营改增重点政策说明及建筑企业项目应对要点培训讲义

中建一局集团建设发展有限公司

商务“营改增”专题培训2016年3月目录

国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等）重要行业同时纳入营改增试点范围。

一、“营改增”重点政策说明二、老项目应对要点三、具体业务应对要点一、“营改增”重点政策说明了解增值税增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。项目营业税增值税计税原理及特点重复纳税价内税（价税合计）基本消除重复纳税价外税（价税分离）计税基础营业额增值额应纳税额计算应纳税额＝营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额税率较低，3％、5％较高，建筑业为11%、17%、13%、6%等进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票才可抵扣发票不区分，建安发票直接差额抵税分为增值税专用发票和普通发票，专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具，才可抵扣了解增值税增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。项目营业税增值税征管单位及地点地方税务局，劳务发生地国家税务局，机构所在地征管特点简单、易行，且单项目缴税增值税计征复杂、征管严格；“机构+项目部”纳税；增值税法律责任重大：虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。纳税义务人一、纳税义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则以承包人为纳税人。纳税义务人二、一般纳税人与小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。销售货物、应税劳务以及应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。操作提示纳税义务人二、一般纳税人与小规模纳税人（续）纳税人类型行业年应税销售额一般纳税人小规模纳税人营改增纳税人营改增行业500万以上（含本数）500万以下原增值税纳税人从事货物生产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）纳税义务人二、一般纳税人与小规模纳税人（续）纳税人分类一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人应纳税额适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额减去当期进项税额；部分一般纳税人的特殊事项可以选择简易征收购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；税率：17%、13%、11%、6%；销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。小规模纳税人应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；征收率：3%销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票；征税范围原增值税范围在中华人民共和国境内销售货物、进口货物，属于增值税征税范围。在境内提供加工、修理修配劳务，属于增值税征税范围。“营改增”范围销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。征税范围行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。邮政业

中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务业务活动邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动销售服务征税范围行业大类服务类型征税范围电信业

利用有线、无线电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息业务活动基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动；卫星电视信号落地转接服务。建筑服务各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。工程服务是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业安装服务与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业其他建筑服务上列工程作业之外的各种工程作业服务，如拆除建筑物或者构筑物、平整土地、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。征税范围行业大类服务类型征税范围金融服务是指经营金融保险的业务活动。贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金融

服务货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。保险服务包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品包括基金、信托、理财产品等。生活服务为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。文化体育服务包括文化服务和体育服务。教育医疗服务包括教育服务和医疗服务；非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务。居民日常服务主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。征税范围行业大类服务类型征税范围现代服务围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动研发和技术服务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。

鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映服务。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动其他现代服务除上述服务以外的现代服务。注：购进的旅客运运输服务、贷贷款服务、餐餐饮服务、居居民日常服务务和娱乐服务务均不可抵扣进进项税14征税范围<销售服务、无无形资产、不不动产注释>税率、征收率率税率1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。2.提供有形动产租赁服务，税率为17%。3.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。4.纳税人发生应税行为，除上述规定外，税率为6％。征收率增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。试点政策一般计税方法法：一般纳税人提提供应税服务务适用一般计计税方法计税税增值税的计税方法简易计税方法法：小规模纳税人人提供应税服服务适用简易易计税方法计计税一般纳税人发发生财政部和和国家税务总总局规定的特定应税行为为,可以选择适用用简易计税方法计税税,但一经选择,36个月内不得变变更。计税方法一般计税方法法的应纳税额额，是指当期期销项税额抵抵扣当期进项项税额后的余余额。应纳税税额计算公式式：应纳税额＝当当期销项税额额－当期进项项税额当期销项税额额小于当期进进项税额不足足抵扣时，其其不足部分可可以结转下期期继续抵扣。。一般计税计税方法—一般计税&简易计税按照销售额和和征收率计算算应纳税额的的简易办法，，并不得抵扣进进项税额。应纳税额计计算公式：应纳税额＝不不含税销售额额(可扣除分包款款)×征收率3%不含税销售额额＝含税销售售额÷（1＋征收率3%）简易计税计税方法—一般计税&简易计税营业税一般计税办法应纳税额＝（1,000-600）×3%＝12万元当期销项税＝1,000×11%/(1+11%)＝99.10万元；当期进项税＝600×11%/(1+11%)＝59.46万元；应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝99.10-59.46＝39.64万元简易计税办法应纳税额＝（1,000-600）×3%/(1+3%)＝11.65万元假定“营改增”后，建筑企业A当月与业主进行验工计价，结算工程款共计1,000万元。同时，建筑企业A对应进行分包结算为600万元，并取得了分包方开具的增值税专用发票。请计算建筑企业A当月应缴纳的增值税额。结论：举例说说明中同等情情况下，建筑筑企业老项目目选择一般计计税方法较简简易计税方法法多缴增值税税27.99万元（39.64-11.65）。纳税义务发生生时间从政策规定上上营业税与增增值税趋同对比项目营业税增值税

