审计学复习资料

审计学复习资料.单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）.多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）.名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分）.简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）.论述题（本大题共1小题，共10分）.案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）第一章审计概论第一章审计概论四、简答题.注册会计师审计和内部审计是两个不同的审计主体从事的审计，两者既有区别，又有联系。就审计方式、审计目标说明两者的差异，并简要回答两者的三个主要方面的联系请将回答的内容填入答题纸的表中。P49答案二注册会计师审计内部审计区别审计方式用彼行自行安排亩计目标对赃努报表的合法性、公■允性卷裘审丁意见主要检查内部1空制的执行情况，提出各项浏fl措施联系1内部审计是单位内部控制的重要组成，注册会计师要对其测评，就必须了解其内部审计的设置和工作情况2申训内容、俵据、方法都有一致之处3主册会计师利用内部审计工作乐果可以提高工作效率，节约串计费用.在2013年3月，以下审计主体分别接受委托人的委派进行审计：⑴王东、黎明是XYZ会计师事务所的注册会计师，接受东方股份有限公司董事会的委托对该公司2012年财务报表进行审计；（2）赵丹、姚林是东方股份有限公司内部审计部的工作人员，按照审计计划安排，对该公司进行财务审计；⑶王菲、赵敏是国家审计署的工作人员，接受审计署委派，对某大型电站的工程资金运用情况进行审计。请回答：以上三类审计主体在承办各审计业务时的相似之处以及不同之处。参考答案：相似之处：都是对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见，对被审计单位起到监督作用，运用的审计方法大致相同。不相似之处：（1）审计目的不同。情况一是对被审计单位财务报表的合法性和公允性依法进行审计；情况二是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计；情况三是对被审计单位财务收支或财政收支的合法性、真实性、效益性进行审计。（2）审计依据不同。情况一是依据《注册会计师法》和注册会计师执业准则进行审计的；情况二是依据《内部审计准则》进行的；情况三是依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则进行的。（3）审计处理不同。对于情况一，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；对于情况二，可以在授权范围内向主管领导提出处理、处罚意见；对于情况三可以再法定职权范围内作出审计决定或者向主管机关提出处理、处罚意见。（4）独立性不同。情况一的独立性最强；情况二的独立性最差；情况三的独立性不及注册会计师，但好于内部审计。涉及知识点：按审计主体分类；按审计依据的基础和使用的技术分类；审计方法本章主要知识点.审计的定义和特征：独立性.审计的产生和发展：我国政府审计发展阶段；政府审计模式；（内部审计模式）；我国注册会计师审计的产生；西方注册会计师审计发展阶段和发展启示（理解）.审计的分类和审计方法：按审计主体分类（理解）；按审计目的和内容分类；按审计依据的基础和使用的技术分类；审计方法.审计的职能和作用：审计职能；审计作用四.简答题.威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司2009年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所2008年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至2010年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性？答：诚鑫会计肺事分所对威威公司又拟、前年度尚未支付的亩计费用收取资金占用费，与威威公司存在除亩计收卷以外的直接经济利益关系，适群关系威胁浊立性..V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求:请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由 。答案：（1）损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计工作外的直接经济利益（2）不损害独立性。该注会从事的记账凭证输入工作，不属于编制鉴证业务对象（3）损害独立性。甲注会仍担任V公司2006年度财务报表审计项目负责人，形成了关联关系（4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低费用的压力形成了对独立性的损害（5）不损害独立性。ABC会计师事务所提供内部控制审核报告，属审计工作。签订业务约定书有利于保证双方的权益，明确双方的责任。（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作涉及知识点：威胁独立性的情形本章主要知识点.注册会计师职业道德规范及其基本原则：职业道德基本原则.独立性：独立性的含义；威胁独立性的情形（理解）；防范措施（理解）.专业胜任能力与保密：专业胜任能力；保密义务的豁免.收费、佣金及业务招揽：收费；广告.其他职业道德：与执行鉴证业务不相容的工作；前后任注册会计师的沟通.简答题1.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。答案：注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败，注册会计师应该承担过失责任，在此种情况下，注册会计师承担普通过失责任。职业准则要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，若企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性；从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货项目发表意见。2.只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求，并且拟承接的业务具备所有特征要求时，注册会计师才能将其作为业务予以承接。请简要回答审计业务应具备所有特征的具体内涵。P80；P82答案：（1）审计对象适当。（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准。（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论。（4）注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应。