项目二采购与付款循环审计

一、明确学习目标；二、了解本循环涉及业务活动、财务报表项目、凭证记录教材p77-782023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二案例导读启示一、知识准备二、典型工作任务三、任务操作演示四、任务训练项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二案例导读——莫纳斯公司（破产）舞弊案审计对存货盘点缺乏控制虚构存货未发现审计赔偿3亿美元手段一手段二至少5亿美元损失项目二采购与付款循环审计（苗美华）体会和分析本循环涉及业务活动、财务报表项目、凭证记录要求：写出相关业务部门、单据、手续2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二山东商苑商城有限公司从事商品零售业务的一般纳税人，商品经营方式分购销、代销业务。购销方式的商品涉及百货、食品、洗化、酒水类商品设置相应的四个柜组。购进商品一律与供应商签订采购订单，采取预付货款、交款提货或先验收商品，定期结算货款；货款结算时间、方式根据合同约定办理。企业组织机构的设置项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二要求：1、对照岗位设置和职责分工图，请根据下列业务发生的记录，描述一下企业采购付款业务的流程（部门）、单据、手续企业会计机构岗位设置项目二采购与付款循环审计（苗美华）苗美华财务审计实务项目二2023/3/15付款有依据——发票、验收单、订单付款经批准——付款通知单项目二采购与付款循环审计（苗美华）苗美华财务审计实务项目二2023/3/15订货验收项目二采购与付款循环审计（苗美华）苗美华财务审计实务项目二2023/3/15李红各项业务的核算有账户规定项目二采购与付款循环审计（苗美华）苗美华财务审计实务项目二归纳一下：企业采购付款业务的流程、单据、手续采购部、财务部、柜组明确岗位分工，明确岗位职责、业务审批、会计处理有明确的账户对应关系和计量要求2023/3/15项目二采购与付款循环审计（苗美华）（一）采购业务涉及的部门、业务活动及凭证种类2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二实现学习目标1写出上述业务账户对应关系项目二采购与付款循环审计（苗美华）各种组合下不同业务的会计处理订货付款（预付款、结算货款）验收借：预付账款10贷：银行存款10借：原材料20（库存商品）贷：预付账款20借：预付账款10.00应交税费（增值税—进）3.40贷：银行存款13.40预付款验收发票结算项目二采购与付款循环审计（苗美华）订货付款（一手钱一手货）验收借：原材料20（库存商品）应交税费（增值税—进）3.40贷：银行存款23.40验收发票结算项目二采购与付款循环审计（苗美华）不同业务的会计处理订货付款（先验货，定期付款）验收借：原材料20（库存商品）贷：应付账款20验收借：应付账款20.00应交税费（增值税—进）3.40贷：银行存款23.40发票结算项目二采购与付款循环审计（苗美华）值得说明：订货单、付款通知单反映了发生业务应履行的手续，但没有这些单据，并不能直接说明没有发生相关业务——合同、稳定的供应商关系、市场的价格水平、企业的资金状况、内部控制的设计都会影响到业务发生及会计处理有没有舞弊项目二采购与付款循环审计（苗美华）（二）采购内部控制p80指出重要的不相容职务有哪些？实现学习目标22023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二1、验证采购和应付账款记录的业务是否真的发生，而不是虚构，应该将什么记录与什么记录核对？2、验证已经发生的采购是否入账，是否已完整记录在采购和应付账款中，没有被隐瞒，应该将什么记录与什么记录核对？从账到单（订货单、发票、验收单等）的核对！发票、验收单也可能是伪造的——增加审计程序！找出连续编号的订货单、验收单等从单到账的核对！讨论一下项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（三）外购材料、商品审计目标1、确定原材料、库存商品采购交易的记录是否已发生，且与被审计单位有关；2、确定应记录的原材料、库存商品采购交易是否均已记录，是否被少计；3、确定与原材料、库存商品采购有关的金额及其数据是否已恰当记录；4、确定采购原材料、库存商品是否已记录于正确的期间；5、确定采购原材料、库存商品是否已按照会计准则、相关会计制度的规定正确的分类。案例理解说明审计目标项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二以材料采购为例教材p82发生、完整、准确、分类、截止？项目二采购与付款循环审计（苗美华）按照营改增后发生的业务判断p84核对结果：原材料验收业务发生真实，入账时间正确。但计价错误，取得的运输凭证不属于增值税专用发票的，不能计算抵扣进项税额。按实际成本计价的结果是155200.00（154000+1200），少计84。建议调整：借：原材料84.00贷：应交税费——应交增值税（进项税额）84.00原材料验收业务发生真实，入账时间正确。但计价错误，取得的购货发票不属于增值税专用发票，价税合计全部计入材料的实际成本，少计成本24820.00。