总原则：对纳税义务发生时间的规定纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

其中：收讫**款项收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取**款项凭据的当天取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税义务发生生时间对比项目营业税增值税预收款纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务或者销售不动产采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。增值税下纳税义务发生时间：验工计价对应的合同约定的付款时点实际收款时点开具发票的时点以上时点熟先原则缴税。试点政策纳税地点增值税——一般计税一般纳税人跨跨县（市）提提供建筑服务务，适用一般般计税方法计计税的，应以以取得的全部部价款和价外外费用为销售售额计算应纳纳税额。纳税税人应以取得得的全部价款款和价外费用用扣除支付的分分包款后的余余额，按照2％的预征率在建筑服务发生生地预缴税款款后，向机构所在地主管税务机关关进行纳税申报。增值税——简易计税一般纳税人跨跨县（市）提提供建筑服务务，选择适用用简易计税方方法计税的，，应以取得的的全部价款和和价外费用扣除支付的分分包款后的余余额为销售额额，按照3%的征收率计算应纳税额额。纳税人应应按照上述计计税方法在建筑服务发生生地预缴税款款后，向机构所在地主管税务机关关进行纳税申报。纳税人提供的的建筑业劳务务以及国务院院财政、税务务主管部门规规定的其他应应税劳务，应应向应税劳务发生生地的主管税务机机关申报纳税税营业税由项目部单一缴税向“机构+项目部”模式转换。征收管理营业税改征的的增值税，由由国家税务局局负责征收。。纳税人销售售取得的不动动产和其他个个人出租不动动产的增值税税，国家税务务局暂委托地地方税务局代代为征收。纳税人发生应应税行为，应应当向索取增增值税专用发发票的购买方方开具增值税税专用发票，，并在增值税税专用发票上上分别注明销销售额和销项项税额。属于下列情形形之一的，不得开具增值值税专用发票票：（一）向消费费者个人销售售服务、无形形资产或者不不动产。（二）适用免免征增值税规规定的应税行行为。征税机关发票开具进项税抵扣范范围变化不动产抵扣范范围原增值税纳税税人及适用一一般计税方法法的试点纳税税人，2016年5月1日后取得并在会计制制度上按固定资产产核算的不不动产或者2016年5月1日后取得的的不动产在建建工程，其进项税额额应自取得得之日起分分2年从销项税税额中抵扣扣，第一年抵抵扣比例为为60%，第二年抵抵扣比例为为40%。取得不动产产，包括以以直接购买买、接受捐捐赠、接受受投资入股股、自建以以及抵债等等各种形式式取得不动动产，不包括房地地产开发企企业自行开开发的房地地产项目。融资租入的的不动产以以及在施工现场场修建的临临时建筑物物、构筑物物，其进项税税额不适用用上述分2年抵扣的规规定。不能抵扣的的进项税不得抵扣的进项税额备注（一）用于简易计计税方法计计税项日、、免征増值值税项目、、集体福利利或者个人人消费的购购进货物、、加工修理理修配労务务、服务、、无形资产产和不动产产。涉及的固定定资产、无无形资产、、不动产,仅指专用于于上述项目目的固定资资产、无形形资产(不包括其他他权益性无无形资产)、不动产（二）非正常损失失的购进货货物,以及相关的的加工修理理修配劳务务和交通运运输服务。。(三)非正常损失失的在产品品、产成品品所耗用的的购进货物物(不包括固定定资产)、加工修理理修配劳务务和交通运运输服务。。(四)非正常损失失的不动产产,以及该不动动产所耗用用的购进货货物、设计计服务和建建筑服务。。(五)非正常损失失的不动产产在建工程程所耗用的的购进货物物、设计服服务和建筑筑服务。纳税人新建建、改建、、扩建、修修缮、装饰饰不动产,均属于不动动产在建工工程第(四)项、第(五)项所称货物物,是指构成不不动产实体体的材料和和设备,包括建筑装装飾材料和和给排水、、采暖、卫卫生、通风风、照明、、通讯、煤煤气、消防防、中央空空调、电梯梯、电气、、智能化楼楼宇设备及及配套设施施。非正常损失失，是指因因管理不善善造成货物物被盗、丢丢失、霉烂烂变质，以以及因违反反法律法规规造成货物物或者不动动产被依法法没收、销销毁、拆除除的情形不能抵扣的的进项税不得抵扣的进项税额备注购进的旅客客运输服务务、贷款服服务、餐饮饮服务、居居民日常服服务和娱乐乐服务纳税人接受受贷款服务务向贷款方方支付的与与该笔贷款款直接相关关的投融资资顾问费、、手续费、、咨询费等等费用，其其进项税额额不得从销销项税额中中抵扣。试点纳税人人提供旅游游服务，可可以选择以以取得的全全部价款和和价外费用用，扣除向向旅游服务务购买方收收取并支付付给其他单单位或者个个人的住宿宿费、餐饮饮费、交通通费、签证证费、门票票费和支付付给其他接接团旅游企企业的旅游游费用后的的余额为销销售额。选择上述办办法计算销销售额的试试点纳税人人，向旅游游服务购买买方收取并并支付的上上述费用，，不得开具增增值税专用用发票，可可以开具普普通发票。建筑业“营营改增”政政策项目营改增政策老项目1、判断标准：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2、计税方法及征收率：可以选择简易计税方法+3%征收率3、纳税方式：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，在建筑服务发生地按2%预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。