（5）该业务具有合理的目的。涉及知识点：注册会计师法律责任的成因：审计业务的特征.论述题1标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。请论述适当的标准应当具备的特征。涉及知识点：鉴证业务五要素.案例分析题（补充）1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。答案：(1)在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动，没有评价项目组专业胜任能力。会计师事务所在承受业务时，应当开展初步业务活动，应当考虑是否具有执行业务所需的专业胜任能力。(2)聘请专家张先生缺乏独立性。张先生曾是甲公司的计算机信息系统设计者，又受聘请参与该系统的测试，将导致自我评价损害项目组独立性。⑶项目组成员相互复核工作无法达到要求，复核工作应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。(4)项目组意见分歧未得到解决就出具报告不符合规定，只有在审计项目组意见分歧得到解决后，才能出具报告。(5)未能在出具报告前完成项目质量控制复核。会计师事务所应当在出具审计报告前完成项目质量控制复核。本章主要知识点.中国注册会计师执业准则体系：审计准则的定义；执业准则体系.注册会计师业务准则：鉴证业务定义；鉴证业务五要素；标准的特征；审计、审阅的定义和特点；保证程度；注册会计师业务范围(理解).审计质量控制准则：(业务执行)；工作底稿保存期限；工作底稿检查周期.注册会计师的法律责任：注册会计师法律责任的成因；注册会计师法律责任的种类四.简答题.新民公司2009年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000万元。注册会计师在审计中发现下列问题：(1)12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库；(2)12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。试题答案，(1】技术服翁费5万元列入小金库,金额虽然不大.但因是管理舞弊，且还可能存在其他类1以问题，属于性质问题r因此重要.f2〕眼【I资虚相200。元并占为已有r说明企业管理混乱.内部控制闪效,而且还可能不是T月的问题，属I性质问题，因此重要。.重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或经济决策。为正确理解这一概念，简要回答必须注意的内容。答案：1】如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。也就是财务报表使用者根据注册会计师审计后带有错报的财务报表把经济决策做错了，那么错报就是重大的。也就是重要性是衡量一项错报是否重大的一个界限。2】对重要性的判断是根据具体环境作出的，不同的企业重要性会有所不同，就算是同一企业在不同时期的重要性也不一定会相同。重要性受错报的金额或性质的影响，或受两者共同的影响。3】判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的，因为财务报表使用者太多了，而且每个财务报表使用者对财务信息需求的差异可能很大，所以不考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点;而重要性则包括数量和性质两个方面。.简述各类交易和事项相关的认定。答案：.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。.简述审计程序的主要内容。⑴接受业务委托；⑵计划审计工作；⑶实施风险评估程序；⑷实旋控制测试和实质性程序；⑸完成审计工作和编制审计报告涉及知识点：认定；审计程序的主要内容；重要性的理解本章主要知识点.财务报表审计的目标与实现：认定（理解）；审计过程.审计业务约定书：审计业务约定书的（含义）和性质；审计业务约定书的必备条款（可补充治理层和管理层的责任和注册会计师的责任）.审计重要性：重要性的含义；重要性的理解；确定重要性考虑的因素；报表层重要性的确定；尚未更正错报的汇总数；考虑重要性确定审计意见；重要性、审计风险、审计证据三者的关系（理解）.计划审计工作：总体审计策略的含义（和内容），具体审计计划的含义（和种类）审计计划的沟通四.简答题1.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。答案解析：审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对成本的考虑。2.L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）购货发票比收料理可靠.理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员,而收料单是公司自行编制的.（2）销货发票副本比产品出库单可靠理由：销货发票是在?湖流转的』并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转.⑶领料单叱斗成本计算表可靠。理由：齿是因为领14单预先被连续编号,并目纤过公司不同部门人员的审核,而材料成本计算表只在会计部门内部流转.（4）工资发放单比工资计算单可靠.理由：工资发放单需经会计部门以?两工麴翘人签字确认J而工资计算单只在会计部门内部流稔⑸存货监盘记陪货盘点表可靠.理由：存货监盘记录是注册会计师自行僦||的，而存货盅点表是公司提供的.（5版行询证函回函比银行对账单可靠.理由：银行询证函回国是汨班会计师直I跳取的，天经公司有关职员之手；而限行对账单经过公司有关职员之T,存在伪造、涂改的可能由3.ABC会计师事务所某审计小组正在举行重要审计项目的讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足。乙注册会计师提出一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本较高的程序，可以采取其他程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。要求：（1）简述审计证据的性质。（2）你是否认同甲注册会计师的观点？请简要说明理由。（3）你是否认同乙注册会计师的观点？请简要说明理由。答案：（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。（2）不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（3）认同。在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。涉及知识点：充分与适当的关系：可靠性的运用：五.论述题.论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式内容和范围等诸因素时应考虑的因素。.