投资项目审计若干理论与实务问题

投资审计若干理论与实务问题时现博士教授南京审计学院Mobelmail.shixian@一、审计边界在哪里？

-----兼论审计客体风险项目的建设程序

年度投资计划项目建议书可行性研究报告可行性研究投资估算设计工作设计总概算建设准备施工图预算建设实施生产准备竣工验收交付使用竣工决算长期计划五年计划预备项目计划项目后评价4投资估算投资概算投资预算工程结算竣工决算后评价项目建议书可行性研究报告施工图预算工程结算书竣工决算报表投资项目概预算执行等估算审核概算审核可研审计预算审核结算审核财务竣工决算审计财政投资评审项目后评价。。。。。。决策审计中期审计/造价审核决算/后评价建设项目全过程跟踪审计51、投资意向的提出2、市场研究与投资机会识别3、项目建议书4、初步可行性研究5、可行性研究（项目申请报告、资金申请报告）6、工程咨询评估7、投资决策8、初步设计9、招标投标10、投资准备11、特殊技术方案设计12、施工图设计13、施工组织设计14、施工准备15、施工过程16、生产准备17、中间评价18、竣工验收19、投产运营与投资回收20、项目后评价基本建设审计建设项目审计

固定资产投资审计投资绩效审计工程造价审计基建财务审计工程管理审计工程质量审计“建设项目审计”济南市审计局能审计该项目吗？济南建邦黄河公路大桥，是济南跨黄河向北发展的重要基础设施项目，由山东建邦集团以BOT方式投资建设，初步概算总投资约9.38亿。大桥位于济南天桥区新徐庄附近，南北分别与济南二环西路、国道309线相连。大桥全长5.3公里，其中黄河大桥长2.3公里，两岸接线长3公里。据悉，大桥建设工期预计30个月，2010年底建成通车后，山东建邦集团拥有特许经营权25年。新老审计法相关规定新审计法（2006）第二十二条审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督老审计法（1994）第二十三条审计机关对国有资产投资和以国有资产投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督审计法实施条例（2010）

第二十条审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：

(一)全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的；

(二)未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。南京市政政府投资资建设项项目审计计监督条条例第二条本本市政政府投资资建设项项目的审审计监督督工作，，适用本本条例。。本条例所所称政府府投资建建设项目目指全部部使用和和以占控控股地位位或者主主导地位位的方式式使用下下列政府府资金投投资建设设的项目目：（一）财财政预算算资金；；（二）财财政专户户管理的的资金；；（三）政政府债务务资金；；（四）法法律、法法规规定定的其他他政府资资金。相关知识识点链接接1.建设项目目类型有有哪些？？你理解解如下概概念内涵涵和它们们之间的的区别吗吗？基建项目目、技术术改造项项目、公公共工程程项目、、政府投投资项目目２.项目建设设有哪些些融资方方式？您您理解如如下概念念的含义义吗？BOT、BOO、BOOT、BT、PFI、PPP、TOT等相关知识识点链接接BOT即建设—经营—移交由政府或或所属机机构对项项目的建建设和经经营提供供一种特特许权协协议作为为项目融融资的基基础。由由本国公公司或者者外国公公司作为为项目的的投资者者和经营营者安排排融资，，承担风风险，开开发建设设项目，，并在有有限的时时间内经经营项目目获取商商业利润润，最后后根据协协议将该该项目转转让给相相应的政政府机构构。BOO即建设—拥有—经营，承承包商根根据政府府赋予的的特许权权，建设设并经营营某项产产业项目目，但是是并不将将此项基基础产业业项目移移交给公公共部门门。BOOT建设—拥有—经营—移交，则则是私人人合伙或或某国际际财团融融资建设设基础产产业项目目，项目目建成后后，在规规定的期期限内拥拥有所有有权并进进行经营营，期满满后将项项目移交交给政府府。相关知识识点链接接TOT（Transfer-Operate-Transfer)就是指东东道国把把已经投投产运行行的项目目在一定定期限内内移交给给外资经经营，以以项目在在该期限限内的现现金流量量为标的的，一次次性地从从外商那那里融得得一笔资资金，用用于建设设新的项项目，外外资经营营期满后后，再把把原来项项目移交交回东道道国。