建筑业“营营改增”政政策项目营改增政策新项目1、计税方式：一般计税方法（销项-进项）2、税率：11%税率3、纳税方式：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，在建筑服务发生地按2%预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4、清包工：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。5、甲供材：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑业“营营改增”政政策项目营改增政策试点前发生的业务试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。房地产“营营改增”政政策项目营改增政策老项目可以选择简易计税方法5%征收率判断标准：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目新项目一般计税方法（销项-进项）11%税率可扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。二、老项目目应对要点点序号问题及影响管理点是否涉及1“营改增”之前开工但尚未签订合同同时未办理开工许可证的工程项目，可能被认定为新项目，必须选择一般计税方法。合同及开工许可证梳理及应对√2由于营业税计提和缴纳存在税会、确量和收款差异，导致“营改增”时点面临复杂点营业税清算问题营业税清算√3老项目可以选择简易征收，业主身份的不同，可能面临不同计税方法的选择计税方法选择√4授权的老项目存在增值税进销项不匹配的问题，进项税无法抵扣资质管理×营业税清理在“营改增增”实施前前，老项目目面临营业业税清理工工作，原则则上纳税时时间上属于于营业税下下的，均应应缴纳营业业税。应与与业主协商商，在建筑筑业“营改改增”实施施之前已完完工部分进进行结算并并开具营业业税发票，，特别是““已竣已结结”和“已已竣未结””项目。（二）应对对要点过渡期管理在“营改增增”实施前前，在施老老项目均面面临从营业业税过渡到到增值税。。而增值税税属于链条条税，需要要结合业主主、供应商商情况，分分析对整个个链条的影影响，积极极与其沟通通安排，并并建立对应应的增值税税管理，才才能更好地地解决税改改带来的经经营风险。。1.合同及施工工许可证梳梳理及应对对梳理方法各项目部对对老项目施施工总承包包备案合同同签订情况况和施工许许可证取得得情况进行行全面梳理理，填报老老项目清理理表相关内内容并上报报公司。应对措施无证、无合合同的工程程项目的处处理：争取取2016年4月30日前完税，，并开具发发票；因业业主原因，，无法办理理，与业主主签订补充充协议，合合同中增加加相关条款款，明确““因业主原原因无法在在税改前取取得施工许许可证，导导致总包方方因国家税税收政策变变动增加的的税负，由由业主承担担。”未取得施工工许可证（（按合同的的开工日期期，施工单单位可以作作为老项目目，选择简简易计税，，但业主是是房地产公公司的，因因无施工许许可证，不不能选择老老项目，可可能要求施施工单位选选择老项目目，需要谈谈补偿。））2.营业税清理理老项目营业业税金清理理与应对清理方法通过下发老老项目清理理表，对老老项目营业业税金计提提与缴纳、、业主监理理批量单已已确权工程程量，建安安分包已完完成工程量量、建安分分包发票取取得与抵扣扣情况进行行全面梳理理。应对措施实际欠税处处理。已收工程程款项但营营业税金尚尚未缴纳的的项目，应应在营业税税最后一个个申报期内内，足额开开具发票并并缴纳税金金，同时考考虑建安分分包的抵扣扣配比。按按备案合同同工期已出出现工期延延长的项目目，应按规规定与业主主签订延期期协议并尽尽快在政府府施工合同同管理部门门完成相关关变更手续续，避免建建委与税务务机关共同同认定欠税税补缴。按完工百分分比法计提提税金处理理。按照建造造合同准则则，以形象象进度为参参照真实反反映合同收收入，分析析按完工百百分比法计计提营业税税金和按工工程结算计计提营业税税金的差额额，为营改改增时点税税金科目会会计核算转转轨做准备备。“营改改增”时点点前，按集集团相关文文件要求对对时间性差差异造成的的账面留存存营业税金金及附加进进行会计处处理。1.营业税清理理老项目营业业税金清理理与应对(续)应对措施3.已确量但未未向业主开开票。多数数因业主已已确认工程程量但未付付款导致。。方案：以验工计价价时点作为为总、分包包的纳税义义务发生时时间，并以以双方“营营改增”实实施前累计计的工程结结算业主监监理批量单单金额作为为营业税计计税基础，，在此基础础上进行老老项目营业业税清算。。营业税下下大部分地地税机关均均按此原则则掌握。方法：通过与业主主谈判协商商，说明税税改期间重重复纳税风风险，请业业主支付确确权数与付付款数差额额部分的税税金，以便便总包进行行项目营业业税全部完完税。4.已向业主开开具发票但但未确认工工程量。主主要因地方方政策、业业主迟、欠欠验等原因因导致。业主迟、欠欠验：与业主协协调对已完完工未计价价部分进行行工程确量量，并取得得相应的建建安分包发发票，完成成差额抵扣扣；地方政府要求提前开开票的，建建议在双方方协商时留留存会议纪纪要或其他他经政府确确认的证据据，防止““营改增””被重复征征税。