建议调整：借：原材料24820.00贷：应交税费——应交增值税（进项税额）24820.00项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二(四）为实现审计目标，按照审计准则要求的可选择审计程序及编制的工作底稿√材料（商品）采购业务检查表√材料（商品）入库截止测试表编制项目二采购与付款循环审计（苗美华）操作演示一、编制原材料、库存商品入库截止测试表（有无多计——提前计；少计——推迟计）操作演示二、编制原材料采购业务检查表（账证核对）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二实现学习目标3、4、5项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二编制的存货入库截止测试工作底稿p88抽查截止日前后入账的业务有无提前或推迟——从账到单项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二编制的存货入库截止测试工作底稿p88理解截止测试表编制实现的目标：针对截止日前、后入账业务（账证、证账核对），检查业务发生入账时间是否符合要求，针对错计，建议调整项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二编制采购业务检查情况表（针对p82）理解检查表编制实现的目标：针对已入账业务（账证核对），检查业务发生、准确、分类、截止是否符合要求，针对错计建议调整按营改增的法规要求，重新编制检查表项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二审计发现：11月6日银行收到一银行汇票多余款，金额2400，企业未入账，查企业该汇票已全额付款，其他货币资金-银行汇票没有余额。同时发现11月8日3304号现金支票提现2400，一直未入账。请再审查分析下列情况——任务训练，编制检查表项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二已签发银行汇票结算该商品款，未验收材料的成本？银行汇票结算的金额？证证不符目的？项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二请你描述一下上述资料反映的业务事实是怎样的？错计的性质如何？如何建议调整？多计采购材料成本，收回的银行汇票多余款提现贪污建议调整：借：其他应收款2400.00贷：材料采购2400.00以银行汇票采购材料，有银行汇票多余款退回项目二采购与付款循环审计（苗美华）一、管理层舞弊；二、员工侵占资产；三、利用分析程序可能发现的错报2023/3/15苗美华财务审计实务项目二实现学习目标6项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二常见的管理层舞弊：虚构采购业务发票是假的发票是真的，业务是虚开的如何查明是否是真发票？是否是真业务？项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二常见的管理层舞弊：虚构存货增加推迟资产入账，少计当期负债20x1年12月30日如何查明盘点存货可能出现怎样的结果？假的如何查明截止日连续编号的验收单、仓库收发记录盘点存货可能出现怎样的结果？№529038320x1年12月30日验讫真的项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二常见的员工舞弊：吃回扣常见的员工舞弊：贪污发票是真的，业务是真的，但材料的定价明显高发票是真的，业务是真的，定价没有异常，但质量差与供应商勾结虚开发票，转移资金纳入私囊（审批手续不严，或串通舞弊）篡改发票多计（现金报销业务时，出纳、会计一人，缺乏审核）项目二采购与付款循环审计（苗美华）一、对照学习目标掌握相关知识；完成有关讨论题写在书上二、小组讨论掌握典型工作任务操作演示三、任务训练2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二案例导读启示一、知识准备二、典型工作任务三、任务操作演示四、任务训练项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二中化集团企业文化的核心是“做人：诚信、合作、善于学习；做事：认真、创新、追求卓越”。公司按以上“做人”、“做事”的准则努力推进并积极营造健康、向上的企业文化，为股东（国家）、客户、员工价值的共同提升，矢志追求中化基业长青。公司的长远目标是把中化建设成为真正受到同行业广泛尊重的具有全球地位的伟大公司。遵守法律法规和公司规章制度，遵守行业规范，遵守员工行为准则，为公司树立良好的形象和商誉；诚实守信，言行一致，正视成功与失败，不推卸责任，以实际行动赢得客户、同事的尊重和信赖；遵守职业道德，对公司忠诚，维护公司利益，保守商业秘密，对工作中的信息资料不隐瞒，不虚报。诚信项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二对京沪高速铁路建设项目2010年跟踪审计发现的主要问题：中铁一局、三局、四局、八局、十一局、十二局、十三局、十七局、十八局、十九局、二十四局和北京建工集团、中建股份有限公司、中交第四公路工程局有限公司、中交路桥北方工程有限公司和山东电力工程咨询院等16家施工单位在砂石料采购、设备租赁等业务中，使用虚开、冒名或伪造的发票1297张入账，金额合计3.24亿元。