【例·多选题】（2015·考生回忆版）下列各项中属于会计政策变更的有（）法C，属于会计估计变更；选项D，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于正常【例·单选题】（2014）下列各项中，属于会计政策变更的是（）（）【例·多选题】（2012）下列各项中，属于会计政策变更的有（）25%，预计在10%计提盈余公积。121200 （164.16×25%）41.04 （164.16×75%×10%贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务（2）2×122600B10%的股权，当日，B变动为400万元。取得该部分股权后，甲公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用2×13111200B22%22002200B22B1760（8000×22%）。由于初始投资成本（2200）B公司可辨认净资产公允价值的份额（1760），因此，A 甲公司持有A公司30%的有表决权，能够对A公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×14年5月，甲公司将该项投资中的50%给非关联方，取得价款1800万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对A公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供金融资产。32002600300800万元，税定该剩余股权投资的计税基础为1300万元。甲公司按照原会计准则会计处理如 1 1 借：可供金融资 1 1【分析：剩余股权投资转为可供金融资产，当天公允价值为1800万元，账面价值为1借：可供金融资产 发出存货成本的计量由平均法改为先进先出法。甲公司存货2×14年年末按先进先出法16000250001200③会计政策变更对当年净利润的影响＝5850[（25000－16000－1200）×75%]万元－平均法下的净利润4125[（25000－18300－1200）×75%]万元＝1725（万元）减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，2×1435014年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税定相同），累计摊销额为2100800A11-22-3311-22-33A公司在2×11年3月发布的公告中：（1）由于公司加强了对客户的信用风险管理，日常工估计变更从2×1011起执行，并采用未来适用法。A2×11430日公布2×10年解析：A公司原来的坏账准备计提方法没有区分关联方和非关联方，而是采用了一个综合的比例来计提坏账准备。在积累了足够的信息和经验之后，A公司逐渐总结出关联方和非关联方应收款项各方法是对原来方法的一种细分，例如，账龄在1年以内的应收款项，原来是按照应收款项的2%计提坏5%。基础上及时作出判断和决策，因此，应该在管理层决定变更的时候开始适用，除非有确凿证明在较早时点原会计估计已经不恰当了，则需要考虑是否存期会计差错。【案例】A是上市公司，2×141231日发布公告称，由于A公司2×1410月对部分预计使用发生改变。以×设备为例，设备从M车间调整至N车间，根据N车间的生产计划，预年。A公司董事会因此决定将该机器设备的预计使用从10年调整为8年。问题：A解析：本案例中，由于×设备的使用方式发生了一定变化，导致其预计使用缩短，属于某一特定导致的会计估计变更，应该从×设备转移到N车间使用（假定为2×14年10月1日）之后开（400万元/2年×3/12），即固定资产净值在调整后的剩余年限中按直计提折旧，不调整以前各【案例】A公司是上市公司。2×12年4月，A公司发布公告称，经公司董事会审议通过《关于公预计使用，从原定的20～30年调整为20～40年。A公司在公告中解释此项变更的原因为：A公司2×11年购置了一栋办公楼，该办公楼的预计使用为40年。解析:A公司原有房屋建筑物的预计使用都在20年到30年之间，而新增的办公楼预计使用为40年。因此，需披露房屋建筑物的预计使用为20～40年。这属于对新资产采用新的会计40【知识点】前期差错更正（）师，新任会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应计入应付职工薪甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四计提的在二级市场借：用3600万贷：应付职工薪酬3600发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的，应当根据其授予条件等 6 2 3为调整产品结构，去除冗余产能，2×15划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决8002×1512312400044800借： 24 4 19 24 24（3）2×15始实施的利润计划，销售部门员工可以当年度净利润的3%作为。2×16年2月10日，根据确定的2×15年年度利润，董事会按照利润计划，决议给销售部门员工620万元。甲 620万2×15 日经董事会批准对外报出。2×15年，甲公司发生的部分或事项以及相关的会计处理如下：授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司20000股乙公司，价格为8借： 理由：母公司授予子公司员工的支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的为乙公司的，站在甲公司的角度，需先以现金购入其他方的股权，然后再进行支付，应作为现金结算的支付进行处理；2×15年应确认的成本费用＝（20－2）×2万份×16×1/4×6/12＝72（万元）（2）2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订发布合同。合同约定：甲公司在其上播放丙公司的，每日发布8秒，期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止，7030%2×1612×151231同履行其服务义务。甲公司的会计处理如下：5284000 4 1 2P5000 5 5 5 5（4）2×15年12月20日，因流动，甲公司将债权投资的司30%，所重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该债权投资于30%之前的账面摊余 2性金融资产6 8 （2700-4503250066折旧10年，预计净残值为零。2×15年7月至12月，该办公楼收取400万元，计提折旧375万 来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量，办公楼的可收回金额是32500元，应计提减值损失＝（45000－9000）－32500＝3500（万元）。更正分录为： 2 2企业应该计提的折旧金额＝32500/（50－10）×6/12＝406.25（万元） 华公司账款9500万元给己银行，价格为9000万元；如果己银行无法在应收账款信用期过后六行，并通知大华公司；己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提1000919991实际上付出现金，应作为现金结算的支付处理。理由：站在角度看，甲公司将自有固定资产出租给戊公司的属于母、子公司内部事（1）1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日的公司债券30万张该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，该债券为5分期付息（于下一年度的12 3 2 借：应收利息（3 该债券预计未来现金流量的现值＝165×（P/A，6%，5）＋3000×（P/F，6%，5）＝165×2936.95×6%165＝11.22（万元）。 （2目自20×47月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该事项的会计处理如下：11出借： 借：递延收益 222222（4）826线建设需求。8月30日，股东共新增投入甲公司3200万元，甲公司将该部分存入银存款账户。91121600元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资，月收益率为0.4%。