1.营业税清理理老项目营业业税金清理理与应对(续)应对措施5.业主拒不接接受建安发发票的处理理与业主协商商，告知业业主对于营营业税下已已确权部分分，对应合合规发票应应为营业税税发票；如如仅为抵扣扣进项税而而推迟取票票，业主取取得的增值值税发票并并不合规，，不能抵扣扣或抵扣存存在较大风风险。（一一般纳税人人、政府机机关）6.已确认建安安分包工程程量但未取取得发票对于不超过业主确权未未开票部分的，与建安分包协商商，告知其不开票票则存在增值税下下重复纳税的风险险，要求建安分包包必须在“营改增增”前按双方量补补齐发票。对于超过业主确权未开开票部分的，暂缓建安分包部部分的取票，因为为无法消化只能申申请退税。总包此此情况下需先与业业主确权开票，再再取分包发票差额额抵扣；如此部分分无法与业主确权权开票，考虑账面冲减此部部分分包确量。1.营业税清理老项目营业税金清清理与应对(续)应对措施7.已取得建安分包发发票但尚未抵扣因业主未确量导致致分包发票未抵扣扣的，应与业主协协商尽快确量开票票，实现差额抵扣扣。因提前付款取得分分包发票未能抵扣扣的，提前与主管管税务机关沟通，，办理营业税退税税。8.建安分包方无法提提供发票建议与分包方及时时谈判，对于建安安分包方无法提供供合法抵扣发票造造成项目税金损失失，可从分包结算算价款中扣除。2.过渡期管理与分包供应商谈判判确定分包补偿款款金额确定项目计税方式式计算谈判区间确定定项目补偿款向业主发函确认““营改增”前后发发票类型及对应金金额依据老项目梳理情情况进行应对计税方式选择基本本程序2.过渡期管理业主类型是否抵扣完工程度确定应对，优先选选择简易计税依据老项目梳理情情况进行应对2.过渡期管理向业主发函确认““营改增”前后发发票类型及对应金金额要求：对于无法在营业税税下完工并完成竣竣工结算的项目，，均会涉及营业税税和增值税两个税税种缴税，并将涉涉及对应开具不同同种类的发票。现阶段根据老项目目梳理结果，一局局发展应与业主核核对截止“营改增增”前项目完工及及验工计价情况，，按验工计价时点点区分税种，确认认“营改增”过渡渡阶段营业税与增增值税分别对应的的工程结算，分别别开具相应的发票票。模板：附件2营改增给业主发征征询函2.过渡期管理计算谈判区间确定定项目补偿款1依据《确认函》回馈情况，针对业主要求按一般计税方法提供增值税专用发票的项目，计算谈判区间，与业主协商确定补偿的具体方式及金额。谈判区间计算过程如下：第一步根据项目完工及验工计价情况，划分不同税种对应工程款第二步对增值税部分，直接按未结算工程款不考虑分供部分进项税抵扣，计算一般计税方法较营业税下增加的税负，作为谈判上限，即最高补偿款金额第三步根据项目未结算部分的实际情况，估算未进场物资对应能取得专用发票抵扣进项税的金额，计算一般计税方法下实际比营业税多缴的税金，作为谈判下限，即最低补偿款金额第四步上述第2、3条计算的谈判上、下限之间，即为谈判区间；在此区间内实际与业主进行协商谈判，确定补偿的具体方式及金额2.过渡期管理计算谈判区间确定定项目补偿款2抵扣进项补偿，即即：以未执行合同同额为基础，按11%税率计算的销项税税额，扣除按实际际情况分供方可抵抵扣进项税额，得得出实际应缴增值值税税额，该税额额与简易计税下3%计算增值税及附加加税之间的差额设：未执行合同金金额为A，业主应补偿的金金额为X，预计未来可取得得的分供相应的进进项税额为Y，可建立以下等式式：[(A+X)×11%/(1+11%)－Y]×(1+12%)－A×3%×(1+12%)/(1+3%)＝X；X＝8.81539%A－1.25983Y此为补偿的最低额额，即“营改增””后税负盈亏底限限。补偿款谈判下限具具体计算补偿款谈判上限具具体计算业主全额补偿，即即：以未执行合同同额为基础，按一一般计税方法11%税率计算的销项税税额及附加税与简简易计税下3%计算增值税及附加加税之间的差额。。设：未执行合同金金额为A，业主应补偿的金金额为X，可建立以下等式式：(A+X)×11%×(1+12%)/(1+11%)－A×3%×(1+12%)/(1+3%)＝X；X＝8.81539%A全额补偿，未执行行合同款的8.81539%，此为“营改增””后，由于税负增增加建筑企业可最最高向业主要求的的补偿额，即补偿偿款上限金额。2.过渡期管理计算谈判区间确定定项目补偿款3举例如某项目“营改增增”后，尚未执行行的合同款为10,000.00万元。业主要求总包按11%提供增值税专用发发票。假定总包通过对原报价分析析，分供部分在原原报价不变情况下下，可提供的可抵抵扣进项税额为300.00万元。补偿款上限＝未执执行合同款×8.81539%，即10,000.00×8.81539%＝881.54万元。补偿款下限＝未执执行合同款×8.81539%－分供部分可抵扣扣进项税额×1.25983，即10,000.00×8.81539%－300.00×1.25983＝503.59万元。结论：如业主同意意在881.54~503.59万元之间给予补偿偿，则总包可采用用一般计税方法核核算老项目，向业业主开具11%增值税专用发票。。注：上述计算未考考虑营业税下税款款与增值税下简易易计税税款之间的的差额。接上例：营业税＝10,000.00×3%＝300.00；简易增值税＝10,000.00×3%/(1+3%)＝291.26；两者相差8.74万元，考虑附加税税12%的影响9.79万元。即此部分为为原投标报价下业业主已补偿金额与与总包增值税简易易计税下差额，简简易计税下总包可可取得的利润增加加部分。2.过渡期管理计税方式未执行合同款补偿款收入变动成本变动附加税变动利润变动总包一般计税

