营改增后经营管理与工程计价合同管理税务筹划风险防范与应对

1营改增后经营管理与工程计价、合同管理、税务筹划风险防范与应对2023/3/1624目录第一章第二章第三章第四章第五章123446相关政策及要点解读营改增对工程投标、工程造价、工程合同管理的影响及应对策略对工程承包模式的影响的8个问题施工企业商务管理实操及案例发票供应商的赞扬和抵扣进项应具备的条件52023/3/163WhoWhatWhen04纳税人发生了哪些变化？征税范围发生哪些变化不同事项什么时间发生变化GOGOGOGO第一章相关政策及相关要点解读纳税地点、征管机关发生哪些变化具体事项发生了哪些变化WhereHowGO2023/3/162023/3/16一、定义不同（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物、销售服务、无形资产或者不动产（应税行为）以单位和个人生产经营过程中的增值额为课税对象征收的一种税。（2016.5.1日）理论的增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的V+M的部分。（活劳动创造的价值）（C为生产资料，V工资，M剩余价值）2023/3/16初步认识增值税（1）对销售货物、提供加工修理修配劳务或提供应服务各个环节中新增价值额征收;（2）核心是税款抵扣制;纳税不纳税进项税销项税销项税进项税销项税额=销售额×税率销售额＝含税销售额÷（1+税率）进项税当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。进项税额，是指买方支付或者负担的（增值税专用发票上的）增值税额应纳税额=当期销项税额－当期进项税额2023/3/16登记应税服务年销售额500万工业企业年销售收入50万商业企业年销售收入80万强制性可选择性2023/3/16穿越式回头。终于有了回头的一次机会！！！·财政部税务总局·关于统一增值税小规模纳税人标准的通知·财税〔2018〕33号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：·为完善增值税制度，进一步支持中小微企业发展，现将统一增值税小规模纳税人标准有关事项通知如下：·一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。·二、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。·三、本通知自2018年5月1日起执行。

·财政部税务总局·2018年4月4日2023/3/16登记应税服务年销售额500万工业企业年销售收入500万商业企业年销售收入500万强制性可选择性9应纳税额=营业额*税率Your

text无.营业税VS增值税营业税增值税发票管理纳税地点纳税人身份计税依据在劳务发生地地税机关代开建筑安装发票应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税一般纳税人小规模纳税人在劳务发生地预缴，机构所在地纳税申报固定业户：机构所在地自开一般计税当期销项-当期进项简易=销售额*征收率2023/3/162023/3/16行业大类服务类型征税范围建筑服务（10%）

各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动工程服务是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装服务是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务除上述工程以外的各种工程作业服务，如钻井(打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）建筑物平移、搭设脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务等工程作业。2023/3/7现行营改增增后行业行业大类服务类型征税范围交通运输业（10%）