注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中，收集到下列审计证据：⑴销售发票与购货发票；（2）审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录；（4）银行存款函证回函与银行对账单；（5）客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠，并说明理由。涉及知识点：审计工作底稿编制的总体要求和考虑因素：可靠性的运用：本章主要知识点.审计证据：(审计证据的定义)；(内部证据和外部证据的定义)；审计证据的充分性和适当性(相关性和可靠性)的理解和运用；(审计风险模型)；顺查和逆查；充分与适当的关系；审计程序的目的和种类(性质、时间、范围)(理解)2.审计工作底稿：审计工作底稿的定义、编制的总体要求、考虑因素和要素；审计工作底稿的所有权、归档性质、归档期限、档案种类、保管期限；变动四.简答题1.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？解答：(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；(3)提供更多的督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。.什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性？控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序.控制运行有效性强调时是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行口在测试控制运行的有效性是,注册会讨师应当从下列方面获取有关控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。(2)控制是否得到一贯同工(3)控制由谁执行。(4)控制以何种方式运行..注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。答案：毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大(原因)。但是，得知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计；其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。涉及知识点：总体应对措施；控制测试的定义和内容：认定层重大错报风险评估五.论述题.论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。解析答案：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。(2)将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。如销售困难使产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。详见教材P144。.了解内控和控制测试是两个重要的审计程序，两者既有区别，又有联系。请将相关阐述的内容（注意简明扼要）填入答题纸的表中。（区别：（1）目的；（2）审计程序所处的阶段；（3）证据质量；（4）证据数量；（5）审计程序（方法）类型；（6）程序必要性。联系：（1）审计证据重叠性；（2）测试程序交叉性）区别与联系产了解内控一控制测试F区别。 炉 q目的^（1）评价控制的设计下（2）确定控制是否得到执行卡测试控制运行的有效性产审计程序所处阶段炉风险评估程序陋进一步审计程序〃证据质量产（1）某项控制是杳存在炉（之）被审计单位正在使用产（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；E（2）控制是否得到一贯执行；裂（3）控制由谁执行；4⑷控制以何种方式运行。产证据数量产（1）只需抽取少量的交易进行检查裂（2）观察某几个时点户（1）需要抽取足够数量的交易进行检查一（2）对多个不同时点进行观察产

审计程序（方法）类型产（1）询问被审计单位的人员；Q（2）观察特定控制的运用；央（3）检查文件和报告；Q（4）穿行测试°Q（1）询问以获取与内部控制运行情况相关的信息马4（2）观察以获取控制（如职责分离）的运行情况；“（3）检查以获取控制的运行情况；裂（4）穿行测试m4（5）重新执行。产程序必要性/必春非必要，联系卡 ⑪ P审计证据重叠性'了解内控取得的证据有时也适用控制测试产测试程序交叉性'有时了解内控与控制测试可以同步进行。.控制测试与实质性程序有什么区别与联系？为什么即使被审计单位经控制测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序？答案：区别：（1）控制测试的内容为内部控制，是定性评价；实质性程序的内容是账户，是定量评价。（2）控制测试的目的为评价内部控制有效性；实质性程序的目的是评价账户金额正确性，为发表审计意见提供依据。联系：控制测试为实质性程序打基础，测试的结果为确定实质性程序的性质、时间和范围提供依据；实质性程序时在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。不能完全省略实质性程序的主要原因是因为：（1）内部控制是被审计为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：P143。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。（2）内部控制是否真正有效，需要通过执行控制测试程序予以验证，但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对会计报表反映的合法性、公允性进行证实。涉及知识点：识别和评估重大错报风险的程序：了解内控、控制测试、实质性程序的联系与区别六.案例分析题.W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位： 万元项目2009年2008年C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用-运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在2008年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20%,W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12%。(2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。(3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8%至10%。