PPP（Private-PublicPartnership）即公共共部门与与私人企企业合作作模式，，是指政政府、营营利性企企业和非非营利性性企业以以某个项项目为基基础而形形成的相相互合作作关系的的模式。。相关知识识点链接接PFI(PrivateFinanceInitiative)政府部门门发起项项目，由由财团进进行项目目建设-运营，并并按事先先的规定定提供所所需的服服务，政政府采用用PFI目的在于于获得有有效的服服务，而而并非旨旨在最终终的基础础设施和和公共服服务设施施的所有有权。BT是BOT的一种历历史演变变，即Build-Transfer（建设—转让），，政府通通过特许许协议，，引入国国外资金或民间资资金进行行专属于于政府的的基础设设施建设设，基础础设施建建设完工工后，该该项目设设施的有有关权利利按协议议由政府府赎回。。现行规定定政府投资资项目审审计规定定（审计计署，2011）第六条审审计机机关对政政府投资资项目重重点审计计以下内内容：（一）履履行基本本建设程程序情况况（二）投投资控制制和资金金管理使使用情况况（三）项项目建设设管理情情况；（四）有有关政策策措施执执行和规规划实施施情况（五）工工程质量量情况（六）设设备、物物资和材材料采购购情况（七）土土地利用用和征地地拆迁情情况（八）环环境保护护情况（九）工工程造价价情况（十）投投资绩效效情况（十一））其他需需要重点点审计的的内容小结理论范畴畴从理论上上说，建建设项目目建设全全过程做做什么，，审计人人员就应应审计什什么，审审计内容容涵盖项项整个建建设程序序相关知识识链接为了更好好地理解解建设项项目审计计内容，，实施建建设项目目审计业业务，我我们必须须掌握如如下基础础知识：：1.工程项目目建设程程序2.涉及到的的利益相相关方3.项目管理理的相关关要求建设项目目管理建设项目目管理是指由投投资主体体、发包包商、承承包商及及监督主主体等不不同利益益相关者者运用各各种相关关知识、、技能、、方法与与工具，，为满足足工程项项目建设设与使用用要求，，所开展展的计划划、组织织、领导导、控制制等方面面的活动动，是基基于项目目寿命周周期的全全过程集集成管理理，其核核心是投投资控制制、质量量控制和和进度控控制。2023/3/6建设项目目管理一是外部部的项目目管理：包括各各级各有有关行政政部门对对项目的的行政管管理。国国家各有有关部门门对投资资项目管管理从项项目前期期准入、、土地使使用、环环保、规规划、安安全、资资金等方方面都有有法律法法规规定定，这些些外部的的政策规规定都是是强制性性、法规规性很强强的行政政管理，，必须服服从。2023/3/6建设项目管理理二是内部的项项目管理：包括项目策策划、可研、、招标、设计计、施工、验验收移交等的的内在项目管管理，具有专专业性、特殊殊性、一次性性和不可逆转转性等，因此此项目内部管管理更具有专专业化性质。。2023/3/6项目管理的三三个层次第一层次：经经营责任制（总承包责任任制，招标投投标责任制，，合同管理责责任制，项目目法人责任制制，监理责任任制，资本金金责任制）项目管理的三三个层次第二层次，建建设项目内部部控制见《内部控制应用用指引第11号—工程项目》（“五部委””2010）第三层次，建建设项目现场场管理（授权管理、、资料管理、、监理）相关内容链接接项目法人责任任制项目法人责任任制是指经营营性建设项目目由项目法人人对项目的策策划、资金筹筹措、建设实实施、生产经经营、偿还债债务和资产的的保值增值实实行全过程负负责的一种项项目管理制度度。国家计委1996年制定颁发了了《关于实行建设设项目法人责责任制暂行规规定》，要求国有单单位经营性基基本建设大中中型项目必须须组建法人、、实行项目法法人责任制。。2023/3/6相关内容链接接投资项目资本本金制度1996年《国务院关于固固定资产投资资项目试行资资本金制度的的通知》（国发[1996]35号）决定，从从1996年开始，对各各种经营性投投资项目，包包括国有单位位的基本建设设、技术改造造、房地产开开发项目和集集体投资项目目，试行资本本金制度，投投资项目必须须首先落实资资本金才能进进行建设。个个体和私营企企业的经营性性投资项目参参照本通知的的规定执行。。2023/3/6相关内容链接招标投标制自1999年8月《中华人民共和国招招标投标法》颁布中央机构编制委员员会办公室印发了了《关于国务院有关部部门实施招标投标标活动行政监督的的职责分工的意见见》（国办发[2002]34号），规定国家发发展计划委员会指指导和协调全国招招标投标工作，会会同有关行政主管管部门拟定《招投标法》配套政策，要求项项目审批部门在审审批必须进行招标标的项目可行性研研究报告时、核准准项目的招标方式式、招标范围等。。