10,000.00

881.54

9,803.19

-300.00

93.40

简易计税

10,000.00

-

9,708.74

-

34.95

变动额

94.45

-300.00

58.45

336.00业主一般计税

10,000.00

881.54

9,803.19

-129.40

简易计税

10,000.00

-

9,708.74

-34.95

变动额

94.45

-94.45

0.00计税方式未执行合同款补偿款收入变动成本变动附加税变动利润变动总包一般计税

10,000.00

503.59

9,462.69

-300.00

88.91

简易计税

10,000.00

-

9,708.74

-

34.95

变动额

-246.04

-300.00

53.96

-0.00业主一般计税

10,000.00

503.59

9,462.69

-124.91

简易征收

10,000.00

-

9,708.74

-34.95

变动额

-

-246.04

-89.96

336.00全额补偿差额补偿双方影响分析：根根据上述计算可得得出，总包与业方方双方在谈判过程程中，博弈的关键键就是总包因计税税方法变动可抵抵扣的进项税及附附加的影响，即进进项税300.00×（1+12%）＝336.00万元。2.过渡期管理根据与业主的谈判判结果，确定项目目计税方式。如业主同意对增加加的税负进行补偿偿的，且补偿款金金额足以弥补增加加的税负情况下，，一局发展对应项项目在“营改增””后，应选择按一一般计税方法进行行核算并缴纳增值值税，同时应与业业主签订补偿协议议，确定补偿的具具体方式及金额。。如业主不同意补偿偿或补偿款低于谈谈判区间下限，则则说明补偿款不足足以弥补改变计税税方法所带来的税税负增加，一局发发展应考虑与业主主协商，对项目采采取简易计税方法法进行核算并缴纳纳增值税；并对此此情况与业主签订订补充协议，明确确增值税下项目工工程款只能提供3%的增值税普通/专用发票。确定项目计税方式式2.过渡期管理根据与业主确定的的项目计税方式，，与分包供应商进进行谈判。具体程程序如下：1.依据与业主不同税税种下工程款的划划分，以及与分包包验工计价情况，，分别确定分包范范围内对应营业税税与增值税的工程程款，确定分包范范围内应取得营业业税发票的部分；；2.针对分包工程款应应取得增值税发票票的部分，如经与与业主协商，项目目已选定一般计税税方法，则要求分分包供应商必须对对增值税部分提供供增值税专用发票票，并向一局发展展报送要求补偿的的金额及相关的计计算依据资料；3.一局发展需根据分分包供应商的承包包范围估算其最低低的税负增加补偿偿额，并与分包谈谈判确定最终分包包补偿款。最低的的税负增加计算过过程同自身税负增增加补偿额的计算算，具体详见““补偿款谈判下限限具体计算”。与分包供应商谈判判确定分包补偿款款金额2.过渡期管理基本原则税改时点前符合营业税纳税义务应缴纳营业税，税改时点后符合增值税纳税义务应缴纳增值税。营业税计税基础应为税改时点前所有甲方已确认的工程结算额准确划分可抵扣进项税额按上述原则划分后，增值税部分如选择一般计税方法，则对应的相关进项税额可以抵扣。但同样成本费用部分也需要按对方的纳税义务时间来划分。如对方纳税义务时间在建筑业“营改增”时点前，因为开具发票时建筑服务属于“非增值税应税项目”，建筑企业即使取得增值税专用发票也不能抵扣；反之建筑业“营改增”时点后开具发票的，则可以进行抵扣。对跨税种的老项目目进行正确划分注意事项因划分时点是进行纳税义务判断的重要依据，一局发展在“营改增”过渡时期，应注意相关凭据时间的一致性如分包报量资料、验工计价单据、收料单、内部审批时间等等。依据上述凭据时间判断纳税义务发生时间，确定应缴税种以及是否可抵扣进项税。三、具体业务应对对要点1.项目承接2.项目成本3.项目结算4.合同条款修改目录1.项目承接1.1投标报价1.2甲供工程1.3重要涉税事项增值税下报价原则则市场询价变化举例对比政策影响分析计入总价下影响应应对不计入总价下影响响应对确量与计税基础甲指、甲控预收工程款工程质保金工程罚款及奖励工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。《关于做好建筑业业营改增建设工程程计价依据调整准准备工作的通知》》税前工程造价变化化重点是在工程量不变的的情况，进行综合合单价的价税分离离，根据历史数据据或市场询价，剥离可抵扣的增值值税进项税额，计算得出不含增增值税的综合单价价，从而估算出不不含税的可抵扣成成本。1.1项目承接——投标报价1.1项目承接——投标报价市场询价时需确定定对方纳税人身份份，可提供发票的的类型，对应税率率，含税价及不含含税价等信息。1.1项目承接——投标报价税前工程造价中各各项费用以不包含增值税可可抵扣进项税额的的价格计算增值税专用（普通）发票价款税额100+17=采购成本材料营业税政策增值税专用发票价款税额10017材料采购成本=营改增后，业务人员需重新理解“综合成本”的意义！增值税政策增值税普通发票价款税额100+17=采购成本材料1.1项目承接——投标报价以某防水工程投标标报价为例，分析析营业税与增值税税下报价基础差别别<投标报价测算说明明>1.1项目承接——投标报价结论：投标报价时，增值税与营业税主要的差别在于分离材料、机构等成本项中可抵扣的进项税，市场询价时应重点关注供应商的不含税价及可抵扣的增值税。在收入一定的情况下，项目收益主要受不含税成本和附加税的影响。实际执行中，如未控制住成本即不含税价，导致成本增加，而进项税减少又造成附加税增加，使项目最终收益减少。结论1.2项目承接——甲供工程在投标报价环节必须考虑甲供设备、材料、动力（以下简称“甲供材”）等的影响。因为增值税计税方法不同，建筑企业工程项目对应的税前造价及适用税率也不同，最终将会影响建筑企业项目报价。而建筑企业选择的不同计税方法，对业主成本的影响也不同。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。政策规定影响分析在报价前建筑企业业必须明确以下事事项：业主是否一定会选选择甲供？2.甲供工程项目是否否选择简易征收就就是最好的？3.采用甲供材（计入入工程计价），应应如何应对？1.2项目承接——甲供工程供货与建筑税率差差影响分析：假设工程涉及材料料1000万元，业主附加税12%。区分甲供材方式式和总承包方式，，具体情况见下表表举例：项目不含税价格税率含税价格现金流出抵扣进项税对应降低附加税甲供材方式1,000.0017%1,170.001,170.00170.0020.40总承包方式1,000.0011%1,110.001,110.00110.0013.20差额-6%60.0060.0060.007.20结论：不含税价格一定的的情况下，对业主主而言，如选择甲甲供材方式，虽可可多取得6%的进项税抵扣，但但也需要提前支付付出此部分资金。。税率差的影响仅限限附加税，建筑企业可与此类类增值税业主协商商，让利部分附加加税，而业主也可可以减少管理成本本降低风险，从而而使建筑企业获得得此部分甲供材，，增加项目收入规规模。1.2项目承接——甲供工程根据业主类型，选选择工程项目的计计税方法业主为一般纳税人人且项目可抵扣进进项税，应优先选选择一般计税投标标；业主为非一般纳税税人或虽为一般纳纳税人但项目不可可抵扣进项税，可可优先选择简易计计税投标。针对甲供材对建筑筑企业影响比较复复杂，在进行计税税方法选择时，应应明确业主类型，，根据业主进项税税的抵扣情况，选选择计税方法。1.2项目承接——甲供工程业主为控制项目成成本，将以不含税税价格控制，同时时考虑附加税的影影响，需要高税率率的专用发票抵扣扣进项税；业主关注项目工程程造价的不含税报报价（工程成本））及对应的可抵扣扣增值税，通过对对比不含税报价及及增值税来确定工工程项目总包。对业主成本影响总包要尽量降低不不含税报价。选择简易计税，对对应含税成本；选择一般计税，对对应不含税成本总包选择一般计税方法法，更有利于其降降低投标此类项目目的不含税报价即即降低项目成本，，增加项目利润，，更有降价空间便便于报价谈判。对总包报价影响业主为一般纳税人人且项目可抵扣进进项税1.2项目承接——甲供工程（不计入入总价）假设某工程项目，，工程成本明细项项目及可抵扣情况况如下表：明细成本项目总包投标报价（单位：万元）差额简易计税一般计税对比人工（不可抵）400.00400.00-材料（可抵17%）468.00400.0068.00机械（不可抵）200.00200.00管理费及规费等（不可抵）80.0080.00