另外，W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10%以上才能销售出去。W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期适当延长。2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3%。(6)除了于2008年12月借入的2年期.年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。答案：(1)是:①营业收入/发生；②应收账款/存在。(2)是:W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险。(3)是:①存货/计价和分摊；②资产减值损失/完整性。(4)是:①销售费用/完整性；②应付账款/完整性；③营业收入/发生；④应收账款/存在。(5)否。(6)是:①固定资产/计价和分摊；②财务费用/完整。2.资料：某被审计单位是经营面包.月饼.蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况.法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。要求：请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。⑴该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是(B)A.存货的“存在”认定 B.存货的“计价”认定C.存货的“权利”认定 D.存货的“分类”认定(2)该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是(D)A.2009年1月份和2月份 B.2009年4月份和5月份C.2009年6月份和7月份 D.2009年9月份和10月份(3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险短 C)A.存货的披露 B.存货的计价C.企业的持续经营 D.企业的市场份额答案：(1)B理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。D理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。C理由说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营

3.X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。资料一：通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12%,但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下:(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20%、毛利率比上年增长3.5%的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。⑶为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。(4)为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。(5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%。(6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。(货币单位：万元(货币单位：万元)(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额:(货币单位：万元)年份2010年2009年营业收入8700072500营业成本7508065250销售费用32203300管理费用46903910(2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料:年份2010年2009直接材料3613030250直接人工2597921750制造费用1582813250合计7793765250要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。请将答案填入下列表格中。答案：(1)认定层次。将管理层工资收入与经营目标挂钩，导致管理层产生粉饰经营业绩的偏好与动机。资料二中营业收入的大幅上升与销售费用的下降相矛盾，可能意味着营业收入的高估或销售费用的低估。(2)财务报表层次。新的经营理念弱化了“诚信”与“管理”，可能改变了管理层对内部控制的态度、认识与措施，消弱了控制环境。(3)财务报表层次。监事会代替审计部，对内部控制的监督失去了日常性和具体性，消弱了控制环境。(4)认定层次。增加销售费用将挤占利润空间，导致管理层产生低估销售费用的偏好与动机。资料二显示2010年度销售费用不升反降。这意味着管理层可能低估了销售费用。(5)认定层次。加薪应导致直接人工费用占生产成本比例的上升。但资料二中该比例并未变化。此外,2010年产成品余额比2009年增加了19.4%,这个比例远高于营业成本的增加率15%。

（6）财务报表层次。财务信息系统感染病毒可能导致财务信息全面失真。系统恢复运作并不可能排除财务数据失真的可能性。财务报表层次和认定层次的聪系和区别是什么？眼疆 发表于;2012^7-0209:12:29匚看诧作在占市：7W095回巨：27楼主这里的昼次可以理解为F角度"，"认定国代汨1以理解为从认定出发的角度,而言财务报表和依"BI以理解为财务报表的整体角度..认定国次何N理解为时茶报表的具体认定,例1如交易和事抑.期末余前以及列报可以理解为“认定层次〉这些不同的具体队定就构成了财务报表的整体层次。19叶房报衣屋仄我从明名抵表率医未说五郎仁为其个其流的廿宝，TH"市W次我针对某个具体的二页三来说前，匕范存咨等■:厅事抵表层次重大错报风嗑与财务报表整体存在广泛联系,它可能大响多项认定口此类风嗑逋常与控制环埴有关,如管理层情乏诚信、冶理层形同虑退IT不能免管理E出户有加、盅皆等「匕也互能与其他囚型有美，也一经.济条条、企就所姓:二上k于衰退朋■■此类瓦底说口近不定于某类交易、账户余独.列交的*‘区泉亩，相反；比大区应相立了一个云^个八同U定.发生重支造步力F能论.此交同区对江卅三二十加吉虎力舞弊己I出三M除特别用美，在听号报表亘K错推憾险的可咕近况干，三阳会计井鹿兰锥定：N另］的重大请报乂垃是三特定的某关交易、昨「余氢、列段的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关,选而哥响多I页认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。如果是前者,则属于认定层次重大错报风跪a19涉及知识点：报表层和认定层重大错报风险的评估本章主要知识点.