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输、包括铁路运输（106号附件一，1-1）水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动行业大类服务类型征税范围销售不动产（10%）转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物构筑物等建筑物包括住宅、商业房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建筑物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税2023/3/7行业大类服务类型征税范围邮政业中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。邮政普遍服务（免税）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

邮政特殊服务（免税）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

其他邮政服务（11%）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。2023/3/7行业大类服务类型征税范围现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。研发和技术服务（6%）研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务服务（6%）文化创意包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务（6%）物流辅助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。服务（6%）租赁服务（10%）（不动产）包括有形动产、不动产融资租赁和有形动产、不动产经营性租赁【包括远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。】租赁服务（16%）（动产）鉴证咨询包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。广播影视服务（6%）包括广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务。商务辅助服务（6%）包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其他现代服务（6%）是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。2023/3/7行业大类服务类型生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务2023/3/72023/3/7WHAT营业税&增值税建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。建筑工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。安装安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。修缮修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。装饰装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程，水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。其他工程作业其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。2023/3/72023/3/72023/3/7WHO小规模纳税税人计税方法：：简易计税税征收率：3%计税基础：：全部价款款和价外费费用扣除支支付的分包包款；异地项目：：建筑服务务发生地预预征3%，，机构所在在地纳税申申报182023/3/7WHO一般纳税人人新项目清包工项目目甲供项目老项目一般纳税人人计税方法：：一般计计税税率：10%计税基础：：全部价款款和价外费费用异地项目：：纳税人以以取得的全全部价款和和价外费用用扣除支付付的分包款款后项目所所在地预缴缴2%，机机械所在地地纳税申报报计税方法：：简易计税税征收率：3%计税基础：：全部价款款和价外费费用扣除支支付的分包包款；异地项目：：建筑服务务发生地预预征3%，，机构所在在地纳税申申报计税方法：：一般计计税&简易易计税（一一般计税同同新项目征收率：3%计税基础：：全部价款款和价外费费用扣除支支付的分包包款；异地项目：：建筑服务务发生地预预征3%，，机构所在在地纳税申申报计税方法：：简易计税税征收率：3%计税基础：：全部价款款和价外费费用扣除支支付的分包包款；异地项目：：建筑服务务发生地预预征3%，，机构所在在地纳税申申报190101发生应税行行为并收讫讫款项OR取得索取取款项凭据据的当天孰孰先02开具发票的的当天（先先开具发票票的）WHEN纳税义义务发生生时间2023/3/72023/3/7销售额，，是指纳纳税人发发生应税税行为取取得的全全部价款款和价外外费用，，财政部部和国家家税务总总局另有有规定的的除外。。价外费用用，是指指价外收收取的各各种性质质的收费费，但不不包括以以下项目目：（一）代代为收取取并符合合本办法法第十条条规定的的政府性性基金或或者行政政事业性性收费。。（二）以以委托方方名义开开具发票票代委托托方收取取的款项项。2023/3/7第二十三三条一般计税税方法的的销售额额不包括括销项税税额，纳纳税人采采用销售售额和销销项税额额合并定定价方法法的，按按照下列列公式计计算销售售额：销售额＝＝含税销销售额÷（1+税率）2023/3/7第三十九九条纳税人兼兼营销售售货物、、劳务、、服务、、无形资资产或者者不动产产，适用用不同税税率或者者征收率率的，应应当分别别核算适适用不同同税率或或者征收收率的销销售额；；未分别别核算的的，从高高适用税税率。2023/3/7第四十条条一项销售售行为如如果既涉涉及服务务又涉及及货物，，为混合合销售。。从事货货物的生生产、批批发或者者零售的的单位和和个体工工商户的的混合销销售行为为，按照照销售货货物缴纳纳增值税税；其他他单位和和个体工工商户的的混合销销售行为为，按照照销售服服务缴纳纳增值税税。本条所称称从事货货物的生生产、批批发或者者零售的的单位和和个体工工商户，，包括以以从事货货物的生生产、批批发或者者零售为为主，并并兼营销销售服务务的单位位和个体体工商户户在内。。2023/3/7第四十二条纳税人发生应税税行为，开具增增值税专用发票票后，发生开票票有误或者销售售折让、中止、、退回等情形的的，应当按照国国家税务总局的的规定开具红字字增值税专用发发票；未按照规规定开具红字增增值税专用发票票的，不得按照照本办法第三十十二条和第三十十六条的规定扣扣减销项税额或或者销售额。第四十三条纳税人发生应税税行为，将价款款和折扣额在同同一张发票上分分别注明的，以以折扣后的价款款为销售额；未未在同一张发票票上分别注明的的，以价款为销销售额，不得扣扣减折扣额。2023/3/7（七）建筑服务务。1.一般纳税人以清清包工方式提供供的建筑服务，，可以选择适用用简易计税方法法计税。以清包工方式提提供建筑服务，，是指施工方不不采购建筑工程程所需的材料或或只采购辅助材材料，并收取人人工费、管理费费或者其他费用用的建筑服务。。2.一般纳税人为甲甲供工程提供的的建筑服务，可可以选择适用简简易计税方法计计税。甲供工程，是指指全部或部分设设备、材料、动动力由工程发包包方自行采购的的建筑工程。3.一般纳税人为建建筑工程老项目目提供的建筑服服务，可以选择择适用简易计税税方法计税。2023/3/7建筑工程老项目目，是指：（1）《建筑工程施工许许可证》注明的合同开工工日期在2016年4月30日前的建筑工程程项目；（2）未取得《建筑工程施工许许可证》的，建筑工程承承包合同注明的的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程程项目。