如2008年3月至2010年7月，中铁十七局、十八局和十九局等3家施工单位对采购招标和发票审核工作不严，导致6名个体供应商以伪造工商营业执照等方式获取砂石料供应业务，又伪造、代开发票386张入账，金额合计2.16亿元资料来源:审计署（二○一一年五月二十日公告）项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二俗话说，“天上不可能掉馅饼”、“一分耕耘，一份收获”。人生的命运和经营企业有几分相似。实现人生目标和实现企业价值一样，都必须付出代价。然而，同样是花钱，买什么、为什么买，哪些支出应计入采购成本，哪些应确认为费用，还有哪些可能是与形成资产有关，等等，既是企业管理者所关心和应该掌握的，也是审计人员必须非常清楚的。项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二/video/C10586/cef51b0ba1a64980a78592fdf867b650今年迎来729万高校毕业生即将毕业项目二采购与付款循环审计（苗美华）银行存款/应付账款费用审计的前提：严格区别费用与非费用的划分标准与界限p91根据用途计入“销售费用”、“管理费用”，与生产相关的计入“制造费用”等项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二想一想：从事生产、销售业务的客户，因接受劳务可能发生的费用项目主要有哪些？你可以通过什么方式，获取哪些资料了解到这些信息？预算或内部报表，参照教材p93讨论一下：1、大家试着设计几项业务，说明业务发生的单据主要有哪些？把该业务的账户对应关系写出来。支付汽车修理费支付销售运输费支付审计费增值税发票/普通发票货运专用发票/普通发票增值税发票/普通发票山东省国家税务局关于“营改增”试点一般纳税人增值税发票管理有关事项的公告项目二采购与付款循环审计（苗美华）支付审计费的专用发票项目二采购与付款循环审计（苗美华）支付运输费的专用发票项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（一）接受劳务涉及的部门、业务活动及凭证种类项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（二）接受劳务费用的内部控制对照内部控制要求，你再明确一下业务发生和会计核算要求支付汽车修理费支付销售运输费支付审计费预算、审批、支付、记录付款申请单、费用报销单、发票、付款凭证等项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（三）与接受劳务费用相关的审计目标（以销售费用为例）项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（四）为实现审计目标，按照审计准则要求的可选择审计程序及编制的工作底稿如下注意：学会对照工作底稿种类，体会主要审计工作内容项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二通过截止日前、后入账业务账证核对，确认本期入账费用有无多计、少计所有项目截止测试原理相同项目二采购与付款循环审计（苗美华）操作演示一、编制销售费用分析表操作演示二、编制管理费用检查情况表2023/3/15苗美华财务审计实务项目二实现学习目标3、4、5项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二操作演示一、编制销售费用分析表仅按照表内项目计算，不分析注意：从中理解指标种类、比较内容、比较方法项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二操作演示二，编制管理费用检查表的过程，账证核对，差异调整项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二两张复印的电话费报销发票，字迹模糊且业务发生没有审批。业务是否真实，能否报销，如何确认事实？经询问调查是出纳伪造单据报销项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二审计说明：建议调整：借：其他应收款630.00贷：管理费用630.00项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二1、没有业务审批；2、记账凭证与原始凭证金额不符；3、会计兼出纳向负责人调查，确认事实，根据事实，建议调整项目二采购与付款循环审计（苗美华）苗美华审计选修事实1、经调查，招待费业务确实存在，会计马虎错计了；2、经调查，招待费业务确实存在，会计兼出纳利用职务之便多计贪污；3、经调查，招待费业务未发生，会计兼出纳利用职务之便私自报销；1、管理费用多计900.00，库存现金少计900.002、管理费用多计900.00，应收回出纳贪污900.003、管理费用多计8700.00，应收回出纳贪污8700.00错计项目、金额项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二1、没有业务审批；2、记账凭证与原始凭证不符—以领代报；3、会计兼出纳为确认事实，向负责人调查根据事实，建议调整项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二1、出差借款业务确实存在，以领代报；2、出纳虚构借款贪污；如何建议调整？1、不能以领代报，建议调整：借：其他应收款3200.00贷：管理费用3200.00