了解被审计单位及其环境：风险评估程序的定义；了解被审计单位及其环境的（必要性）、目的；风险评估程序的性质、时间、内容；分析程序的目的；内部控制的要素；控制环境和控制活动的定义和内涵.评估重大错报风险：识别和评估重大错报风险的程序；报表层和认定层重大错报风险的含义和评估;特别风险的定义；内控重大缺陷.针对重大错报风险的应对措施：总体应对措施；控制测试的含义、内容、情形；控制测试程序的性质、时间和范围；了解内控、控制测试、实质性程序的联系与区别四.简答题.简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。参考答案：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。六.案例分析题1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：⑴坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%。计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。应收账款账龄分析 （金额单位为：人民币万元）账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计1216016553(2)营业收入和营业成本项目附注:营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。营业收入(万元)营业成本(万元)2008年发生额2009年发生额2008年发生额2009年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。答案：事项(1)中可能存在2处不合理：一是坏账准备年末余额52.77万元♦应收账款年末余额16553万元=3.2%。，与会计政策规定的5%。的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2〜3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2009年度未发生购并.分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。事项(2)中可能存在1处不合理之处：X产品2001年的销售毛利率为17.56%,大大高于2000年的5%,既然公司2009年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。.XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录.订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末，系统自动匹配发货单.订单.发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。答案：表一内部控制事项交易/账户认定对照表内部控制事项(资料一)交易/账户认定(1)营业收入.应收账款存在.发生

(2)营业收入.应收账款完整性.发生表二内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项（资料一）没有缺陷，只写“没有缺陷”；有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)没有缺陷(2)会计部门人员没有生成和阅读专门报告的权限如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理。建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专门报告的权限。表三内部控制是否有效运行表内部控制事项（资料二）有效，只写“有效”；无效，须写具体理由(1)有效。(2)生成和阅读报告属于是有效的检查性控制，但是XYZ公司的相关人员没有有效执行，控制没有得到一贯执行，使得该项内部控制形同虚设。3.资料：审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易.账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定.审计目标和审计程序。认定应收账款的项目审计目标审计程序应收账款是否存在应收账款是否归被审计单位所有应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当要求:根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序（填入表中）。.某公司年末应收账款有400个明细账，金额共计4000万元，总资产为9000万元。对相关内部控制的了解发现，有关内部控制不够健全，上年函证的差异也较大。部分应收账款明细账如下：A公司余额80万元，账龄6个月；B公司余额20万元，账龄9个月；C公司余额3万元，账龄3个月；D公司余额2万元，账龄1年零10个月。（补充）要求：（1）如果ABCD均是函证对象，应分别采用何种方式函证？为什么？（2）函证时有四种方案，函证50个客户.函证70个客户.函证100个客户和函证150个客户。函证多少最为适宜？为什么？（3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，该公司账上尚有3万元余额的原因是什么？应如何处理？答案：（1）对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大.账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小.账龄时间短；对D公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大.账龄较长；（2）应选择100个客户进行函证最为适宜。该公司应收账款在全部资产中所占的比重较大，而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生舞弊的可能性较大，因此函证的范围应相应扩大一些。（3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，而该公司账上尚有3万余额的原因主要有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对11月15以后的银行对账单和企业银行存款日记账记录，查明20万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。.A会计师事务所接受委托，审计丫公司2010年度的财务报表。