2023/3/7第二十四条进项税额，是指指纳税人购进货货物、加工修理理修配劳务、服服务、无形资产产或者不动产，，支付或者负担担的增值税额。。第二十五条下列进项税额准准予从销项税额额中抵扣：（一）从销售方方取得的增值税税专用发票（含含税控机动车销销售统一发票，，下同）上注明明的增值税额。。（二）从海关取取得的海关进口口增值税专用缴缴款书上注明的的增值税额。（三）购进农产产品，除取得增增值税专用发票票或者海关进口口增值税专用缴缴款书外，按照照农产品收购发发票或者销售发发票上注明的农农产品买价和10%的扣除率计算的的进项税额。计计算公式为：进项税额=买价×扣除率2023/3/7买价，，是指指纳税税人购购进农农产品品在农农产品品收购购发票票或者者销售售发票票上注注明的的价款款和按按照规规定缴缴纳的的烟叶叶税。。购进农农产品品，按按照《农产品品增值值税进进项税税额核核定扣扣除试试点实实施办办法》抵扣进进项税税额的的除外外。（四））从境境外单单位或或者个个人购购进服服务、、无形形资产产或者者不动动产，，自税税务机机关或或者扣扣缴义义务人人取得得的解解缴税税款的的完税税凭证证上注注明的的增值值税额额。2023/3/7进项税税额的的确定定涉及业务增值税扣税凭证抵扣额境内增值税业务1、增值税专用发票增值税额2、机动车统一销售发票（税控机开具）增值税额进口业务2、海关进口增值税专用缴款书增值税额接受境外单位或者个人提供的应税服务3、完税凭证增值税额购进农产品4、农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价*扣除率（10%）2023/3/7进项税税的取取得∥2023/3/7第二十十六条条纳税人人取得得的增增值税税扣税税凭证证不符符合法法律、、行政政法规规或者者国家家税务务总局局有关关规定定的，，其进进项税税额不不得从从销项项税额额中抵抵扣。。增值税税扣税税凭证证，是是指增增值税税专用用发票票、海海关进进口增增值税税专用用缴款款书、、农产产品收收购发发票、、农产产品销销售发发票和和完税税凭证证。纳税人人凭完完税凭凭证抵抵扣进进项税税额的的，应应当具具备书书面合合同、、付款款证明明和境境外单单位的的对账账单或或者发发票。。资料料不全全的，，其进进项税税额不不得从从销项项税额额中抵抵扣。。第二十十七条条下列项项目的的进项项税额额不得得从销销项税税额中中抵扣扣：（一））用于于简易易计税税方法法计税税项目目、免免征增增值税税项目目、集集体福福利或或者个个人消消费的的购进进货物物、加加工修修理修修配劳劳务、、服务务、无无形资资产和和不动动产。。其中中涉及及的固固定资资产、、无形形资产产、不不动产产，仅仅指专专用于于上述述项目目的固固定资资产、、无形形资产产（不不包括括其他他权益益性无无形资资产））、不不动产产。纳税人人的交交际应应酬消消费属属于个个人消消费。。（二））非正正常损损失的的购进进货物物，以以及相相关的的加工工修理理修配配劳务务和交交通运运输服服务。。（三））非正正常损损失的的在产产品、、产成成品所所耗用用的购购进货货物（（不包包括固固定资资产））、加加工修修理修修配劳劳务和和交通通运输输服务务。2023/3/7（四））非正正常损损失的的不动动产，，以及及该不不动产产所耗耗用的的购进进货物物、设设计服服务和和建筑筑服务务。（五））非正正常损损失的的不动动产在在建工工程所所耗用用的购购进货货物、、设计计服务务和建建筑服服务。。纳税人人新建建、改改建、、扩建建、修修缮、、装饰饰不动动产，，均属属于不不动产产在建建工程程。（六））购进进的旅旅客运运输服服务、、贷款款服务务、餐餐饮服服务、、居民民日常常服务务和娱娱乐服服务。。2023/3/7（七）财财政部和和国家税税务总局局规定的的其他情情形。本条第（（四）项项、第（（五）项项所称货货物，是是指构成成不动产产实体的的材料和和设备，，包括建建筑装饰饰材料和和给排水水、采暖暖、卫生生、通风风、照明明、通讯讯、煤气气、消防防、中央央空调、、电梯、、电气、、智能化化楼宇设设备及配配套设施施。第二十八八条不动产、、无形资资产的具具体范围围，按照照本办法法所附的的《销售服务务、无形形资产或或者不动动产注释释》执行。固定资产产，是指指使用期期限超过过12个月的机机器、机机械、运运输工具具以及其其他与生生产经营营有关的的设备、、工具、、器具等等有形动动产。