利润52.00120.00-68.00不含税报价1,200.001,200.00-适用税率3%11%

增值税36.00132.00-96.00含税报价1,236.001,332.00-96.00业主可抵扣进项税36.00132.00-96.00举例1.2项目承接——甲供工程（不计入入总价）建筑业“营改增””后，增值税虽为为价外税，但对此此类业主来讲无法法抵扣项目对应的的增值税进项税，，即项目成本仍为为含税价格。因此，此类业主在在项目投标时，必必然关注项目工程程造价的含税报价价（工程成本），，通过对比含税报报价来确定工程项项目总包。对业主成本影响总包为中标必要尽尽量降低含税报价价。如选择简易计计税，虽各项成本本以含税价计入，，但适用税率为3%；如选择一般计税税，虽各项成本可可以不含可抵扣进进项税的价格计入入，但适用税率为为11%；因此，总包选择简简易计税方法，更更有利于其降低投投标此类项目的含含税报价即降低项项目成本，增加项项目利润，更有降降价空间便于报价价谈判。对总包报价影响业主为非一般纳税税人或虽为一般纳纳税人但项目不可可抵扣进项税1.2项目承接——甲供工程（不计入入总价）假设某工程项目，，工程成本明细项项目及可抵扣情况况如下表：明细成本项目总包投标报价（单位：万元）差额简易计税一般计税对比人工（不可抵）400.00400.00-材料（可抵17%）468.00400.0068.00机械（不可抵）200.00200.00管理费及规费等（不可抵）80.0080.00