注册会计师了解和测试了应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得2010年12月31日应收账款明细表，并于2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，并将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容(1)22甲3000002011年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付。(2)56乙5000002011年1月29日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。(3)64丙6400002011年1月19日2010年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。(4)134丁600000因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况（理解不符原因），说明注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？答案：对于甲公司：询问当事人；审查银行对账单和银行日记账，看有无进账记录；必要时再到银行查阅有关资料。对于乙公司：审查退货验收记录，看货物是否入库；对退回的货物进行盘点验证其是否存在；询问有关人员。对于丙公司：审查委托代销合同，明确双方的责任和义务；分析货物没有销售的原因，加快促销；必要时到代销单位对货物的数量和质量进行盘点。对于丁公司：重新审核地址，重新寄发询证函；审查销售有关的凭证，如销售发票、发货单、销售单等；采用其他方式与对方联系，如电话、电子邮件等。.某公司采用应收账款余额的5%。计提坏账准备，“坏账准备”账户年初贷方余额为4000元，借方发生额为2000元，另有去年己注销的坏账今年收回1000元，该公司的会计分录如下：借：银行存款1000贷：其他应收款1000年末应收账款余额为500000元，会计人员计提坏账准备，会计分录如下：借：资产减值损失一坏账损失 2500贷：坏账准备 2500要求：指出公司存在的问题，并编制调整分录。答案：存在的问题：（1）收回已注销的的坏账应增加坏账准备金额，该公司计入其他应收款既造成以后要多计提坏正准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。（2）年末公司应注销坏账准备500元，该公司反而又提了2500元，虚增费用3000元。调整分录：借：其他应收款1000贷：坏账准备（或应收账款）1000借：坏账准备（或应收账款）3000贷：资产减值损失3000本章主要知识点.销售与收款循环的特性：（业务流程、重要环节、重要凭证）（理解）；重要环节对应的认定.销售与收款循环内部控制测试：认定一目标一控制活动（理解）；认定一目标一实质性程序（补充表格最后一列）（理解）；控制活动（职责分离、授权）.主营业务收入的审计：主要审计目标；分析程序；收入确认（理解）；截止测试（理解）；调整分录（对报表影响）4.应收账款的审计：主要审计目标；分析程序；账龄分析；函证（函证过程实务；函证结果处理实务）（理解）；调整分录（对报表影响）三.简答题.简述查找未入账的应付账款的方法。解答：查找未入账的应付账款，是注册会计师的工作，一般注册会计师通过以下实质性程序检查应付账款的完整性：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。四.案例分析题.资料：（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。（2）注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位：元供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求：（1）针对资料（1）,分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查？（2）针对资料（2）,请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。答案：（1）可能存在的问题有三个：一是该公司与/ABC公司在业务上有纠纷，故拒付货款；二是该公司故意拖欠货款，占用ABC公司资金；三是可能是记账差错。要查明事实真相，应该进一步审查，方法是采用面询或函询的方法进行调查。针对不同的情况进行不同的处理。（2）注册会计师应选择B公司和D公司。因为函证应付账款的目的不是要验证金额较大的账户余额，而是寻找未入账的负债。因此，函证应付账款时，应选择那些年度有大量交易金额的账户，而不是在结账日当天有较大余额的账户。.某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题：⑴未使用固定资产没有计提折旧；（2）本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目；⑶没有按规定考虑提取固定资产减值准备。要求:请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？答案：（1）会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧；（2）会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊费用”（3）会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值。以上会计处理，由于未计提折旧；并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增。由于大修理费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增。.注册会计师在审查华润股份有限公司2012年度固定资产折旧情况时，发现2011年度12月新增已投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，2012年度改按使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用年限平均法计提折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。要求：根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，并说明应如何处理。答案：该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分揭示，这是违反企业会计准则的，由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额=（100000-10000）*5/15=30000该机床用平均年限法计算的年折旧额=（100000-10000）/5=18000由于折旧方法的改变，使本年度多计提折旧12000元，致使资产负债表中的累计折旧项目增加12000元，利润表中的利润总额减少12000元。