c生产企业经营过程核算

c生产企业经营过程核算第1页/共310页成本类账户:材料采购、生产成本、制造费用、在建工程四个账户的本期借方发生，核算相应的成本。它们贷方发生表示：结转完工产品的成本。发球偶尔发生账户。四个账户的期末余额，则为未完工状态，表示资产。造成上述两种含义的原因:生产周期与会计周期（1个月）。成本的计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。这也是资产的计量属性。一般，资产的入账会选择历史成本法。因为，这种方法最可靠、有购买的原始发票。第2页/共310页1、广义的费用包括：1）成本——明细科目，如45W灯管、白炽灯泡2）狭义的费用——期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）2、生产费用与成本长期而言，生产费用的总额将全部计入成本。但是，生产费用有一个时间的限制，例如，1月份发生的生产费用；某个产品发生的成本。由于会计期间与生产期间不相同，所以，短期来看，本月的生产费用会不会等于本月完工产品的成本？不会！因为本月投入的生产，不一定全部完工。第3页/共310页3、因此，往往也可以讲：广义的费用，包括生产费用和期间费用。第4页/共310页1、根据财务会计的有关规定，下列各项支出中，属于费用的是（）。A.购置固定资产的支出B.向股东分红的支出C.支付营业税滞纳金的支出D.购买原材料的支出A是资本化支出B是利润分配支出,C是营业外支出，属于罚款。收益性支出是费用。是日常经营中发生的，与向所有者分配利润无关的。企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出。购买长期持有的股票属于长期投资，为资本性支出第5页/共310页2、生产费用与生产成本的关系是（BCD）。A.一定期间的生产费用一定等于一定期间的生产成本B.一定期间的生产费用不一定等于一定期间的生产成本C.生产费用的发生过程同时又是生产成本的形成过程D.生产费用构成生产成本的基础E.生产费用与一定产品相联系，而生产成本与一定期间相联系第6页/共310页在生产过程，生产三要素：原材料、工人、固定资产。生产完工，原材料将转为库存商品。从货币价值总量分析，库存商品的货币价值将远大于原材料。从库存商品的价值构成分析，内容包括：原材料成本、支付给工人的工资、固定资产的折旧损耗。为了清晰地核算库存商品的价值构成，需要设置“生产成本”。第7页/共310页例1、1）第一车间向仓库领用（填领料单）：甲材料100kg，@20元；乙材料10L，@300元。用于生产A产品。会计根据领料单记账联：借：生产成本—A5000贷：原材料—甲2000

—乙3000附件：是领料单第8页/共310页例1：2）核算本月生产A产品工人的计时工资，共计1600元。会计根据工时核算工资，并列好工资表。借：生产成本—A1600贷：应付职工薪酬1600附件就是工资表。3）从银行账户上面发放工资。借：应付职工薪酬1600贷：银行存款1600第9页/共310页第10页/共310页（二）成本计算的基本要求1、按规定的成本内容进行确认和计量计量属性有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。2、划清支出与费用、费用与成本的界限支出范围大于费用，费用范围大于成本。第11页/共310页（1）支出与费用1）支出有资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配性支出。2）支出中凡与取得营业收入有关的部分，即可表现或转化为费用，否则不能。一般，收益性支出将形成费用(广义）。资本性支出形成长期资产。第12页/共310页支出广义费用（收益性支出）资本性支出(长期资产）营业外支出债务性和利润分配性支出生产费用（车间）期间费用生产成本——A产品制造费用第13页/共310页（2）费用和成本人力、物力和财力耗费的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。费用按一定对象（产品、材料）进行归集和分配，构成该对象的成本。狭义的成本仅指生产产品所付出的代价，包括直接材料、直接人工和制造费用，即计入成本的费用。所以，发生的费用不一定都是成本，成本是对象化了的费用。第14页/共310页资产+费用=负债+所有者权益+收入在日常的生产经营过程中,所有的支出要么形成资产，要么形成费用。而费用，尽量地对象化，成为由产品负担的成本。第15页/共310页3、按权责发生制进行成本计算权责发生制即应收应付制，是以应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用。