非正常损损失，是是指因管管理不善善造成货货物被盗盗、丢失失、霉烂烂变质，，以及因因违反法法律法规规造成货货物或者者不动产产被依法法没收、、销毁、、拆除的的情形。。2023/3/7第二十九九条适用一般般计税方方法的纳纳税人,兼营简易易计税方方法计税税项目、、免征增增值税项项目而无无法划分分不得抵抵扣的进进项税额额，按照照下列公公式计算算不得抵抵扣的进进项税额额：不得抵扣扣的进项项税额＝＝当期无无法划分分的全部部进项税税额×（当期简简易计税税方法计计税项目目销售额额+免征增值值税项目目销售额额）÷当期全部部销售额额主管税务务机关可可以按照照上述公公式依据据年度数数据对不不得抵扣扣的进项项税额进进行清算算。2023/3/72023/3/7第三十条条已抵扣进进项税额额的购进进货物（（不含固固定资产产）、劳劳务、服服务，发发生本办办法第二二十七条条规定情情形（简简易计税税方法计计税项目目、免征征增值税税项目除除外）的的，应当当将该进进项税额额从当期期进项税税额中扣扣减；无无法确定定该进项项税额的的，按照照当期实实际成本本计算应应扣减的的进项税税额。2023/3/7第三十一条已抵扣进项税额额的固定资产、、无形资产或者者不动产，发生生本办法第二十十七条规定情形形的，按照下列列公式计算不得得抵扣的进项税税额：不得抵扣的进项项税额=固定资产、无形形资产或者不动动产净值×适用税率固定资产、无形形资产或者不动动产净值，是指指纳税人根据财财务会计制度计计提折旧或摊销销后的余额。2023/3/7第三十三条有下列情形之一一者，应当按照照销售额和增值值税税率计算应应纳税额，不得得抵扣进项税额额，也不得使用用增值税专用发发票：（一）一般纳税税人会计核算不不健全，或者不不能够提供准确确税务资料的。。（二）应当办理理一般纳税人资资格登记而未办办理的。国家税务总局关关于未按期申报报抵扣增值税扣扣税凭证有关问问题的公告国家税务总局公公告2011年第78号2011.12.29为解决增值税一一般纳税人增值值税扣税凭证因因客观原因未按按期申报抵扣增增值税进项税额额问题，现将有有关规定公告如如下：一、增值税一般般纳税人取得的的增值税扣税凭凭证已认证或已已采集上报信息息但未按照规定定期限申报抵扣扣；实行纳税辅辅导期管理的增增值税一般纳税税人以及实行海海关进口增值税税专用缴款书““先比对后抵扣扣”管理办法的的增值税一般纳纳税人，取得的的增值税扣税凭凭证稽核比对结结果相符但未按按规定期限申报报抵扣，属于发发生真实交易且且符合本公告第第二条规定的客客观原因的，经主管税务机关关审核，允许纳税人继继续申报抵扣其其进项税额。本公告所称增值值税扣税凭证，，包括增值税专专用发票（含货货物运输业增值值税专用发票））、海关进口增增值税专用缴款款书和公路内河河货物运输业统统一发票。增值税一般纳税税人除本公告第第二条规定以外外的其他原因造造成增值税扣税税凭证未按期申申报抵扣的，仍仍按照现行增值值税扣税凭证申申报抵扣有关规规定执行。2023/3/7二、客观原因包包括如下类型：：（一）因自然灾灾害、社会突发发事件等不可抗抗力原因造成增增值税扣税凭证证未按期申报抵抵扣；（二）有关司法法、行政机关在在办理业务或者者检查中，扣押押、封存纳税人人账簿资料，导导致纳税人未能能按期办理申报报手续；（三）税务机关关信息系统、网网络故障，导致致纳税人未能及及时取得认证结结果通知书或稽稽核结果通知书书，未能及时办办理申报抵扣；；（四）由于企业业办税人员伤亡亡、突发危重疾疾病或者擅自离离职，未能办理理交接手续，导导致未能按期申申报抵扣；（五）国家税务务总局规定的其其他情形。三、增值税一般般纳税人发生符符合本公告规定定未按期申报抵抵扣的增值税扣扣税凭证，可按按照本公告附件件《未按期申报抵扣扣增值税扣税凭凭证抵扣管理办办法》的规定，申请办办理抵扣手续。。四、增值税一般般纳税人取得2007年1月1日以后开具，本本公告施行前发发生的未按期申申报抵扣增值税税扣税凭证，可可在2012年6月30日前按本公告规规定申请办理，，逾期不再受理理。五、本公告自2012年1月1日起施行。特此公告。2023/3/7未按期申报报抵扣增值值税扣税凭凭证抵扣管管理办法一、增值税税一般纳税税人发生真真实交易但但由于客观观原因造成成增值税扣扣税凭证未未按期申报报抵扣的，，可向主管管税务机关关申请办理理抵扣手续续。