2、对出纳贪污公款，建议调整：借：其他应收款3200.00贷：管理费用3200.00

注意二者的区别？错报的性质不同项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二学会在查明事实的基础上，分析调整注意：多种审计方法综合应用、具体问题具体分析请你再确认一种事实编表空间提交操作演示二：记录工作过程项目二采购与付款循环审计（苗美华）一、管理层舞弊；二、员工侵占资产；三、利用分析程序可能发现的错报2023/3/15苗美华财务审计实务项目二实现学习目标6项目二采购与付款循环审计（苗美华）一、对照学习目标掌握相关知识；完成有关讨论题写在书上二、计算机完成操作演示一、二（编制检查表）三、任务训练2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二1.审计署2011年第26号公告：中粮集团有限公司部分所属单位2007年至2009年财务收支审计结果在中粮香港所属4家企业的“销售费用”报销原始单据中，有946.44万元的发票不规范；中粮香港所属1家企业在未取得合法票据的情况下，违规报账100万元。2.审计署2011年第27号：中国中钢集团公司下属中钢国际控股有限公司和东悦投资有限公司2007年至2009年度财务收支中，2007年6月，中钢国际控股以支付中介费名义，从东悦公司套取资金94万元用于发放奖金。2006年9月至2010年6月，中钢国际控股所属中钢国际广场（天津）有限公司（以下简称天津公司）虚列支出转移资金17.68万元，形成账外资金。2007年11月，中钢国际控股所属天津公司利用假发票报账8万元。查出问题有946.44万元的发票不规范违规报账100万元支付中介费名义套取资金94万元虚列支出转移资金17.68万元假发票报账8万元任务一：从审计署审计结果公告中理解：与费用相关主要发现的问题及表现项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二编制管理费用审定表（不具体到明细项目）任务二期间费用审计项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二任务三长期待审摊费用计山东爱家科技有限公司于20×1年8月新注册成立，从事粮油机械的修理、加工。该企业8～12月账簿记录中，购置加工设备两台，发票价360000元，装卸安置费3000元，购置办公桌椅两套，发票价3200元，支付注册登记费500元，验资费1000元，文件复印费50元，交通费300元，电话费360元，购置安装电话传真机一部，费用3800元，购买账本及各种办公用品1500元，支付工资8人共32000元，宣传资料费500元，业务招待费1800元。截至年末，因设备不全，无法接受加工修理业务。借：固定资产—生产设备

363000低值易耗品—办公桌椅

3200长期待摊费用—开办费 39510管理费用—广告费

500管理费用—业务招待费

1800贷：银行存款

363800库存现金44210会计已入账哪些项目账户、金额不正确项目二采购与付款循环审计（苗美华）针对错计，建议调整：借：低值易耗品3800.00贷：长期待摊费用1500.00管理费用2300.00上述调整涉及的错计项目包括：1.传真机属于资产，应分期摊销（按企业低值易耗品摊销办法）；2.开办期间的招待费、宣传费应计入资产的价值，正式营运时计入费用；3.长期待摊费用多计1500（2300-3800）项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二案例导读启示一、知识准备二、典型工作任务三、任务操作演示四、任务训练项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（一）固定资产业务涉及的部门、业务活动及凭证种类项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务会计学第六章固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的单位价值较高，使用期限超过一年的有形资产，如房屋、机器设备、运输工具等。按所有权划分，有自有的和融资租入的。融资租入固定资产按现值计价固定资产种类、来源、计价要求项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务会计学第六章主要业务种类项目二采购与付款循环审计（苗美华）安装完毕转入2023/3/15苗美华财务会计学第六章归集了需安装设备的全部支出按类别设户，详细信息通过登记固定资产卡片卡片背面可以登记保养、维修、保险等更详尽信息项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二从青岛海尔资产负债表项目感受与固定资产相关的项目及含义项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二请你按照下图提示的与固定资产增减相关的业务种类，写出主要账户对应关系，并说明业务发生的主要凭证。项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二讨论一下1（运输设备）：客户企业下列运输设备的折旧已计提73000.00，截止报表日，按照该车的公允价值减去处置费用的可收回金额为23000.00。客户未对固定资产进行减值测试，你对此有何建议？截止报表日，该固定资产账面价值153600-73000=80600与市价比，多计资产价值57600，多计利润57600教材p103项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二按照会计准则要求，应计提减值准备，写出账户对应关系借：资产减值损失57600.00贷：固定资产减值准备57600.00此时固定资产的账面净额为：23000.00如果该车估计还能跑10万公里，净残值估计3000.00,跑了6000公里后将其出售，卖价12000.00存入银行。请计算并写出相关业务的账户对应关系项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二1、6000公里折旧额={（23000-3000）/10}×0.6=1200.00借：管理费用1200.00贷：累计折旧1200.002、出售结转固定资产借：固定资产清理21800.00累计折旧74200.00固定资产减值准备57600.00贷：固定资产153600.00项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二3、收到车款存入银行（按销售额4%减半征收增值税）借：银行存款12000.00贷：固定资产清理11769.23

应交税费——应交增值税230.77计算并结转应交税费借：固定资产清理25.38贷：应交税费——应交城建税16.15——教育费附加9.234、清理完毕净损益结转借：营业外支出10056.15贷：固定资产清理10056.15

相关项目的数字如何确定项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二讨论一下2（房屋建筑物）：如果企业将一栋已使用8年、原值200万元、预计使用年限30年、净残值率为5%的仓库出售，收到230万元存入银行。请写出相关业务账户对应关系项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二1、请确定仓库出售时已提折旧总额并结转=[2000000×（1-5%）/30]×8=506666.70借：固定资产清理1493333.30累计折旧506666.70贷：固定资产2000000.00项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二2、收到房款存入银行借：银行存款2300000.00贷：固定资产清理2300000.00计算并结转应交税费

借：固定资产清理127650.00贷：应交税费——应交营业税115000.00——应交城建税8050.00——教育费附加4600.00请计算比率？=5.55%项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二4、清理完毕净损益结转借：固定资产清理679016.70贷：营业外收入679016.70