凡属于应由本期负担的收入和费用，不论是否已经收入现金或付出现金，都作为本期的收益和费用处理；（如按月预提设备维修费用、利息费用）而不属于负担本期的收入和费用，即使已经实际收入或付出，都不能作为本期的收益和费用。（如支付预订明年报刊费用）按照权责发生制核算收入、费用和利润。按照现金收付制核算现金流量。所以，本期利润会不会等于本期的现金净流量？不等。第16页/共310页1、按照权责发生制核算收入、费用和利润。按照现金收付制核算现金流量。所以，本期利润会不会等于本期的现金净流量？不等。2、成本和生产费用成本是以某类或某个产品为对象核算的。生产费用是以会计期间核算的。所以，二者不等。第17页/共310页（三）成本计算的内容和程序1、确定成本计算对象2、划分成本计算期3、确定成本项目4、准确归集和分配各种共同生产费用5、健全成本计算原始记录一般，会选择一种合理的成本动因，做为分配间接费用（共同费用）的标准。第18页/共310页成本动因costdriver，指成本形成的原因，根据原因向相关的产品分配成本。例如:1、运输费，运输公司收取运输费用时，会考虑哪些因素：里程、重量等。所以，运输费的形成就有两个动因。2、电费，动因是用电量。在分摊共同生产费用时，分摊得越仔细、准确率就会越高。例如P85，向A、B产品分摊共同生产费用5000元；也可以分类分摊，即分摊共同的甲材料、共同的乙材料。趋势：不再只分摊一级制造费用金额，而是逐项分摊二级制造费用明细。第19页/共310页第二节资金筹集核算一、筹集资金核算需要设置的主要账户（一）银行存款账户（资金形态）资产类账户，借方登记

增加

，贷方登记

减少

，余额在

借方。

（二）实收资本账户（资金来源：股东）所有者权益类账户，借方登记

减少

，贷方登记

增加，余额在

贷方。

（三）短期借款账户（资金来源：债权人）负债类

账户，借方登记

减少

，贷方登记

增加

，余额在

贷方。

资金的形态==资金的来源

第20页/共310页在筹集过程中，主要业务：借：银行存款（资金形态）无形资产（其投入者都是股东）固定资产贷：实收资本（资金来源：股东）短期借款（资金来源：债权人）长期借款第21页/共310页P77、1、借：银行存款200000贷：实收资本2000002、借：固定资产250000贷：实收资本—某单位250000P124，习题六2、借：固定资产150000贷：实收资本—A单位150000新设备第22页/共310页P124，习题六2、借：固定资产200000贷：实收资本—A单位150000累计折旧50000折余价值=固定资产原值-已提折旧=200000-50000=150000投资双方的协议价格的用处：确认所享有股份及权利。固定资产入账一定要有原始凭证，原始凭证上的价格是200000元。第23页/共310页P783、借：银行存款50000贷：短期借款500004、1）向银行借入长期款项借：银行存款35100贷：长期借款351002)用该笔款项购置机床。借：固定资产—机床35100贷：银行存款35100第24页/共310页第25页/共310页第26页/共310页P77，例1：分析是筹资运动，与资金形态、资金来源相关。借：银行存款200000贷：实收资本200000P124，习题六，3借：银行存款50000（资金形态）贷：短期借款50000（资金来源）第27页/共310页例2,投入，筹资活动。与资金形态、资金来源相关。借：固定资产250000贷：实收资本250000例3，借入，筹资活动。借：银行存款50000贷：短期借款50000例4，1）借入，筹资活动借：银行存款35100贷：长期借款351002）购置机床，投资活动借：固定资产—机床35100贷：银行存款35100第28页/共310页（四）长期借款账户（债权人）