二、纳税人人申请办理理抵扣时，，应报送如如下资料：：（一）《未按期申报报抵扣增值值税扣税凭凭证抵扣申申请单》。（二）《已认证增值值税扣税凭凭证清单》。（三）增值值税扣税凭凭证未按期期申报抵扣扣情况说明明。纳税人人应详细说说明未能按按期申报抵抵扣的原因因，并加盖盖企业印章章。对客观观原因不涉涉及第三方方的，纳税税人应说明明的情况具具体为：发生自然灾灾害、社会会突发事件件等不可抗抗力原因的的，纳税人人应详细说说明自然灾灾害或者社社会突发事事件发生的的时间、影影响地区、、对纳税人人生产经营营的实际影影响等；企企业办税人人员擅自离离职，未办办理交接手手续的，纳纳税人应详详细说明事事情经过、、办税人员员姓名、离离职时间等等，并提供供解除劳动动关系合同同及企业内内部相关处处理决定。。对客观原因因涉及第三三方的，应应提供第三三方证明或或说明。具具体为：企业办税人人员伤亡或或者突发危危重疾病的的，应提供供公安机关关、交通管管理部门或或者医院证证明；有关关司法、行行政机关在在办理业务务或者检查查中，扣押押、封存纳纳税人账簿簿资料，导导致纳税人人未能按期期办理申报报手续的，，应提供相相关司法、、行政机关关证明。对对于因税务务机关信息息系统或者者网络故障障原因造成成纳税人增增值税扣税税凭证未能能按期申报报抵扣的，，主管税务务机关应予予以核实。。（四）未按按期申报抵抵扣增值税税扣税凭证证复印件。。2023/3/7三、主管税税务机关受受理纳税人人申请后，，应认真审审核以下信信息：（一）审核核纳税人交交易是否真真实发生，，所报资料料是否齐全全，增值税税扣税凭证证未按期申申报抵扣的的原因是否否属于客观观原因，纳纳税人说明明、第三方方证明或说说明所述事事项是否具具有逻辑性性等。（二）纳税税人申请抵抵扣的增值值税扣税凭凭证稽核比比对结果是是否相符；；（三）《已认证增增值税扣扣税凭证证清单》与增值税税扣税凭凭证应申申报抵扣扣当月增增值税纳纳税申报报资料、、认证稽稽核资料料是否满满足以下下逻辑关关系：1.《已认证增增值税扣扣税凭证证清单》“抵扣情况况”中““已抵扣扣凭证信信息”““小计””栏中的的“份数数”应等等于当月月增值税税纳税申申报表附附列资料料（表二二）中同同类型增增值税扣扣税凭证证的“份份数”；；“抵扣扣情况””中“已已抵扣凭凭证信息息”“小小计”栏栏中的““税额额”应等等于当月月增值税税纳税申申报表附附列资料料（表二二）中同同类型增增值税扣扣税凭证证的“税税额”；；2.对增值税税一般纳纳税人（（不包括括实行纳纳税辅导导期管理理的增值值税一般般纳税人人），《已认证增增值税扣扣税凭证证清单》“总计”栏栏中“份份数”““税额””应小于于等于认认证或申申请稽核核比对当当月认证证相符或或采集上上报的同同类型增增值税扣扣税凭证证的份数数、税额额合计。。3.实行纳税税辅导期期管理的的增值税税一般纳纳税人以以及实行行海关进进口增值值税专用用缴款书书“先比比对后抵抵扣”管管理办法法的增值值税一般般纳税人人，《已认证增增值税扣扣税凭证证清单》“总计”栏栏中“份份数”““税额””应小于于等于产产生稽核核结果当当月稽核核相符的的同类型型增值税税扣税凭凭证的份份数、税税额合计计。四、主管管税务机机关审核核无误后后，发送送《未按期申申报抵扣扣增值税税扣税凭凭证允许许继续抵抵扣通知知单》（以下简简称《通知单》），企业业凭《通知单》进行申报报抵扣。。五、主管管税务机机关可定定期或者者不定期期对已办办理未按按期申报报抵扣增增值税扣扣税凭证证抵扣手手续的纳纳税人进进行复查查，发现现纳税人人提供虚虚假信息息，存在在弄虚作作假行为为的，应应责令纳纳税人将将已抵扣扣进项税税额转出出，并按按《中华人民民共和国国税收征征收管理理法》的有关规规定进行行处罚。。附表：1.未按期申申报抵扣扣增值税税扣税凭凭证抵扣扣申请单单2.已认证增增值税扣扣税凭证证清单3.未按期申申报抵扣扣增值税税扣税凭凭证允许许继续抵抵扣通知知单2023/3/72023/3/7国税发〔1995〕192号：纳税人购进进货物或应税劳劳务，支付运输输费用，所支付付款项的单位，，必须与开具抵抵扣凭证的销货货单位、