项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（二）固定资产内部控制及常用控制测试项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（三）固定资产的审计目标项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（四）为实现审计目标，按照审计准则要求的可选择审计程序及编制的工作底稿如下：项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二注意：相关账户很多，必须非常熟悉影响固定资产增减的各项业务及其处理项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二教材p109-113实现学习目标3、4、5任务一、编制固定资产、累计折旧及减值准备明细表任务二、编制固定资产盘点检查情况表任务三、编制固定资产增加检查表任务四、编制固定资产减少检查表任务五、编制折旧计算检查表二、典型工作任务项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）操作演示一、编制固定资产、累计折旧及减值准备明细表操作演示二、编制固定资产增加检查表操作演示三、编制固定资产减少检查表操作演示四、编制固定资产折旧计算表2023/3/15苗美华财务审计实务项目二实现学习目标3、4、5三、任务操作演示项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二操作演示一中，获取华兴股份有限公司有关账证资料，本年度公司固定资产没有增减变动。全年的记录项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二根据案例资料编制1.可以了解固定资产构成、折旧和减值情况2.检查账账是否相符，账表是否一致项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二请思考：如何证明固定资产的所有权？证明所有权文件根据固定资产不同，包括合法契约、产权证书、财产税单、抵押贷款的还款收据、保险单、购货发票等。请列举几项资产说明一下车辆行驶证项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二讨论一下：被审计单位对固定资产盘点，以及审计进行抽查盘点，可能不是财务报表的截止日。如果截止日后实施盘点，应该追查盘点日后固定资产的增加或减少记录，那么，账实核对时，应该如何确定截止日的账存数、实存数、盈亏数呢？项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二操作演示二中，对通过建造增加固定资产检查，理解固定资产计价要求工程成本正确吧？项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二建议调整：借：固定资产13272.80其他应收款300.00贷：应交税费——应交增值税（销项税额）9520.00

应交税费——（进项税额）176.80管理费用3876.00注意：因该项固定资产原值计价错误，连带对计提折旧的影响教材p118项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二编制固定资产增加检查表项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二操作演示三，对固定资产减少检查，分析账户对应关系，注意相关业务入账的完整性账户对应关系不符合要求项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二该车已于当月25号以23000元出售，收到的现金未入账，做小金库资金，单独存放。请将此事与项目负责人汇报，并建议账项调整：借：其他应收款23000.00

贷：营业外支出23000.00如果该车出售适用于17%（或4%减半）缴纳增值税，收到的款项私存，如何建议调整：隐瞒处置收入，未考虑应交税费项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二编制固定资产减少检查表隐瞒处置收入23000.00，对净损益的影响项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二假如该车以50000.00卖出，又该如何调整？借：其他应收款50000.00

贷：营业外支出42526.00

营业外收入7474.00

隐瞒处置收入，未考虑应交税费如果该车出售适用于17%（或4%减半）缴纳增值税，收到的款项私存，如何建议调整：项目二采购与付款循环审计（苗美华）贷2023/3/15苗美华财务审计实务项目二编制固定资产减少检查表隐瞒处置收入50000.00，对净损益的影响注意：出售已使用过的固定资产是否交税、按多少税率计算缴纳、如何开发票，可以咨询税收征管员项目二采购与付款循环审计（苗美华）苗美华审计从业基础稿9-6补充案例资料：1、查95号记账凭证，附单据1张：借：管理费用——修理费12200贷：库存现金122003、你对该固定资产报废业务的事实有何怀疑？2、审计查该设备已于12月13日27号凭证报废转销，无原始凭证：借：营业外支出8000累计折旧323000贷：固定资产331000项目二采购与付款循环审计（苗美华）苗美华审计从业基础稿9-6领

款

单

20×1年12月10日领款事由：设备拆卸费金额（大写）：壹万贰仟贰佰元整￥12200.00

审核：李明领款人：董琳现金付讫请问合法凭证种类应该是哪种单据？什么情况下可以用下列单据？经询问了解到该设备出售款30000元，隐瞒私存，对该项设备处置，审计对事实确认的错报，建议调整（不考虑应交税费）借：其他应收款30000贷：管理费用12200

营业外支出8000营业外收入9800

项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二操作演示四，审计发现本年度增加固定资产原值少计：支付的附加税等（发票、收据略）建议调整：借：固定资产6500贷：管理费用6500项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二检查该固定资产折旧——账证核对、重新计算错误的性质：1.原值少计2.增加固定资产当月计提折旧；3.年限法计提是否合理；4.未考虑残值项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二重新计算——注意影响固定资产折旧的因素（原值、残值、折旧方法、使用年限、折旧期限），编制：如果审计认为工作量法计算能更恰当反映折旧，预计行使40万公里，本年度实际5.5万，重新计算折旧额？固定资产折旧计算检查表注意：在确认折旧额是否错计的基础上，根据该固定资产用途确认折旧核算账户的要求，对存在的错计建议调整。项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）第5章采购与付款循环审计(苗美华)审定的新增固定资产原值=86+1-1.8-66.2=19（万元）虚增固定资产原值=86-19=67（万元），建议调整：借：低值易耗品18000长期应付款662000固定资产—生产设备10000贷：制造费用10000