2023/3/6相关内容链接建设监理制建设监理制是从国国外引进的一项制制度，是第三方对对项目进行监督和和管理。与质量监监督不同的是，监监理是社会行为，，监督是行政行为为，监理负经济法法律法任、监督负负行政责任。国家家规定基础设施项项目、公共安全项项目以及大中型项项目等都要实行监监理。2023/3/6相关内容链接合同管理制顾名思义，就是建建设项目的参建各各方均要与项目法法人签订合同，以以合同约定的时间间、质量、费用、、责任、义务等进进行管理，合同管管理制是以《合同法》为依据实施的一项项管理制度，是市市场经济的一项基基本制度，在项目目实施过程中得到到了全面落实。2023/3/6相关内容链接代建制《国务院关于投资体体制改革的决定》在完善政府投资体体制，规范政府投投资行为中规定““对非经营性政府府投资项目加快推推进代建制度，即即通过招标等方式式，选择专业化的的项目管理单位负负责建设实施，严严格控制项目投资资、质量和工期，，竣工验收后移交交给使用单位”。。2023/3/6二、审计计权力与与审计责责任问题题----兼论审计计主体风风险（一）审审计主体体冲突问问题对于同一一个建设设项目来来说，如如果先后后经过了了社会审审计组织织和国家家审计机机关的审审计，二二者的审审计结论论不一致致，对于于建设单单位来说说，应如如何执行行？（二）审审计深度度不到位位问题某工程项项目竣工工结算中中有一外外购土回回填（1000立方米））项目，，审计人人员在竣竣工后审审计结算算时查看看了施工工签证、、设计变变更等资资料，认认为资料料齐全、、手续完完备，因因此给予予了确认认，但事事后有举举报，说说该项目目是虚假假项目，，相关资资料也是是假的。。问：怎怎么办？？（三）审审计定性性与审计计处理问问题某审计机机关对某某工程项项目的竣竣工结算算进行了了审计，，送审结结算3000万元人民民币，经经过审计计，核减减工程造造价600万，审定定造价数数2400万元。但但审计时时，建设设单位已已支付施施工企业业2500万元。审审计局出出具了审审计决定定，要求求建设单单位追回回多付的的100万元工程程款，同同时，对对建设单单位进行行了罚款款（按照照100万元的5%），问：：妥当否否？某雕塑艺艺术工程程，于2009年3月开工，，2010年7月完工，，工程建建设内容容为主雕雕塑、浮浮雕及2组群雕塑塑，由某某雕塑艺艺术设计计中心承承建，其其中主雕雕塑、浮浮雕招标文件件中明确确约定为固固定总价价合同，但在甲甲乙双方方签订的的正式合同中约约定固定定单价，工工程量按按实计算算。审计计人员依依照合同同约定的的方式进进行了审审计，恰恰当否？？案例分析析案例1:工程价款款该依合合同还是是按审计计报告支支付?【案情】2013年1月，一建建筑公司司与某农农业局签签订一份份《建设工程程施工合合同》，约定由由公司承承建其新新办公楼楼，确定定包干价价款为108.6万元。此此后，建建筑公司司依约完完成施工工并经验验收合格格。但农农业局却却以办公公楼系国国家行政政拔款兴兴建，建建设项目目需要审审计为由由，只同同意按照照审计报报告确定定的93.8万元支付付工程款款。公司司不让，，双方因因而发生生争执。。【分歧】此工程价价款该依依合同还还是按审审计报告告支付？？案例分析析案例2:关于工程程款的鉴鉴定问题题2010年10月，被告告（某市市兴隆大大酒店））向社会会招标装装修工程程，先后后有三家家装修公公司投标标。原告告（某市市佳丽装装饰有限限公司））也参与与了投标标，在投投标书上上报价装装修款一一栏中提提出：“装修款不不超过100万元”。后原告告中标。。原被告告双方于于2011年2月初协商商定约，，并签订订了一份份工程承承包合同同书，约约定：原原告对被被告的酒酒店的装装修工程程实行设设计、施施工、材材料、质质量、工工期总承承包，装装修工程程应于2011年8月底完成成。合同第3条规定：：“装修款暂暂定100万元，具具体预算算由甲方方提出后后经乙方方同意，，并经市市建设银银行审核核，一次次性包死死不变。。”合同签订订后，被被告向原原告支付付了30万元预付付款，原原告便开开始购料料施工。。2011年3月初，原原告向被被告提出出因为某某些装修修项目调调整及材材料涨价价等原因因，工程程造价应应提高至至300万元。被被告予以以拒绝，，双方为为此发生生争议，，原告便便中止了了装修工工程。