提供供劳务的单位一一致，才能够申申报抵扣进项税税额，否则不予予抵扣。国税发〔2005〕150号：重点审核其其取得的专用发发票或销货清单单注明的货物品品名与其经营范范围或生产耗用用原料是否相符符。要根据纳税税人的购销合同同、银行结算凭凭据等有关资料料2023/3/7审核实际际交易方方与专用用发票开开具方是是否一致致。重点点对以现现金支付付货款、、赊欠货货款、委委托其他他单位或或个人支支付货款款抵扣增增值税进进项税额额的一般般纳税人人进行纳纳税评估估，凡发发现纳税税人购进进的货物物与其实实际经营营业务不不符、长长期未付付款或委委托他人人付款金金额较大大且无正正当理由由、以及及购销货货物或提提供应税税劳务未未签订购购销合同同（零星星购销业业务除外外）的，，应转交交稽查部部门实施施稽查2023/3/7国家税务务总局公公告2014年第39号：纳纳税人通通过虚增增增值税税进项税税额偷逃逃税款，，但对外外开具增增值税专专用发票票同时符符合以下下情形的的，不属属于对外外虚开增增值税专专用发票票：一、纳税税人向受受票方纳纳税人销销售了货货物，或或者提供供了增值值税应税税劳务、、应税服服务；二、纳税税人向受受票方纳纳税人收收取了所所销售货货物、所所提供应应税劳务务或者应应税服务务的款项项，或者者取得了了索取销销售款项项的凭据据；三、纳税税人按规规定向受受票方纳纳税人开开具的增增值税专专用发票票相关内内容，与与所销售售货物、、所提供供应税劳劳务或者者应税服服务相符符，且该该增值税税专用发发票是纳纳税人合合法取得得、并以以自己名名义开具具的。受票方纳纳税人取取得的符符合上述述情形的的增值税税专用发发票，可可以作为为增值税税扣税凭凭证抵扣扣进项税税额。本公告自自2014年8月1日起施行行。2023/3/7增值税专用发发票管理注意意事项（1）增值税发票票作废与红字字处理开票当月未报报税未认证，，可以作废，，跨月只能通通过开具红字字发票冲销（（滞留票目前前无法开具红红字）（2）取得专用发发票自开票之之日180天内认证，认认证通过的当当月抵扣进项项税额（3）付款方向不不一致，不允允许抵扣进项项税额（4）退货或折扣扣，应凭《通知单》开具红字增值值税专票（5）购销双方名名称、税号、、地址、账号号、电话、不不含税销售额额、税率、税税额等2023/3/7刑法第205条规定，只要要纳税人实施施了上述虚开开增值税专用用发票的行为为，并且虚开开税款数额在在一万元以上上，或者虚开开增值税专用用发票致使国国家税款被骗骗取5000元以上者，构构成虚开增值值税专用发票票罪2023/3/7增值税专用发发票管理具有下列行为为之一的，即即属虚开：（1）没有货物购购销或者没有有提供或接受受应税劳务而而为他人、为为自己、让他他人为自己、、介绍他人开开具；（2）有货物购销销或者提供或或接受应税劳劳务但为他人人、为自己、、让他人为自自己、介绍他他人开具数量量或者金额不不实；（3）进行实际经经营活动，但但他人为自己己代开其余的的对不能反映映纳税情况的的有关内容作作虚假填写第二百零六条条【伪造、出售伪伪造的增值税税专用发票罪罪】伪造或者出售售伪造的增值值税专用发票票的，处三年年以下有期徒徒刑、拘役或或者管制，并并处二万元以以上二十万元元以下罚金；；数量较大或或者有其他严严重情节的，，处三年以上上十年以下有有期徒刑，并并处五万元以以上五十万元元以下罚金；；数量巨大或或者有其他特特别严重情节节的，处十年年以上有期徒徒刑或者无期期徒刑，并处处五万元以上上五十万元以以下罚金或者者没收财产。。第十章发发票税控管管理前言违法法（章）处理理51固定业户一般情况总分机构跨县市机构所在地/居住地主管管税务机关各自所在地主主管税务机关关（总分机构构在同县市））总机构所在地地主管税务机机关（总分机机构不在同县县（市），经经批准可由总总机构汇总纳纳税一般计税方法法：差额在项项目所在地2%预缴，机机构所在地纳纳税申报。小规模纳税人人、简易计税税方未能：差差额在项目所所在地3%预预缴，机构所所在地纳税申申报WHERE2023/3/752非固定业户其他个人提供供建筑服务销售/租赁不不动产转让自然资源源使用权应税行为发生生地主管税务务机关；机构构所在地/居居住所在地主主管税务机关关（未纳税申申报，补征））WHERE2023/3/72023/3/7目前联营合作作方大部分不是合法正规规企业，且部分合作作方是自然人，没有健全会会计核算体系系，工程成本核算形同虚设，采采购材料、分分包工程、租租赁机械设备备和设施基本本没有发票，也没索取发发票意识。