固定资产—办公桌18000

固定资产---仓库662000借：应付账款80000贷：管理费用8000010000×6%÷12×9-18000×6%÷12×6-662000×6%÷12×1=450-540-3310=-3400借：制造费用450累计折旧3400贷：管理费用3850对20X1年度新增固定资产账面原值（86万元）的影响：对固定资产折旧的影响，建议调整：任务训练1：固定资产增加、折旧审计项目二采购与付款循环审计（苗美华）第5章采购与付款循环审计(苗美华)任务训练2：固定资产折旧审计重新计算折旧额，注意方法、年限、净残值率，注意账户使用办公家具项目二采购与付款循环审计（苗美华）第5章采购与付款循环审计(苗美华)出租职工宿舍应转作“投资性房地产”，该房屋已提折旧转作“投资性房地产累计折旧”，即：借：投资性房地产121200.00

累计折旧贷：固定资产121200.00

投资性房地产累计折旧该房屋计提折旧的调整：借：其他业务成本3838

累计折旧4040贷：管理费用4040

投资性房地产累计折旧3838其它固定资产多提折旧调整（100100-95095）+（2020-1919）+5000+（1500-1140）+（60000-28500）=41966借：累计折旧41966贷：管理费用41966投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权及已出租的建筑物。自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，以及作为存货的房地产，不属于投资性房地产。综合调整：借：其它业务成本3838累计折旧46006贷：管理费用46006投资性房地产累计折旧3838项目二采购与付款循环审计（苗美华）第5章采购与付款循环审计(苗美华)借：其他业务成本3838

累计折旧202贷：管理费用4040如果出租的不是房屋是设备，计提折旧调整：其它固定资产多提折旧调整（100100-95095）+（2020-1919）+5000+（1500-1140）+（60000-28500）=41966借：累计折旧41966贷：管理费用41966综合调整：借：其它业务成本3838累计折旧42168贷：管理费用46006学会分析错计项目，确认错计金额，编制审计调整分录项目二采购与付款循环审计（苗美华）一、管理层舞弊；二、员工侵占资产；三、利用分析程序可能发现的错报2023/3/15苗美华财务审计实务项目二实现学习目标6阅读体会世界通信公司审计案并从中得到启示项目二采购与付款循环审计（苗美华）苗美华审计从业基础稿9-6海外实习日记（十）

――工作的突破

不知不觉，两个月的时间就已经过去了。艰难的，快乐的，都教我成长。对于工作，也是越来越有心得。接触的越多，学到的越多，就更明白怎样做得有效率，做得有取舍。而完成一项任务的时间，是由多变少，再变多的过程：刚开始是不知道要怎样做，后来熟练了，做得自然快，而到现在这个阶段，我开始学习想着为什么要这样做，哪些测试是不必要的，而哪些又是缺乏的。凭着已审过五家子公司的经验，在审我的第六间子公司时，我找到了突破口。

第六间公司也是我所遇到的公司中最复杂的一间，但仍然是小的房屋租赁公司，只是客户有二十家而已。所以，各种测试都稍显复杂。但最大的问题是，这间公司的银行贷款比较复杂。经手的银行有三间，而且贷款的存续期很长，大概是从九二年开始便一路续签下来，其间还本复息等的计算也是比较复杂。尤其是从今年的一月一日起，利息的计算方法发生了重大变化：某间银行的五组贷款开始全部启用，有的以单利预会全年利息，其后再复利计息；有的以银行基准利率上浮一定比例计息，有的按合同约定利息计算。这下，我就基本上不能参考去年的文件了，因为情况发生了重大变化。而根据准则的要求，必须以小于一年到期的，一年至五年到期的，大于五年到期的分别披露。这就要求我必须精确的计算出各时间段的贷款本息。的确是相当的复杂。我参考了去年的一个类似的计算表。是用Excel编制了一个实际利率摊销表。但说实话，一开始根本就没太看懂。看着用A3纸算出的满满三大页纸，心里就发怵。于是便想放弃。去找senior请教，她看了五分钟，竟然也说没看懂，说是等她改天看懂了再给我讲怎么做。结果隔天，她去培训了，一周时间都不在……