账户，借方登记

，贷方登记

，余额在方。

（五）固定资产账户

资产类账户，借方登记

增加

，贷方登记

减少

，余额在

借方。

（六）工程物资账户

账户，借方登记

，贷方登记

，余额在方。

(七）无形资产账户等，其他资金形态。如专利、商标。

第29页/共310页P77，例2,1）筹资方会计，核算筹资方的业务。借：固定资产250000（资金形态）贷：实收资本250000（资金来源）2）投资方会计，核算投资方的业务（投资行为中，资金形态发生变化）借：长期股权投资250000贷：固定资产250000出售股票时，叫投资回收。借：银行存款300000贷：长期股权投资250000投资收益50000第30页/共310页例41）借入钱。筹资运动。借：银行存款35100贷：长期借款351002）购置设备。投资行为。借：固定资产__生产设备（机床）35100贷：银行存款35100第31页/共310页1）其他的机构可以办理融资租赁借：固定资产贷：长期应付款这种业务合理。2）借：固定资产贷：长期借款这种业务不合法！第32页/共310页资金结构：流动资产2流动负债1长期资产2长期资金3:长期负债1所有者权益2永久资金资产负债率=2/4=50%第33页/共310页借实收资本贷借银行存款贷1）2000001）200000第34页/共310页P124习题六第一步，写出借贷符号。第二步，分析资金运动的特点。如分析资金形态和资金来源。第三步，先确认最熟悉的会计科目，再确认相应的另一会计科目。第四步，检验和复核。第35页/共310页P124，习题六1、借：银行存款400000贷：实收资本4000002、借：固定资产200000（原始凭证）贷：实收资本150000(权利和义务）累计折旧50000信息质量要求可靠性，其可靠性体现在“有凭有据”。购买凭证作为记账依据。“150000”既是固定资产净值，也是双方接受的公允价值。第36页/共310页3、借：银行存款50000贷：短期借款50000第37页/共310页4、1）先借款，筹资活动借：银行存款500000贷：长期借款5000002）再购置，投资活动借：工程物资500000贷：银行存款500000第38页/共310页二、筹集资金的主要经济业务核算（一）投入资金的核算借：银行存款固定资产贷：股本（实收资本）（二）借入资金的核算习题：第39页/共310页3、短期借款和长期借款的用途不相同。1)短期借款主要用于临时周转。其利息直接计入当期损益“财务费用”。借：财务费用贷：银行存款（权责发生制与收付实现制统一）2）长期借款主要用于项目的建设与对内投资。其利息费用无法计入当期损益，因为项目没建成，没有收入。借：贷：银行存款第40页/共310页2）长期借款主要用于项目的建设与对内投资。其利息费用无法计入当期损益，因为项目没建成，没有收入。应计入“在建工程”，形成项目的成本。也叫利息资本化。借：在建工程—利息贷：银行存款第41页/共310页P124、习题六2、借：固定资产200000营业外支出10000贷：实收资本—A160000累计折旧500002、借：固定资产200000贷：实收资本—A130000累计折旧50000资本公积20000第42页/共310页2、借：固定资产200000贷：实收资本—A150000累计折旧500006、1）报批核销账面固定资产借：固定资产清理120000累计折旧30000贷：固定资产1500002）批准后，对外投资借：长期股权投资—B130000贷：固定资产清理120000资本公积10000（溢价、非货币性交易）第43页/共310页第三节采购过程核算一、设置会计科目和账户（一）材料采购(核算实际成本!)（计划价格核算原材料时）表示物资在途中，资产类账户。1、借方核算的内容：采购的价格、运杂费等。借：材料采购100000贷：银行存款1000002、贷方结转入库，成为“原材料”（仓库）3、余额在

借方，表示：企业材料在途中，及其采购成本。第44页/共310页采购过程中，资金主要的变化：货币资金储备资金（材料采购或在途物结算资金资，原材料）应付账款借：材料采购贷：银行存款应付账款储备资金包括：第45页/共310页第46页/共310页例1、企业采购甲材料1000千克，单价为@100元，用银行存款结算。（采购人员的差旅费寄入材料采购成本）借：材料采购100000贷：银行存款100000(附件2：销售方的发票，银行汇款凭证）2、全部材料入库，成为“原材料”,现金支付搬运费1000元。(计划价格=实际成本）（根据入库单记账）借：原材料101000贷：材料采购100000库存现金10003、由于车间领用时，主要按物理计量单位。所以，核算“原材料”时多用计划价格。假设甲材料的计划价格@90元。第47页/共310页通常，把采购、销售统称为“流转”过程，在此过程中，要向政府缴纳“增值税”。第48页/共310页例1、企业采购甲材料1000千克，单价为@100元，进项增值税率17%,用银行存款结算。借：材料采购_甲100000应交税费—增值税（进项）17000贷：银行存款1170002、全部材料入库，成为“原材料”(计划价格=实际成本）借：原材料—甲100000贷：材料采购—甲100000第49页/共310页例1、企业采购甲材料1000千克，单价为@100元，进项增值税率17%,用银行存款结算。借：材料采购_甲100000应交税费—增值税（进项）17000贷：银行存款117000例1-1、本企业销售甲材料1000千克，销售价格是@100元，销项增值税率17%，收到价税款项。借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费—增值税（销项）17000第50页/共310页第51页/共310页壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾壹拾壹万柒仟圆整￥117，000.00第52页/共310页3、由于车间领用时，主要按物理计量单位。所以，核算“原材料”时多用计划价格。假设甲材料的计划价格@90元。此时，入库借：原材料—甲90000(@90,1000kg)材料成本差异10000（超支）贷：材料采购—甲100000(@100)4、假设甲材料的计划价格@102元。此时：借：原材料—甲102000（@102)贷：材料采购—甲100000(@100)材料成本差异2000（节约）