营业税下，以工程总造造价为计税依依据征营业税税，与成本费费用关系不大。对经营模式的的影响及风险险规避增值税下，进项税额产产生于成本费用支出出环节，与工程造价、成成本费用密不可分。如如联营合作项目采购、租租赁、分包等等环节不能取得足够专用发票票，进项税很很小，缴纳税税款较多，实实际税负可达达6%～11%，超过总包方管管理费率，甚至超过项目利润率。联营合作项目风险加大大及早清理2023/3/7对造价管理及及核算的影响响及应对业主建筑企业2023/3/7“营改增”后采采购比价平衡衡点测算实例例营业税与销售有关，和采购无关。采购总支出出就是成本。。营业税阶段段采购策略““谁的售价低就就买谁的货”。营改增后采购支出，被被分为不含税采购成成本和进项税额，在采购总支支出一定下，，能否拿到专用发票？拿到多少进进项税额？都都直接影响增增值税负高低低，影响采购成本和利利润。从不同材料供供应商采购，，取得进项税税不一样，不不仅导致增值值税负不同，，也导致采购购成本差异，，及附加税费费不同。既然然“利润”是是我们的目标标，可从一般纳税人和小规模纳税人人采购比价找到利润平衡点。2023/3/7（1）建筑材料来源方式多，增大建筑业进项税抵扣难难度。建安企业面对对材料供应商及及材料种类““散、杂、小小”，且基本由个体户、小规规模纳税人供应，购材料料没发票或取得非增值税专用发发票，材料进进项税无法正正常抵扣，使使建筑业实际际税负加大。。如何解决？纳税人身份选选择、合同的的约束。。。。。对盈利模式的的影响及风险险规避建筑劳务公司司（2）建筑人工成本直接影响税负负建筑工程中人工费占工程总造价20～30%。人工成本不不可直接抵扣扣进项税。问题：如何化解人人工成本不可可抵扣问题？？“营改增”对对建筑企业建造成本产生影响2023/3/7经营模式的的几点建议议一、对现有有的资质管管理办法进进行认真梳梳理，结合合“营改增”后对企业资资质管理产产生的影响响，修改完完善资质管管理办法。。尽可能减减少集团内内资质共享享，各级单单位尽量使使用自己的的资质投标标，同时限限制将自己己的资质共共享给其他他单位，严严禁企业向向无资质（（个人）、、系统外部部挂靠单位位出借资质质；严禁将将工程项目目提点大包包或非法转转包。58对结营管理理的建议资质管理办办法进行认认真梳理优化现有施施工项目的的组织模式式承建BT、BOT、PPP、EPC项目结合“营改改增”后对对企业资质质管理产生生的影响，，修改完善善资质管理理办法。尽尽可能减少少集团内资资质共享，，各级单位位尽量使用用自己的资资质投标，，同时限制制将自己的的资质共享享给其他单单位，严禁禁企业向无无资质（个个人）、系系统外部挂挂靠单位出出借资质；；严禁将工工程项目提提点大包或或非法转包包。在建筑企业业承接工程程项目后，，确定以分分公司作为为实际施工工单位，法法人公司、、分公司之之间签订内内部分包合合同，并由由分公司向向法人公司司开具发票票。以分公公司作为施施工主体，，在建立增增值税抵扣扣链条的同同时，避免免了总分包包模式下可可能被认定定为转包的的法律风险险在合同谈判判时除要考考虑税制改改革税负增增加因素外外，还需就就不同类型型不同税率率的业务在在合同中明明确约定价价款，同时时在账务上上分开核算算。2023/3/759核算模式一二三为满足“营营改增“后后，纳税主主体变化、、销项税、、进项税的的准确计算算、增值税税专用发票票开具、认认证、传递递的需要，，要合理选选择会计核核算模式。。“营改增””后可采取取法人一套套帐、财务务共享中心心、区域财财务核算中中心、项目目独立核算算等会计核核算模式。。制定增值税税会计核算算办法，规规范不同模模式的会计计核算。2023/3/72023/3/7梳理采购业务，确确定可以抵扣进项项税的范围建筑业采购业务可以抵扣扣进项税的范围：：（1）人工费：人力资源管理6%（2）主要材料费及辅助助材料费：16%：钢材，商品砼（（简易征收3%），水泥、砌体材材料、门窗、防水水材料、水电安装装设备（含电线电电缆），电费（县县级及县级以下小小型水力