同同年4月底，双双方达成成协议，，将装修修款定为为200万元，并并请市建建设银行行进行了了审核。。原被告告双方及及建设银银行在价价款协议议书上签签字。案例分析析2011年10月底，原原告装修修工程结结束，经经验收后后，被告告同意接接受。该该酒店很很快开业业，但被被告拒绝绝支付170万元的工工程款。。其理由由是装修修款实际际超出原原投标书书和合同同规定的的价款的的一倍，，由于该该酒店属属于国有有，应当当经审计计部门对对工程款款进行审审计。2011年11月初，该该市审计计局对该该工程项项目进行行了审计计，审计计结论提提出没有有发现违违反财经经纪律的的问题，，但工程程款按市市价计算算过高。。被告提提出应当当根据审审计机关关的意见见降低工工程款50万元，并并认为原原告迟延延完成工工程，应应当负赔赔偿责任任。你的意见见是什么么？案例分析析案例3：审计机机关审计计决定书书和审计计报告及及其证据据效力[案情]：原告：宜宜昌市夷夷陵区环环境污染染防治项项目管理理中心被告：宜宜昌市宜宜星市政政建设公公司原告宜昌昌市夷陵陵区环境境污染防防治项目目管理中中心（以以下简称称环境项项目中心心）因与与被告宜宜昌市宜宜星市政政建设公公司（以以下简称称宜星市市政公司司）建设设工程合合同纠纷纷一案，，向湖北北省宜昌昌市夷陵陵区人民民法院提提起诉讼讼。案例分析析原告诉称称：2012年4月26日，原、、被告双双方签订订《建设工程程施工合合同》，约定由由原告将将三峡坝坝区生活活垃圾卫卫生填埋埋场进场场道路工工程发包包给被告告施工，，总价款款为人民民币1，669，600元。合同同签订后后，被告告组织人人员进场场施工。。2012年12月28日，该工工程项目目竣工验验收。由由于进场场道路实实际开挖挖土石方方等工程程量与原原设计变变更较大大，在原原合同为为固定总总价款合合同的基基础上，，原、被被告及监监理同意意据实结结算，工工程量以以实际发发生的数数量为准准。案例分析析由于被告告宜星市市政公司司承接原原告发包包的建设设工程后后没严格格按图施施工，实实际施工工与项目目标准存存在明显显减少，，被告所所报结算算隐瞒实实情，2013年8月8日虽经武武汉众华华工程造造价咨询询有限责责任公司司（以下下简称武武汉众华华咨询公公司）对对工程造造价进行行工程结结算审计计，但在在没有到到实地查查验的情情况下，，就确认认被告施施工工程程价款为为1，625，910.70元，双方方并依此此办理了了决算。。导致原告告累计向向被告支支付工程程款1，557，945.50元。后经夷陵区审审计局审核，认定定被告实际完成工工程价款1，498，930.88元。原告认为被告告多获工程款依法法无据，损害了国国家利益，故被告告应返还原告多付付的工程款59014.62元。你怎么看？案例分析案例4：有关资料显示，，审计署审计长江江三峡工程时，发发现了一些问题，，归纳起来主要有有三个方面：一是三峡工程竣工工财务决算草案编编制方面存在的问问题。枢纽工程和和输变电工程的一一些建设项目存在在多结算工程造价价，多分摊工程建建设成本或少计应应摊未摊的工程建建设成本等问题案例分析二是工程建设管理理方面存在的问题题。一些建设项目目存在未严格执行行合同约定补偿材材料价差及人工费费，超标准支付招招标代理费、监理理费和维护费等，，以及部分配件及及施工设备长期闲闲置等，导致增加加建设投资。一些些中小项目的设计计、施工、监理合合同管理不够规范范，未按规定进行行招标，应公开招招标的合同采取邀邀请招标，以及项项目被违规转分包包等。案例分析三是资金管理方面面存在的问题。部部分移民资金仍存存在被用于非移民民迁建项目或弥补补行政管理费，部部分移民管理机构构和迁建单位移民民资金决算编制和和账务处理不合规规，以及部分移民民派生资金征收不不到位、管理使用用不规范等问题。。请你针对问题提出出整改意见主要依据中华人民共和国宪宪法（1982）中华人民共和国审审计法（2006）中华人民共和国审审计法实施条例（（2010）中华人民共和国国国家审计准则（2010）政府投资项目审计计规定（2011）建设项目审计处理理暂行规定(1996)关于解决当前政府府投资工程建设中中带有普遍性问题题意见的通知国国办发（2010）41号最高人民法院关于于审理建设工程施施工合同纠纷案件件适用法律问题的的解释法释〔2004〕１４号其他相关法律法规规（三）独立性受损损问题某审计机关对某大大型项目实施跟踪踪审计，审计要求求：凡发生单项次次在20000元以上的设计变更更，需要经过审计计人员签字才可执执行。问：恰当否？