第53页/共310页（二）材料成本差异

是一个附加账户，主账户是“原材料”。如果期末“原材料”余额为0，那么“材料成本差异”余额也为0。（对）

当实际采购成本与计划采购成本不一致时，入库登记就需“材料成本差异”账户来平衡。

判断题：若材料采购期末余额为0，那么，材料成本差异也为0。（错）

第54页/共310页3、在途物资当用实际成本核算“原材料”时，就设置“在途物资”核算在途中的采购材料。此时，就不会有“材料成本差异”。因为：在途物资是实际成本，原材料也是实际成本。入库时，登记：借：原材料贷：在途物资第55页/共310页P83例10、书本是按实际采购成本结转入原材料。

假设按计划成本核算“原材料”。第56页/共310页6、1）购货方记账：

借：材料采购——甲32000

材料采购——乙8000

应交税费——增（进）6800

贷：应付票据46800

因为“材料采购”借方核算采购价格、运杂费等。

第57页/共310页P82，6、借：材料采购—甲32000—乙8000应交税费—增（进）6800贷：应付票据—某单位468007、借：材料采购—丙50000应交税费—增（进）8500贷：银行存款58500第58页/共310页8、根据银行与出纳的支付凭证、以及运杂费分配表，向甲乙丙三种材料分配运杂费。借：材料采购—甲800—乙400—丙1000贷：银行存款1760库存现金440支付运输费的依据（作业动因）：里程、重量第59页/共310页9、借：应付票据—某46800贷：银行存款46800原始凭证：银行支付凭证。第60页/共310页银行存款应付票据7）585008）17009）468009）46800第61页/共310页运杂费分配表第62页/共310页10、结转三种材料的实际成本（采购成本）。材料采购—甲原材料—甲6）320008）80010-1）3280010-1）32800期末余额010-1）原始凭证见P86，表3-5借：原材料—甲32800贷：材料采购—甲32800第63页/共310页10、结转三种材料的实际成本（采购成本）。材料采购—甲应交税费—增6）320008）8006）68007）850010-1）32800期末余额010-1）借：原材料—甲32800贷：材料采购—甲32800期末余额1530016）22800第64页/共310页（自制原始凭证）“材料采购——甲”成本核算第65页/共310页（自制原始凭证）“材料采购——乙”成本核算第66页/共310页（自制原始凭证）“材料采购——甲”成本核算第67页/共310页“材料采购——甲”明细账户第68页/共310页P83、例10、假设甲材料的计划价格是@9元/kg结转入库4000kg实际采购成本@8.2。借：原材料—甲36000贷：材料采购—甲32800材料成本差异3200“材料成本差异”是一个辅助账户，主账户是“原材料”，用途：调整计划价格和采购成本之间的差额。贷方发生：表示节约；借方发生：表示超支。期末余额在借方：表示没有结转的超支额。期末余额在贷方：表示没有结转的节约额。第69页/共310页P83、例10-1、假设甲材料的计划价格是@9元/kg结转入库4000kg实际采购成本@8.2。借：原材料—甲36000贷：材料采购—甲32800材料成本差异3200例10-2、车间领用甲材料2000kg，生产A产品。借：生产成本—A16400材料成本差异1600贷：原材料—甲18000第70页/共310页在实际工作中，根据成本——效益原则，月末对“材料成本差异”采用一些次性结转。并不是结转入“生产成本”，而是结转入“管理费用”、直接进入利润表。第71页/共310页2）销售方记账：