331其中，冲减在建工程的金额＝2600×0.4%×3＋1800×0.4%×1＝38.40（万元）理由：甲公司用于生产线建设为股东投资，属于自有，不属于专门借款或一般借款， 100 公司本应将非性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产并按3000『正确答案』甲公司处理不正确，理由：由于甲公司根据管理金融资产的业务模式时，应将非3贷：性金融资153 1 1123.51借： 『正确答案』①甲公司处理不正确，理由：甲公司以本公司的向其子公司的员工进行激励，应当是确认长期股权投资，同时按照权益结算的支付来处理。借：长期股权投资[（10-用借：用 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。20×3（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3A1000332222理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于，该款项与具有明确商业实质的相 2 2（2）20×3B3000B定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司给中间商的价格为2850元/件，中间商对外的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发2000B2400①应确认收入＝240（800×0.3）570（20000.285）＝810（万元）；实8706072048③应确认销售费用＝16（800×0.02）0＝16（万元）；20444商品的成本为3000元/件，市场售价为4000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中管人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人1件C商品。20×31231借： 借：主营业务成本（250×0.3 用允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×2年12月31日，乙公司收盘价为5元/股。20×3年因市场整体行情，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌2.520×4120×3 【例·综合题】（2013）20×2度财务报表时，对以下或事项的会计处理提出质疑。其他相关资料：所涉及公司均为一般，适用的税率均为17%，假定涉及的房地产业务不考虑。除外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。20×2（编制更正分录时可以使用报表项20×2（编制更正分录时可以使用报表项目）。100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日支付20年2000万元。20×2年月1日，甲公司向丙公司支付2000万元。甲公司对上述或事项的会计处理为： 2000 2（2000/20 预付账款（或长期待摊费用）（2000－50）1 2（2）20×2年8月1日，甲公司与司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向司销售最近开发的C商品1000件，售价（不含）为500万元，税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付司，司于收到C商品当日支付全部款项；司有权于收C6C20×2年8月5日，甲公司将1000件C商品交付司并开 585C400C甲公司对上述或事项的会计处理为： 6000 6 4 4 6 2 8借： （2 22借：【例·综合题】（2012年改编）会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下或事项的会计处理：（1）20×9年，甲公司将本公司商品给关联方（乙公司），期末形成应收账款6000万元甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况，估计甲公司应收乙公20%无法收回。 1 （6000×20%）1权激励。因甲公司的母公司（司）于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据司与甲公司高管签订的股权激励协议，司对甲公司20名高管每人授予100万份司，授予日每份的公允价值为6元，行权条件为自授予320×91231 1 1 1 1理由：内支付中，接受服务企业没有结算义务的，应当作为权益结算的支付处借：用（20名×100万份×6元×1/3×6/12）2 2 借： 到其20×0年以下或事项的会计处理：（假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日对每年末需支付乙公司300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元元：市场上租用同等办公楼需每年支付520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥甲公司会计处理：20×0年确认资产处置损益750万元，用300万元。『正确答案』事项一：会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，售价低于资产的公允价延收益），并按与确认费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。调整分录如下： 借：用（或以前年度损益调整——调整用 （2）10月20日，甲公司向司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自1231险和，符合收入的确认条件。调整分录如下： 1 1借：主营业务成本（或以前年度损益调整——调整主营业务成本） 140万元。根据内部筹措及还款计划，甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款。甲公司会计处理：20×0年，确认重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。分析：20×0年末不是重组日，按照或有事项准则应确认逾期罚息140万元。『正确答案』事项三：会计处理不正确。理由：重组以偿还本金为前提，此时不应当确认20×0金额为800万元。20×1年2月5日，经，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不20×0『正确答案』事项四：会计处理不正确。理由：属于日后调整事项，需要调整原先确认的与该 【例·综合题】（2014年节选）20×3年7月，甲公司一未决结案。判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在的调解下，与方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1000万元。20×3年，方控股股20×32212理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认1000万元预计负债不 2 利润分配——未分配利润125%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20×4年度实现，按照净利润10%提取法定盈余公积。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×31020×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行经协商，一致同意以乙公司用于抵押的先行拍卖抵偿720020×320×4年3月1日，由于抵押的存在纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向提讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，甲公司承担连带保证责任。7767『正确答案』甲公司的会计处理不正确。理由：20×4年3月20日甲公司承担连带担保责76（2）20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得，4月30日收到税务部门返还的所得项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。20×3 『正确答案』甲公司的会计处理不正确。理由：企业收到的所得税返还属于，应按《20×3借：利润分配——未分配利润 贷：其他收益（或所得税费用）情况（2）：【例·综合题】（2014年）会计师在对甲公