（四）胜任能力不不足引发的审计风风险（五）舞弊风险三、审计组织与审审计管理问题（一）审计机构管管理及相关问题（二）审计项目管管理及相关问题四、新常态下的投投资审计问题研究究（一）正确理解新新常态及对审计的的要求审计环境分析审计发展思考（二）重新思考审审计的本质问题监督？监督与评价？经济控制？免疫系统？（三）正确理解审审计目标与建设目目标1.审计目标真实、合法、效益益2.建设目标质量、进度、投资资利益相关方（四）创新审计模模式基于审计实践发展展的视角1.二十世纪八十年代代审计模式：“一头一尾”审计审计范围：基本建建设项目审计，重重点是楼堂馆所审计内容：建设单单位财务收支审计计，主要是竣工决决算审计基于审计实践发展展的视角2.二十世纪九十年代代审计模式：“三阶段”审计—竣工后审计审计范围：固投项项目，重点行业项项目审计内容：建设项项目财务收支审计计、预决算审计、、项目管理审计基本建设审计建设项目审计

固定资产投资审计计基于审计实践发展展的视角3.二十一世纪审计模式：全过程程跟踪审计范围：固投项项目，重点行业项项目审计内容：建设项项目财务收支审计计、预决算审计、、项目管理审计、、投资绩效审计、、工程质量审计基于审计实践发展展的视角1998年，审计署启动了了投资项目质量审审计（实质停留在在质量管理审计部部分）21世纪初，启动了固固定资产投资效益益审计（五）优化审计流流程审计实施阶段简述审计准备阶段审计报告阶段简述按照《中华人民共和国审审计法》、《中华人民共和国审审计法实施条例》和《中华人民共和国国国家审计准则》的具体规定，审计计机关和审计人员员在实施项目审计计时，应当遵循的的审计程序主要分分审计准备阶段、、审计实施阶段、、审计报告阶段。。审计准备审计实施审计报告编制审计计划组成审计工作组签发审计通知书了解被审单位情况编制审计方案实施审计方案记录整理复核审计工作底稿编写审计报告复核、审理、签发审计报告审计结果公布审计整改检查审计准备阶段审计的准备阶段，，是指审计机关从从审计项目计划开开始，到发出审计计通知书为止的这这一段时间。准备备阶段是整个审计计过程的起点和基基础，准备阶段的的工作做得是否充充分细致，对整个个项目审计工作都都会产生很大的影影响。1、编审计计划2、建立审计小组（（实行组长负责制制）3、成员学习法规、、熟悉标准并初步步了解被审计单位位或项目的基本情情况4、拟定审计工作方方案5、下达审计通知（（附审计文书送达达回证）准备阶段编制审计计划编制年度审计计划划编制审计项目计划划编制年度审计计划划（2）初步选择审计项目。与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；财政收支、财务收支状况及结果；相关的信息系统及其电子数据情况；管理和监督机构的监督检查情况及结果；以前年度审计情况；其他相关内容。编制年度审计计划划（3）对初选审计项目进行可行性研究。确定备选审计项目及其优先顺序，确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等；审计预期效果；审计频率和覆盖面；项目对审计资源的要求。编制年度审计计划划（4）评估审计机关可用审计资源，编制年度审计项目计划。（5）组织专家对年度审计计划进行论证。（6）审计机关根据项目评估结果，确定年度审计项目计划。（7）审计机关将年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。（8）审计机关对确定的审计项目配置必要的审计人力资源、审计时间、审计技术装备、审计经费等审计资源。（9）审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。（10）上级审计机关应当指导下级审计机关编制年度审计项目计划，提出下级审计机关重点审计领域或者审计项目安排的指导意见。编制审计项目计划划（1）审计机关业务部部门根据年度审计计项目计划形成过过程中调查审计需需求、进行可行性性研究的情况，开开展进一步调查，，对审计目标、审审计范围、审计内内容和重点、审计计工作组织安排和和审计工作要求等等进行确定。编制制审计工作方案。。（2）审计机关批准审审计工作方案前，，根据需要，可以以组织专家进行论论证。（3）审计机关业务部部门编制的审计工工作方案应当按照照审计机关规定的的程序审批。在年年度审计项目计划划确定的实施审计计起始时间之前，，下达到审计项目目实施单位。委派审计人员组成成审计组审计事项确定以后后，审计机关应根根据审计事项的特特点和要求，组织织一