借：应收票据46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——增（销）6800

3）月末，销货方向税务局缴纳增值税。

借：应交税费—增（已交）6800

贷：银行存款6800

7、借：材料采购——丙50000

应交税费——增（进）8500

贷：银行存款58500

第72页/共310页

8、借：材料采购——甲800

材料采购——乙400

材料采购——丙1000

贷：银行存款1760

库存现金440

假设运杂费按重量分摊。

分摊率=2200元/11000千克=0.2元/千克第73页/共310页6、借：材料采购——甲32000

材料采购——乙8000

应交税费——增（进）6800

贷：应付票据468007、借：材料采购——丙50000

应交税费——增（进）8500

贷：银行存款58500

8、借：材料采购——甲800

材料采购——乙400

材料采购——丙1000

贷：银行存款1760

库存现金440

第74页/共310页10、原材料按实际成本计价。1）借：原材料——甲32800贷：材料采购——甲328002）借：原材料——乙8400贷：材料采购——乙84003）借：原材料——丙51000贷：材料采购——丙51000第75页/共310页当“原材料”采用计划成本（或计划价格）核算时，由于原材料的计划成本与“材料采购”的实际发生成本不一致，就需要设置“材料成本差异”账户来平衡。借方发生或余额表示：超支！贷方发生或余额表示：节约！难背，尽量举例。第76页/共310页P119习题一1、借：其他应收款—XX500贷：库存现金5002、借：材料采购——甲16000材料采购——乙12800应交税费——增（进）4896贷：应付票据33696

第77页/共310页3、借：材料采购——甲480材料采购——乙240贷：银行存款480库存现金240分摊率=720元/2400千克=0.3元/千克第78页/共310页4、1）借：原材料——甲16480贷：材料采购——甲164802）借：原材料——乙13040贷：材料采购——乙13040第79页/共310页2、借：材料采购——甲16000材料采购——乙12800应交税费——增（进）4896贷：应付票据336963、借：材料采购——甲480材料采购——乙240贷：银行存款480库存现金2404、1）借：原材料——甲16480贷：材料采购——甲164802）借：原材料——乙13040贷：材料采购——乙13040第80页/共310页5、借：应付票据33696贷：银行存款336966、借：材料采购——甲5500材料采购——乙5600应交税费——增（进）1887贷：银行存款12987第81页/共310页7、借：材料采购——甲440材料采购——乙280贷：银行存款540库存现金180分摊率=720元/900千克=0.8元/千克8、1）借：原材料——甲5940贷：材料采购——甲59402）借：原材料——乙5880贷：材料采购——乙5880第82页/共310页1、“材料采购”帐户

“材料采购”帐户是用以记录各种外购材料买价和采购费用，以便确定外购材料实际采购成本的帐户。

“材料采购”帐户的结构可用下图表示：借方材料采购贷方①购入材料的买价结转已验收入库材料的②购入材料的采购费用实际成本余额：在途材料的实际成本第83页/共310页

2、“原材料”帐户

是用来核算材料收、发和结存情况的帐户。它是资产类帐户。

“原材料”帐户的结构，可用下图表示如下：借方原材料贷方购入材料的实际成本发出材料的实际成本

余额：库存材料的实际成本第84页/共310页例：1、某企业9月8日采购材料一批，材料买价8000元，款已由存款支付，材料尚未入库。

借：材料采购8000贷：银行存款80002、由现金支付上述材料的运杂费500元。

借：材料采购500贷：现金5003、9月25日上述材料验收入库。

借：原材料8500贷：材料采购8500第85页/共310页3、“应付帐款”帐户

是用来核算企业因采购材料和接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务增减变动情况的帐户。它是负债类帐户。信用结算。帐户的结构可用下图表示：借方应付帐款贷方偿还应收账款付单位的货款应付供应单位的货款

余额：结欠供应单位的款项第86页/共310页4、“应付票据”帐户

是用来核算企业购买材料采用商业汇票进行结算应付供应单位款项增减变动情况的帐户。它是负债类帐户。票据结算。帐户的结构，可用下图表示：借方应付票据贷方偿还应付票据款发生的应付票据款