这也变成了我不得不独立完成任务的直接原因。因为其他人也都在赶deadline,大家不可能丢下自己的工作来帮我做，而我不能真的等到senior回来的那一天，那时候就来不及了，一定要在这周完成。于是我被迫拼命攻克这个难题，真是觉得心上压了块大石头，怎样才能顺利完成任务呢？站着想，坐着想，吃饭想，睡觉也想，死命回忆以前学过的东西，设计Excel公式，筹划怎么写工作底稿。

结果呢，当然是功夫不负有心人。在senior回来之前，我就将这间公司搞定了。这可是对我的工作能力的重大考验，竟然突破了.听着senior连连夸我聪明能干，真是……好开心！ 经验共享项目二采购与付款循环审计（苗美华）苗美华审计从业基础稿9-6海外实习日记（九）

――做审计的人

做审计的人，是可以通宵工作的拼命三郎，也是可以通宵K歌的玩乐高手；是可以为了客户的几百块而斤斤计较的小气鬼，也是可以瞬时shopping上千块的白领一族；是可以喝着涩涩的速溶咖啡努力赶工的机器人，也是可以享受午后休闲下午茶的小资派。做审计的人，认真的时候比谁都较劲，工作的时候比谁都卖力，思考的时候比谁都缜密。做审计的人，把责任两个字，看得比谁都重……

身边是形形色色的auditor。长相不同：有的如花似玉，有的可比东施。性格不同：有的活泼开朗，有的温婉安静。生活方式不同：有的敢血拼LV包包，有的不断计算怎样更省。工作方式不同：有的看重细节，有的着眼全局。每个人都在展示着自己独特一面，任何一刻抬头看去，不一样的脸，不一样的表情：或是喜悦，或是苦恼，又或是面无表情。斑斓如他们，却似乎有着相同的梦想：更好的工作，更好的生活。大胆的付出，愉快的收获。

做auditor的人，习惯身边的人来了又走。包括客户，包括同事。坦然的送他们离开，通常是一起吃一顿丰盛的午餐。离开的人，留下的人，彼此祝福，尽是欢乐，鲜有悲伤，因为大家知道，友谊并不会随着谁的离开而一齐逝去。而今天留下的人，也许明天就会离开，那么仍然留下的人准备做的，就是去迎接新的加入者，他们即将成为做审计的人……就这么喜欢上了做审计的人，想着自己有天也要变成做审计的人……经验共享项目二采购与付款循环审计（苗美华）一、对照学习目标掌握相关知识；完成有关讨论题写在书上二、熟练掌握典型任务（明细表、增加检查表、折旧计算表）三、任务训练2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二案例导读启示一、知识准备二、典型工作任务三、任务操作演示四、任务训练项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（一）应付账款业务涉及的部门、业务活动及凭证种类项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二请理解：为保证应付账款核算及时、准确，注意：1、一定注意区分业务种类、收到单据的种类、时间，正确确认相关账户及金额；2、一定注意账账核对、账户余额与供应商核对；发现不符，及时查明原因审批处理；3、对同一家供应商，不能既通过预付账款、也通过应付账款，要统一使用一个账户；4、期末应付账款明细账户借方余额，表示预付账款，注意列报（预付账款贷方余额，表示应付账款）如：预付款、验收、取得发票、结算应付款、结算预付款等如：记账错误、记账时间差异、供应商不存在了等项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二请逐笔分析业务单据、账户对应关系、账户余额的含义发生业务记录列报各业务部门财务部门项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二请逐笔分析业务单据、账户对应关系、账户余额的含义应付预付项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二1、11月末余额的性质？金额？2、12月末余额的性质？金额？负债33072.18资产50000.00同时使用2个账户，容易出错项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二12月15日结算货款：借：应付账款——山东光华经贸有限公司185709.96应交税费——应交增值税（进项税额）26983.50

贷：应付账款——应付进项税26983.50银行存款——工行185709.96网银支付请分析：假如审计发现网银支付185709.96，其中135709.96转入光华公司，另外的50000.00转入某私人账户（确认为出纳）。问题的性质？建议调整：挪用公款或贪污借：其他应收款50000.00贷：预付账款50000.00项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（二）应付账款内部控制及常用控制测试针对账户余额的控制：存在、完整、义务、计价准确针对交易记录的控制：发生、完整、准确、分类、截止区别业务种类，包括采购商品、材料、接受劳务、购置固定资产等不同，参照相关业务职责分工、业务流程及审批、单据种类、连续编号、定期核对要求、实施监督等5个方面，建立并执行相关制度要求，发挥内部控制的作用项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（三）应付账款的审计目标项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二（四）为实现审计目标，按照审计准则要求的可选择审计程序及编制的工作底稿如下：项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）任务一、编制应付账款明细表（略）任务二、编制应付账款核对表任务三、编制应付账款日后付款测试表任务四、编制未处理的供应商发票测试表任务五、办理函证任务六、编制未入账应付账款汇总表2023/3/15苗美华财务审计实务项目二教材p128-130实现学习目标3、4、5二、典型工作任务项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）操作演示一、编制应付账款明细表（教材略）操作演示二、查找未入账应付账款，编制未入账应付账款汇总表操作演示三、编制应付账款核对表2023/3/15苗美华财务审计实务项目二实现学习目标3、4、5项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二操作演示一中：经核对总账与明细账相符。但账表核对不符合要求。项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二借：预付账款590200.00贷：应付账款590200.00建议调整重分类调整：重分类调整后列报的金额？项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二存货监盘表盘点日20X2.1.10

