审计基础与实务第6章

第6章内部控制制度及其评价

一、本章概要二、主要内容解释三、单项选择题四、多项选择题五、思考练习题内部控制制度及评价1余海霞编著本章概要

一、目的要求：学习要点:

通过本章学习应能:(1)明确内部控制的涵义;(2)了解内部控制的分类;(3)掌握内部控制的内容;(4)掌握内部控制的描述方法;(5)了解内部控制的评价方法。返回本章首页内部控制制度及评价2余海霞编著知识点一、内部控制制度概述1、内部控制制度概念与种类2、内部控制制度的内容3、内部控制的描述内部控制制度及评价3余海霞编著知识点二、内部控制制度的评价1、评价内部控制的健全性和有效性2、评价内部控制制度的风险水平内部控制制度及评价4余海霞编著主要内容解释一内部控制制度概述1、内部控制制度概念与种类（1）定义所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。（2）目标保证业务活动按照适当的授权进行。保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。保证账面资产与实存资产定期核对相符。内部控制制度及评价5余海霞编著主要内容解释（3）内部控制与审计关系审计人员在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。审计人员应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。对被审计单位内部控制的了解和控制测试，并非会计报表审计工作的全部内容。内部控制良好的单位，审计人员可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，但绝不能完全取消实质性测试程序。内部控制制度及评价6余海霞编著主要内容解释(4)内部控制的种类按控制范围分类内部控制制度按控制范围的不同可划分为内部总体控制和内部应用控制。按控制内容不同分类内部控制制度按内容的不同可以分为内部会计控制和内部管理控制。按控制方式分类内部控制制度按控制方式可分为预防性控制和察觉性控制。内部控制制度及评价7余海霞编著主要内容解释2、内部控制的内容(1)、合规、合法性控制(2)、内部程序控制(3)、授权、分权控制(4)、不相容职务控制(5)、人员素质(7)、内部审计(6)、内部会计控制内部控制制度及评价8余海霞编著主要内容解释内部控制包括三大要素:控制环境、会计系统和控制程序。(1)、控制环境任何企业的控制都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境，是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。(2)、会计系统内部控制的第二个要素是会计系统。它是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。(3)、控制程序控制程序是内部控制的第三个要求。同其他两个要求一样，控制程序也是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序内部控制制度及评价9余海霞编著主要内容解释3、内部控制的描述(1)、了解内部控制询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件。检查内部控制生成的文件和记录。观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。内部控制制度及评价10余海霞编著主要内容解释(2)、内部控制调查描述的方法通常有四种，即调查表（问卷）、文字表述、流程图和核对表。①、文字表述法文字表述是审计人员对被审计单位内部控制健全程度和执行情况的文字叙述。适用于内部控制程序比较简单、比较容易描述的小企业。优点是可对调查对象做出比较深入和具体的描述，弥补调查表只能做出简单肯定或否定的不足。但其缺点是有时很难用简明易懂的语言来描述内部控制的细节内部控制制度及评价11余海霞编著主要内容解释例：某批发企业购进业务内部控制的说明：×企业购进商品业务的内部控制该企业商品购进业务的内部控制制度是：（1）、由业务部根据销售情况和企业库存情况，提出采购计划，经业务经理批准后通知财务科筹集资金，有业务部门组织采购。（2）采购商品时，由业务部门派人与供货单位签订购销合同，确定进货的品种、规格、质量、数量、单价、商品交接方式、、交接时间、货款结算方式等。（3）商品到达时，业务部门开收货单，记业务商品帐。由仓库保管员按规定验收商品，填制实收量，登记库存商品保管帐。财会部门根据结算凭证和受货单办理付款手续。并根据收货单和销货发票等编制记账凭证，分别登记商品总账和明细账，并定期和不定期与业务商品账、仓库保管商品账进行核对，使账账相符。内部控制制度及评价12余海霞编著主要内容解释②、调查表法调查表就是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证资产的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计人员自行设计成标准化的调查表，交由企业有关人员填写或由审计人员根据调查的结果自行填写。优点：简明的回答，便于判断。制调查表省时省力。缺点：格式固定，缺乏灵活，影响调查效果；表述不深入不具体。行业的企业或小规模企业，标准问题的调查表常常显得不太适用。实际运用中将调查表与文字描述和流程图法结合，以便发挥更好的作用。内部控制制度及评价13余海霞编著主要内容解释③、流程图流程图是用符号和图形来表示被审计单位经济业务和文件凭证在组织机构内部有序流动的文件。优点：便于表达内部控制的特征，同时便于修改。缺点：编制流程图需具备较娴熟的技术和花费较多的时间；内部控制的某些弱点有时很难明确表达出来。内部控制制度及评价14余海霞编著主要内容解释二、内部控制的评价（一）评价内部控制制度的健全性内部控制的健全性是指被审计单位的控制政策和程序是否设计合理、适当，能不能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报。对内部控制进行健全性评价，主要是识别关键性的控制以及控制的强点和弱点，所有的控制目标能否达到。所谓关键性控制，是指假如执行这些控制，就会避免错误或弊端的产生，应使人深信这个制度所产生的正确结果。内部控制制度及评价15余海霞编著主要内容解释（二）评价内部控制的有效性内部控制的有效性，是指被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用着重查清以下三个问题：（1）这项控制是怎样应用的？（2）是否在年度中一贯应用？（3）由谁来应用？符合性测试方法有三种：1、检查证据法2、验证法3、观察法主要证实法下可能执行“同步控制测试”及“追加控制测试”。在较低的控制风险估计水平法下，必须执行“计划控制测试”。现分别对这三种控制测试加以说明。内部控制制度及评价16余海霞编著主要内容解释（三）评价内部控制制度的风险水平内部控制进行风险水平评价,即评价内部控制制度防止或发现和更正会计报表重要错报的有效程度高水平风险：（1）控制政策和程序与认定不相关；（2）控制政策和程序无效；（3）取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。低水平风险：（1）控制政策和程序与认定相关；（2）通过控制测试已获得证据证明控制有效。内部控制制度及评价17余海霞编著主要内容解释审计人员在评价控制风险时，应注意以下几点：（1）必须以通过了解内部控制和执行控制测试所获得的证据，作为评价的依据；（2）充充分运用专业判断；（3）必须注意到内部控制的三个要素对某项特定会计报表认定的相互影响。内部控制制度及评价18余海霞编著单项选择题一、单项选择题1、现代审计是以内部控制测试为基础的审计。审计人员在审计中之所以重视与信赖内部控制，最主要要原因是（）