余额：未付的应付票据款第87页/共310页5、“预付帐款”帐户

是用来核算企业按照合同规定，在尚未收到所购物品以前，预付给供应单位的货款及其结算情况的帐户。它是资产类帐户。帐户的结构可用下图表示：借方预付帐款贷方应付供应单位的款项收到供应单位发来的材料款项余额：尚未抵付的或尚未收回的预付款第88页/共310页例2、采购结算：1）一手交钱，一手交货。借：材料采购贷：银行存款2）先交货，后交钱。借：材料采购贷：应付账款3）先交钱，后交货。借：预付账款贷：银行存款等到付钱时，借：应付账款贷：银行存款等到交货时，借：材料采购贷：预付账款第89页/共310页6、“应交税费”帐户—增值税

是用来核算企业各种税金的结算和交纳情况的帐户。它是负债类帐户。帐户的结构，可用下图表示：借方应交税费贷方已交纳的税金应交纳的税金余额：多交或偿未抵扣的余额：未交纳的税金税金第90页/共310页P82，例6，采购借：材料采购—甲32000（@8,4000kg)—乙8000（@4,2000kg)应交税费—增（进）6800贷：应付票据46800一般纳税人应缴纳增值税=买价*17%=40000*17%=6800元借：应交税费—增（进项税）6800贷：银行存款6800第91页/共310页应交增值税如：B企业向A企业购进材料生产产品，然后再销售给C。对于B企业：

B购进材料B销售产品A———————B———————C付款（货款＋进项税金）收款（货款＋销项税金）应交增值税＝销项税金－进项税金销项税金＝不含税销售额×税率

增值税纳税对象分为一般纳税人与小规模纳税人。一般纳税人的税率为17％，小规模纳税人税率为6％。增值税属于价外税。第92页/共310页P82，例6，采购方借：材料采购—甲32000（@8,4000kg)—乙8000(@4,2000kg)应交税费—增值税（进项税）6800贷：应付票据46800一般纳税人增值税金额=商品的价格*17%增值税，即增加了产品的价值，包括：产品减去成本后的产品利润。增值税的缴纳由多方共同承担。采购方间接缴纳。销售环节代收，月末再向税务局交增值税。第93页/共310页例7，采购，要缴纳增值税借：材料采购—丙50000（@10,5000kg)应交税费—增（进）8500贷：银行存款5850050000*17%=8500第94页/共310页例6，虽然书上列示“材料已验收入库”，但是，借方仍要登记“材料采购”！理由如下：1）材料验收时，仓库只验收材料的质量和数量。虽验收入库，但，其他手续还没完结。例如：运输发票没到。2）此处核算原材料是用计划价格，而非实际成本！实际成本由“材料采购”核算。买价属实际成本，所以，要用“材料采购”入账。第95页/共310页8、运杂费计入采购成本“材料采购”。总共运杂费=2200元总重量=4000+2000+5000=11000kg分摊率=2200/11000=0.2元/kg借：材料采购—甲800—乙400—丙1000贷：银行存款1760库存现金440第96页/共310页例10，材料入库。借：原材料——甲32800——乙8400——丙51000贷：材料采购——甲32800——乙8400——丙51000第97页/共310页例7，采购借：材料采购—丙50000应交税费—增值税（进）8500贷：银行存款58500例8，运输费+装卸费=2200元,按重量分摊费用。4000+2000+5000=11000kg分摊率=2200/11000=0.2元/kg借：材料采购—甲800—乙400—丙1000贷：银行存款1760库存现金440第98页/共310页借材料采购—甲贷借材料采购—乙贷借材料采购—丙贷

6）320008）800期末余额010）328007）500008）1000期末余额06）80008）400期末余额010）51000会计账户可根据明细科目设置10）8400第99页/共310页借材料采购—甲贷借材料采购—乙贷借材料采购—丙贷

6）320008）80010）840010）328007）500008）10006）80008）40010）51000第100页/共310页“应交税费”总帐所属“应交增值税”明细分类帐户