对此，审计人员应要求被审计单位在财务报表附注中对以下情况予以揭示：原值10万元、预计净残值1万元、预计使用年限为5年的机床由于从年限平均法改为年数总和法进行折旧计提，使本年度折旧额增加12000元，利润总额减少12000元。本章主要知识点.采购与付款循环的特性：（业务流程、重要环节、重要凭证）.应付账款的审计：主要审计目标；认定一目标一实质性程序；分析程序；函证（理解）；查找未入账的应付账款和截止测试（理解）；调整分录（对报表影响）.固定资产的审计：主要审计目标；认定一目标一实质性程序；分析程序；检查所有权（理解）；实地观察（不同方向）（理解）；调整分录（对报表影响）三.案例分析题.资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别.账户余额.列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作：要求：请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序（填入表中）。认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务截止认定答案：（1）检测采购发票、购货合同、发运凭证、保险单等（2）存货监盘，由存货明细账选取几笔追查至实物，可以确认存在认定。（3）抽查其他业务收入在资产负债日前后一定数量的记账凭证，追踪到发票，收据，确定入账时间是否正确。.某注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？（补充）（1）注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。（2）对外单位存放于Q公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其它审计程序。（3）在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。（5）对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。答案：（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。【有关问题不包括抽取的范围】（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格.数量等有关资料，确定是否已分别存放.标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。（3）妥当。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（4）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（5）妥当。止刖攵购人员”这是专家，不过在聘请前应了解其工作经历，经验，是否与Q公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。3.大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：⑴采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）；(2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部；⑶财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账；(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款；(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账；(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存；⑺仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送；(8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。要求：(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。(2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。答案：存在问题：针对情况2：由仓库验收材料不符合职责分工的要求；验收后未将验收单同时送交采购部，使采购部不了解实际到货情况。针对情况4：会计员开具付款凭单后未经领导批准即由出纳付款。针对情况5：材料由仓库保管员1人保管和登记明细账，不相容职务没有分离。针对情况7：领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，很难避免差错和舞弊。针对情况8：仓库与使用部门和财务部门对材料使用、结余情况未定期核对。改善措施略。本章主要知识点.生产与存货循环的特性：(业务流程、重要环节、重要凭证).存货的审计：主要审计目标；认定一目标一实质性程序；分析程序；监盘(理解)；计价测试；主营业务成本倒扎表;调整分录(对报表影响)三.案例分析题.注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情况：12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：(1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。(2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。(3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。(4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。要求：(1)编制银行存款余额调节表。(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?12月31日银行存款日记账账面的正确余额是多少？答案：(1) 银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款账面余额67875开户银行对账单余额64500力口：银行已收，企业未收7250力口：企业已收，银行未收9000减：银行已付，企业未付1125减：企业已付，银行未付1200减：企业记账差错1700调节后的存款余额72300调节后的存款余额72300(2)假设银行对账单所列银行存款余额正确无误，则记账差错为1700元。属于企业多记收入或少计支出。12月31日企业银行存款日记账账面正确余额为67875-1700=66175元。.资料：注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表；(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；(3)取得开户银行2010年1月31日银行对账单。