A．建立健全内部控制不是审计人员的责任，而是管理单据的责任。

B.控制程序可能对被审计单位的工作效率和获利能力产生影响。

C.内部控制良好时，审计人员可能评估其控制风险较低而减少实质性测试

D.内部控制可能因执行人员滥用职权或内外串通而失效2、预防性控制是指为防止差错和弊端的行为发生或尽量减少其发生所进行的一种（）

A.事前控制B.事中控制C.事后控制D.始终控制3、内部控制制度实施是否有效，关键取决于实施内部控制制度的（）

A.单位B.时间C.人员素质D.地点内部控制制度及评价19余海霞编著单项选择题4、明确从领导到职工所承担的工作责任，并明确相应的经济权利，使每个人每个岗位有责，属于（）A.合规、合法性控制B.组织机构控制C.岗位责任控制D.人员素质控制5、下列哪一项不是内部控制的要素（）A.控制程序B.控制环境C.会计系统D.会计制度6、在符合性测试之后，如果审计人员将控制风险评价的太高，及评估的风险高于其实际的风险，则可能导致（）A.拟实施的实质性测试程序比应实施的少，影响审计的效率。B.给予内部控制的信赖超过可给予的信赖，影响审计的效果C.拟实施的实质性测试程序比应实施的多，影响审计的效率D.给予内部控制的信赖低于可给予的信赖，影响审计的效果内部控制制度及评价20余海霞编著单项选择题7、为了更好地实现审计目标，审计人员只对那些（）的内部控制是实施符合性测试。A．可能导致账户余额、交易产生重大错报、漏记B.可能导致会计报表产生重大错报、漏记C.有助于保护资产的安全、完整和会计记录真实、合法、完整D.有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的重大报、漏报答案、①C、②A、③C、④C、⑤D、⑥C、⑦D内部控制制度及评价21余海霞编著多项选择题1、审计人员记录和描述对内部控制制度的了解,可选用方法（）A.文字描述法B.流程图法C.调查表法D.审阅法2、定期进行对账、结账属于（）A.内部应用控制B.内部会计控制C.内部管理控制D.察觉型控制3、被审计单位内部控制制度的局限性主要表现在（）A.串通舞弊使控制失效B.考虑成本效益原则C.滥用职权，逾越控制，使控制失效D.控制主要针对经常发生的业务而制定E．执行人员粗心大意，没有严格按照规定履行职责，使控制失效内部控制制度及评价22余海霞编著多项选择题4、无论被审计单位内部控制设计得多么合理、运有效，审计人员都应对会计报表的重要账户或交易进行实质性测试，其原因是（）A.由于固有限制，控制风险始终大于零，需通过实质性测试降低检查风险B.实质性测试是每次审计必做的，完全不做实质性测试违反审计准则C.有关内部控制的信息仅属于环境证据，它不能单独证明具体的交易、余额D.无法完全省略实质性测试的根本原因是符合性测试不是每次审计必做5、通常情况下，在符合性测试前，出现（）情况，审计人员应将重要帐户或交易余额的某些或全部认定为控制风险评估为高水平。A.审计人员不拟进行符合性测试B.企业内部控制失效或设计方面存在重大失误C.审计人员决定进行符合性测试D.难以对内部控制有效性进行适当评价答案：①ABC②ABD③ABCDE④ABC⑤ABD内部控制制度及评价23余海霞编著