利润17.051.0815.97不含税报价1,165.051,081.0883.97适用税率3%11%

增值税34.95118.92-83.97含税报价1,200.001,200..00-0.00业主不可抵扣进项税0.000.000.00举例1.2项目承接——甲供工程甲供材计入工程计计价，完善“三流流一致”的管理管理应对甲供转甲控甲方向乙方转售材材料乙方将材料直接销销售给甲方针对甲供材对建筑筑企业影响比较复复杂，在计入工程程计价，需要考虑虑甲供材抵扣时的的“三流”一致。。1.2项目承接——甲供工程（计入总总价）管理措施：方案一、甲供材转转变为甲控材方案概述操作注意事项甲方指定供应商的的选择范围和材料料的具体规格、型型号及技术标准，，或提出限制性条条件，乙方按照甲甲方的具体要求选选择供应商，采购购相关材料。在甲控材方式下，，由乙方与供应商商签订材料采购合合同，并向供应商商支付材料采购价价款，供应商将材材料运送至乙方指指定地点，并向乙乙方开具的增值税税专用发票，乙方方据此抵扣进项税税。采取甲控材方式既既能满足甲方对于于材料质量控制的的要求，又能解决决甲供材不能抵扣扣进项税的问题。。但是，甲控材方方式可能会受行业业或业主的限制。。1.2项目承接——甲供工程（计入总总价）管理措施：方案二、甲方向乙乙方转售材料方案概述操作注意事项将甲供材转变为购购销方式，甲方与与乙方签订材料销销售合同，将其从从供应商采购的材材料转售给乙方，，并向乙方开具增增值税专用发票。。通过增加购销环节节，建立甲、乙双双方之间的增值税税抵扣链条，实现现甲供材进项税在在乙方得以抵扣。。如果甲方为非增值值税纳税人，如政政府机关、事业单单位等，即使转变变为购销模式，乙乙方仍无法取得增增值税专用发票，，乙方仍将面临甲甲供材部分有销项项、无进项，税负负虚高的问题。1.2项目承接——甲供工程（计入总总价）管理措施：方案三、乙方将材材料销售给甲方方案概述操作注意事项甲方确定供应商后后，为解决甲方认认为的供货与建筑筑服务税率差问题题，可由乙方直接接向供应商采购，，供应商向乙方开开具17%增值税专用发票；；再由乙方将材料料销售给甲方，乙乙方向甲方开具17%增值税专用发票。。通过增加购销环节节，建立甲、乙双双方之间的增值税税抵扣链条，使甲甲供材得以转变，，乙方整体收入规规模影响不大，而而甲方也可实现甲甲供材17%的抵扣。本方案下虽然对乙乙方整体收入规模模影响不大，但各各类收入间配比会会有变化，建筑服服务收入可能下降降幅度较大，影响响建筑企业资质等等的保留、申请。。此外，乙方还需增增加销售货物相关关的经营范围1.3项目承接——重要涉税事项确量与计税基础建筑业“营改增””后以合同约定的的付款时间作为纳纳税义务发生时间间，并以约定的付付款金额作为销售售额，但业主极有有可能滞后合同约约定时间付款，造造成合同约定与实实际情况存在差异异。而会计核算上并不不能直接得到合同同约定付款时点所所对应的应纳税销销售额，因此建筑筑企业此情况下必必须积极进行备查查核算，以便证明明其实际计算的计计税销售额与会计计账面数据之间的的联系，并可向税税务机关证明其计计算的正确性。案例分析：下列情情况应在何时缴纳纳增值税？以哪个个金额乘以税率？？按月验工计价，次次月按确量80%付款？按月验工计价，地地上结构封底后每每二个月为付款节节点，每节点支付付至按累计确量合合同价款的80%？1.3项目承接——重要涉税事项甲方指定分包或甲甲控材料设备此类分包或材料设设备的价格会包含含在建筑企业的计计价中，即营改增增以后这部分需要要计入税前造价。。建筑企业需要关关注如何与此类供供应商签订合同，，供应商发票开具具给哪方，资金如如何进行支付。《国家税务总局关于于加强增值税征收收管理若干问题的的通知》（国税发[1995]192号）纳税人购进货货物或应税劳务，，支付运输费用，，所支付款项的单单位，必须与开具具抵扣凭证的销货货单位、提供劳务务的单位一致，才才能够申报抵扣进进项税额，否则不不予抵扣。因此，，建筑企业在合同同签订前与业主协协商，由建筑企业业直接与此类供应应商签订采购合同同，供应商发票对对应直接开具给建建筑企业，资金由由业主以支付工程程款方式给建筑企企业，再由建筑企企业支付给供应商商。如“合同、发票票、资金”可保保证在总包与供供应商间一致，，则报价时此部部分可以不含税税价计入；否则则考虑在报价时时，将此类分包包或材料设备价价款调整为不可可抵扣成本，以以含税价格作为为税前造价，计计算相关税金。。1.3项目承接——重要涉税事项预收工程款部分项目业主会会在开工前支付付预收工程款。。招标文件中对对此类工程预收收款的用途、额额度、扣回方式式均会有明确规规定。纳税及开票时点根据试点政策规定，纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所以建筑企业收到预收款的时候，就应该提取销项税并向业主开具增值税发票。扣回方式招标文件会约定扣回方式，分次等额扣回，直接扣减当期应付的工程款。“营改增”后，应按合同约定的付款时间以及约定的付款金额，在扣回预付工程款时，需从增值税计税销售额中同时扣除，按实际付款金额及付款时间缴税，并向业主开具对应发票。1.3项目承接——重要涉税事项目前建筑企业在在承接项目后，，业主均会在总总承包合同中约约定扣留一定比比例的工程质保保金，这部分质质保金一般在建建设工程完工后后的1-3年内支付。“营改增”后，，应在合同约定定支付质保金时时缴纳增值税。。因此，建议建建筑企业应与业业主协商，在合合同中明确此部部分质保金支付付时间及金额，，并在实际支付时，，详细备注质保保金扣款明细，以此作为计算算质保金部分增增值税的计税依依据，避免税企企争议的发生。。此外，建筑企业业还可与业主协协商，以不含税税的工程价款作作为保证金相关关计算基数，并并尽量采取以保保函形式提供质质保，以降低相相关资金使用成成本。工程质保金1.3项目承接——重要涉税事项《中华人民共和国国增值税暂行条条例实施细则》第十二条的规定定：增值税暂行行条例第六条所所称价外费用，，包括价外向购购买方收取的手手续费、补贴、、基金、集资费费、返还利润、、奖励费、违约约金、滞纳金、、延期付款利息息、赔偿金、代代收款项、代垫垫款项、包装费费、包装物租金金、储备费、优优质费、运输装装卸费以及其他他各种性质的价价外收费。根据上述规定工工程施工过程中中的奖励或罚款款均属于价外费费用，建筑企业业应根据实际确确量金额（包含含罚款或奖励））按付款约定缴缴纳增值税，并并向业主开具对对应的增值税发发票。且在合同同约定相关条款款时，如涉及金金额或比例，应应注明是含税价价还是不含税价价，避免以后发发生争议。工程罚款及奖励励2.项目成本管理2.1成本控制2.2招标定价2.3重要涉税事项成本控制原则制造成本调整合同分判影响策划成本调整招标定价原则招标采购要求供应商选择及管管理采购模式管理物资采购分包管理租赁管理其他2.1成本控制控制原则“营改增”后，，由于增值税价价外税的特性，，建筑企业的收收入、成本均需需进行价税分离离，以不含税收收入、成本及附附加税对企业收收益产生影响。。即“营改增””后，企业收益益受不含税收入入、不含税成本本及附加税影响响，而增值税则则通过附加税对对收益产生影响响。因此，建议议建筑企业仍可可以项目收益作为主主要考核目标，，只是将原含税税收入、成本变变为不含税收入入、成本进行考考核。收入（合同额））不含税收入销项税成本（合同额））不含税成本进项税附加税(销-进)项目收益2.1成本控制“营改增”后收收入、成本需要要同时拆分出增增值税，而最终终的应交增值税税又反向影响公公司收益，即项项目收益=不含税收入−不不含可抵扣进项项税的成本−（（销项税−进项项税）*12%。那么在不含税税收入和销项税税一定的情况下下，不含可抵扣扣进项税的成本本越低，项目收收益越高；成本本对应进项税越越大，附加税越越低，项目收益益越高。按目前假设的投投标报价计算原原则，同营业税税下原理相同，，销项税及相关关附加税可从业业主处得到补偿偿，则核定制造成本══不含税收入（（税前工程造价价）−公司预定定项目收益═不不含可抵扣进项项税的成本+（销项税−进项项税）*12%。核定制造成本调调整2.1成本控制合同分判调整调整原则根据增值税价外外税的原理，在在不含税价格相相同的情况下，，增值税税率的的高低仅影响当当期应交增值税税对应附加税部部分。税率高的的当期支出多，，进项税大，对对应减少当期应应交增值税，从从而降低对应的的附加税；反之之，则增加对应应的附加税。而而在含税价格相相同的情况下，，增值税税率的的高低将直接影影响同等支出下下，进项税的高高低及成本的大大小。因此，对于涉及及不同税率的业业务，如果不含含税价格相同，，建筑企业只要要考虑将税率差差对应附加税的的收益，通过合合同谈判从供应应商处转移回来来即可，原理类类似于甲供材的的处理；如果含含税价格相同，，则直接选择税税率高的供应商商。目前一局合同分分判主要涉及120类合同，其中分分包合同约80份，以BZTF进行编号；分供供合同约40份，以BZTG进行编号。企业业为了更好地的的抵扣分包营业业税，将大部分分业务分判为分分包合同。2.1成本控制模式成本影响不含税税率含税价格现金流出抵扣进项税降低附加税（12%）全分包模式986.801,000.0011%1,110.001,110.00110.0013.20合同拆分模式小计981.041,000.00