操作演示二：从原材料监盘差异中，发现未入账发票、验收单——少计应付账款项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二本期采购验收，未付款，未入账供应商——一般纳税人项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二编制的未入账应付账款汇总表：如果仅有入库单，没有取得发票呢？是否调整？如何调整？如果供应商是小规模纳税人，能够取得代开发票。假定合同确定的价税总金额是34866.00项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二如果只有入库单，如何计算调整？有未入账的发票，与一般纳税人的区别？入库单略如何建议调整？借：原材料33850.49

应付账款1015.51贷：应付账款34866.00必须非常熟悉供应商的性质项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二操作演示三：审阅该账户记录的经济业务，判断其应该是“账内小金库”——隐瞒收入、偷税、随意开支项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二逐笔核对，编制应付账款检查表项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二想一想：因以前年度损益调整增加以前年度的利润，会对所得税、利润分配产生影响，如何调整呢？建议调整：借：应付职工薪酬133100.00

管理费用1200.00

营业税金及附加92.70贷：其他业务收入4957.26

应交税费——增值税842.74——城建税58.99——教育费附加33.71

营业外支出18000.00

营业外收入12000.00

以前年度损益调整

98500.00应付账款余额为零，不需要调整增加或减少应付账款年初余额属于以前年度隐匿收入结果1.错计在借方的各项目；2.错计在贷方的各项目3.期初余额的错计支出收入项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二借：以前年度损益调整24625.00贷：应交税费——应交所得税24625.00借：以前年度损益调整7787.50贷：盈余公积——法定盈余公积7787.50借：以前年度损益调整66487.50贷：利润分配——未分配利润66487.501、隐瞒收入少交所得税：98500×25%=24625.002、减少净利润少提盈余公积(98500-24625.00)×10%=7787.503、影响未分配利润：98500-24625.00-7787.50=66487.50注意不使用损益账户，其中的道理是什么？项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二针对本期金额如果发现错计直接调整本项目项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二因以前年度损益调整而增加应交税费、盈余公积、未分配利润项目二采购与付款循环审计（苗美华）一、管理层舞弊；二、员工侵占资产；三、利用分析程序可能发现的错报2023/3/15苗美华财务审计实务项目二实现学习目标6项目二采购与付款循环审计（苗美华）一、对照学习目标掌握相关知识；完成有关讨论题写在书上二、熟练掌握典型工作任务三、任务训练2023/3/15苗美华财务审计实务项目二项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二任务训练11.请根据账簿记录及相关凭证，理解说明发生的相关业务？2.办理100000的银行汇票支付了117000的材料款？期末贷方余额17000合理吗？可能掩盖什么？3.确认错计项目、金额，建议调整：借：其他货币资金17000.00贷：应付账款17000.00项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二借：原材料100000.00应交税费17000.00贷：其他货币资金117000.002月25日编制的记账凭证并记账：请问黄石公司的单据、账务处理？进账单、发票、出库单：借：银行存款100000.00

应收账款17000.00贷：主营业务收入100000.00

应交税费17000.00借：主营业务成本贷：库存商品项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二1、各项负债性质不同，要求区分;2、应付账款与采购密切相关，分析程序关注与采购的关系任务训练2项目二采购与付款循环审计（苗美华）针对预收账款有借方余额100000预收账款报表数1588890000应该是贷方余额之和，如果是直接按总账余额编报，则建议重分类调整：借：应收账款100000.00贷：预收账款100000.00针对应付账款有借方余额280000应付账款报表数10120400000应该是贷方余额之和如果是直接按总账余额编报，则建议重分类调整：借：预付账款280000.00贷：应付账款280000.00预收账款报表数1588990000应付账款报表数10120680000项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二身临其境项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二应付供应商货款应付代销商货款想一想：这两种应付账款余额的经济业务实质有什么不同？项目二采购与付款循环审计（苗美华）2023/3/15苗美华财务审计实务项目二供应商档案客户信息假如修正药业有应付不法明胶生产商账款；药店、医院有应付药厂账款依然挂账，是否建议调整？如何调整？九州大药房平民大药房XX医院XX社区卫生院YY医疗合作社YY诊所身临其境：查处不法明胶，打击违法犯罪项目二采购