要求：(1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些？(2)请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么？⑶请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？(4)请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？答：(1)注册会计师林伟通过开户银行函证，不仅可以查明该公司的银行存款，借款存在，还可以发现企业未登记入账的存款、借款.(2)在询证函内指明回函请直接寄往丙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师林伟所在的会计师事务所为回函地址的信封。直接收回开户银行询证函的目的是防止M公司截留或更改回函。(3)注册会计师林伟应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的入账情况.(5分)(4)注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性.3.2000年2月10日上午8时，对某公司现金突击清查，实点库存现金800元。(1)查明现金日记帐截止当年2月8日的帐面余额为1100元(2)查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入帐的收款凭证金额为350元⑶查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入帐的付款凭证金额为200元(4)查出当年2月3日出纳员以白条借给某职工现金250元(5)银行核定该公司库存现金限额为500元要求：编制库存现金盘点表，并指出清查现金中所发现并有待进一步审查的问题。(简答题)在清查现金中发现以下问题：库存现金盘点表项目金额项目金额帐面余额1100加：已收款未入帐部分350减：已付款未入帐部分200减：借条250应存数1000实存数800答案：①现金帐实不符，短缺200，应查明原因。②白条抵库，出纳员以白条借给某职工250元，应负责及时收回交库。③工作拖拉，不及时结帐。④库存现金超出限额。4.注册会计师在对X公司2010年12月31日的银行存款进行审查时，查得银行存款日记账余额为58000元，银行对账单余额为60540元，并发现以下情况：⑴银行从企业中扣除借款利息980元，企业未入账；(2)企业12月28日开出转账支票一张，金额4280元，银行未入账；⑶企业12月29日收到企业的外地汇款2500元，企业未入账：(4)企业12月29日存入转账支票一张3260元，银行未入账；(5)银行对账单上发现12月20日收入支票一张、12月23日付出支票一张，金额均为12000元，企业银行存款日记账上无此记录。要求：(1)编制银行存款余额调节表；(2)指出其中可能存在的问题。答案：(1) 银行存款余额调节表2010年12月31日项目金额项目金额企业银行存款账面余额58000开户银行对账单余额60540力口：银行已收，企业未收2500+12000力口：企业已收，银行未收3260减：银行已付，企业未付980+12000减：企业已付，银行未付4280调节后的存款余额59520调节后的存款余额59520(2)可能存在的问题：①个人贪污、挪用货款；②管理当局隐瞒收入、偷税漏税；③出借银行账户。6.2011年1月10日上午8时，ABC会计师事务所注册会计师张伟参加了对XYZ公司库存现金的清点工作，清查结果如下：⑴实点库存现金(人民币)情况如下：100元币32张，50元币23张，10元币45张，5元币96张，2元币120张，1元币160张，角币及分币96.20元(2)查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元。⑶查出1月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证700元。(4)查出1月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证424元。⑸查出2010年12月20日出纳员周璇未经会计主管潘栋批准，私自出借给某职工现金500元，(6)银行核定该公司库存现金限额为5000元；2010年资产负债表附注中库存现金一项列报的金额为6901.40元。⑺经检查1月1日~1月9日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日~1月9日的现金收入数为5628元，现金支出数为5983元。(8)2011年1月12日注册会计师李红对审计底稿进行了复核。要求：(1)根据清点结果编制库存现金监盘表。(2)指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。(见P265)本章主要知识点.库存现金的审计：主要审计目标；认定一目标一实质性程序；监盘(理解).银行存款：主要审计目标；认定一目标一实质性程序；检查对账单和调节表(理解)；函证(理解)六.案例分析题1.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审 计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分.适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（7）,逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。答案：（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层.治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略.目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层.治理层的诚信问题。（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质.时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于账户已经注销，就不进行银行存款函证。（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间成本等的原因，减少必要的审计程序。（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。2.针对以下各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。（1）B公司的海外子公司（其利润占总利润的25%）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。（2）A公司在会计报表附注中披露了200