1,158.001,158.00158.0018.96供货783.68800.0017%936.00936.00136.0016.32分包197.36200.0011%222.00222.0022.002.64差额5.76-6%-48.00-48.00-48.00-5.76不含税相同情况况下以屋面保温为例例，假设分包合合同不含税总价价为1000万元，其中材料料占比约为80%。区分整体作为为分包合同，以以及拆分为供货货与分包合同两两种情况，具体体增值税影响如如下：两种模式在不含含税价格一定的的情况下，合同同拆分模式下多多抵扣的材料部部分6%的进项税48万元，但实际支支出也多支付48万元，即税率差差其实对建筑企企业成本不产生生直接影响；对对成本产生影响响的是对应降低低的附加税，可可以降低5.76万元。2.1成本控制模式成本影响不含税税率含税价格现金流出抵扣进项税降低附加税（12%）全分包模式889.01900.9011%1,000.001,000.0099.1011.89合同拆分模式小计847.61863.94

1,000.001,000.00136.0616.33供货667.44

683.7617%800.00800.00116.2416.32分包177.54

180.1811%200.00200.0019.822.64差额41.4036.966%0.000.00-36.96-4.44含税相同情况下下接上例，假设两两种模式下含税税价格相同，均均为1000万元，具体增值值税影响如下：：假设“营改增””后全分包模式式和合同拆分模模式下，供应商商报的含税价格格不变。由于税税率差的影响，，合同拆分模式式下建筑企业可可以多抵扣36.96万元进项税，同同时，降低附加加税4.44万元；整体减少少成本41.40万元。2.1成本控制以某防水工程为为例，分析增值值税下合同分判判差别：结论：合同不含含税价格一定的的情况下，高税税率、高抵扣对对应着合同价同同时增加，合同同增加的金额与与增加的进项税税抵扣金额仅相相差附加税部分分，建议策划时时仅考虑不含税税。2.1成本控制合同分判调调整建议通过上述说说明可以看看出，在未未与供应商商实际谈判判前是无法法对合同的的模式进行行确定的，，因此，对对合同分判判调整建议议如下：1.将原由分供供变为分包包的，实质质上属于供供货合同的的，仍转变变为分供合合同。此类类合同一般般为供货附附带安装，，其自身材材料设备占占绝大部分分，转变后后此类合同同价款应与与原分包合合同相同或或略有降低低。2.对于专业分分包合同，，一般采取取包工包料料方式。对对于这部分分材料如由由分包自行行抵扣则将将比总包购购买材料抵抵扣多取得得对应附加加税的收益益，原理同同甲供材。。因此总包包在进行此此类分包控控制时，与与就此项收收益进行谈谈价，要求求分包让利利。如分包包可接受让让利则此类类合同无需需进行合同同拆分处理理，维持原原合同模式式即可，以以避免总包包增加材料料相关管理理成本及进进项税抵扣扣风险。2.1成本控制项目中标签签订总承包包合同后，，商务部门门进行商务务策划，然然后按策划划的结果，，依据标准准合同文本本库进行合合约规划，，框算出策策划成本。。对于此时时