其结构，可用下图表示：借方应交税费－－应交增值税贷方①支付进项税额

①应交纳销项税额②出口货物退税②已交纳的增值税③进项税额转出余额：多交或尚未抵扣余额：尚未交纳的增值税的增值税二、采购过程主要经济业务核算第101页/共310页银行存款现金材料采购原材料应付帐款应付票据预付帐款①②③④应交税费—应交增值税综上所述，制造业企业供应过程主要经济业务的会计核算可用图表如下所示：第102页/共310页三、材料采购成本的计算材料采购成本的内容主要有：1）买价2）运杂费3）运输途中的合理损耗4）入库前的挑选整理费用5）购入材料应负担的相关税金和其他费用。（不包括增值税。）第103页/共310页合理损耗与不合理损耗:1、如果是合理损耗，则不需另做账务处理。但，合理损耗后，物资的数量自然减少，总价不变。于是，单价会增加。因此，单位成本增高。2、如果是不合理损耗，则另做账务处理。追查责任！借：其他应收款—保险公司、运输公司、销售方贷：材料采购此种情况下，数量减少，总额也减少。但，由于我们一定追查，获得赔偿。所以，单价不会改变！第104页/共310页P119习题一1、借：其他应收款—XXX500贷：库存现金5002、借：材料采购—甲16000—乙12800应交税费—增（进）4896贷：应付票据336963、借：材料采购—甲480分配率=720/2400—乙240=0.3元/kg贷：银行存款480库存现金240第105页/共310页4、借：原材料—甲16480—乙13040贷：材料采购—甲16480—乙13040第106页/共310页第四节生产过程核算生产过程主要经济业务

制造业企业将材料投入生产到产品完工的过程称为生产过程。生产过程中，企业的经济活动主要表现为：1、将材料物资投入生产2、在生产过程中使用劳动资料3、劳动者在生产过程中消耗劳动综上所述，制造业企业生产过程的主要经济业务就是归集各种已发生的耗费，分配或结转各种耗费。第107页/共310页生产过程中的原始凭证，基本上都是自制凭证。自制凭证的特点:可以根据企业生产的特点、自身的需要，自行设计。第108页/共310页P8511、1）借：生产成本—A产品—材料30400

贷：原材料—甲8000

原材料—乙2400

原材料—丙200002）借：生产成本—B产品—材料19200

贷：原材料—甲8000

原材料—乙1200

原材料—丙10000第109页/共310页11、3）借：制造费用——材料5000贷：原材料——甲材料4000原材料——乙材料10004）借：管理费用400贷：原材料——乙材料40012、1）(根据岗位）计提本月应付职工工资借：生产成本—A产品—人工14000生产成本—B产品—工资6000制造费用——工资1600管理费用2400贷：应付职工薪酬——XX24000第110页/共310页五险一金第111页/共310页第112页/共310页12、2）月末，向A、B产品分摊制造费用。假设：平均分摊。A、B分别承担=6600/2=3300借：生产成本—A产品—分摊制造费用3300

生产成本—B产品—分摊制造费用3300

贷：制造费用6600制造费用的贷方登记：结转入各生产产品所应分摊的制造费用。第113页/共310页12、3）假设A产品完工入库。借：库存商品——A产品47700贷：生产成本——A产品477004）假设B产品完工入库。借：库存商品——B产品贷：生产成本——B产品12、5）支付工资借：应付职工薪酬24000贷：银行存款24000第114页/共310页第115页/共310页生产成本贷方登记完工入库时，结转的产成品、自制半成品成本。余额在借方。第116页/共310页P8511、1)借:生产成本——A产品_材料30400

贷:原材料——甲材料8000

原材料——乙材料2400

原材料——丙材料200002)借:生产成本——B产品_材料19200

贷:原材料——甲材料8000

原材料——乙材料1200

原材料——丙材料10000第117页/共310页P8511、3）借:制造费用——材料5000

贷:原材料——甲材料4000

原材料——丙材料10004)假设，月末，材料的制造费用由A、B产品平均分摊。借：生产成本—A产品—分摊制造费用2500

生产成本—B产品—分摊制造费用2500

贷：制造费用——材料5000第118页/共310页11、5）A产品完工入库。借：库存商品——A产品32900

贷：生产成本——A产品32900贷方登记应结转的产成品及自制半成品的总生产成本。第119页/共310页制造费用制造费用明细账。第120页/共310页第121页/共310页1、借：生产成本——A产品3225

生产成本——B产品2580

贷：原材料——甲材料2835

原材料——乙材料29702、借:生产成本——A产品生产成本——B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬第122页/共310页P117，习题二3、借:生产成本——A产品生产成本——B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬4、借：制造费用管理费用贷：累计折旧第123页/共310页5、借：贷：6、借：贷：7、借：贷：第124页/共310页制造费用明细账第125页/共310页第126页/共310页第127页/共310页生产过程中资金形态的变化：原材料生产成本库存商品人工用“应付职工薪酬”核算人工工资等。生产工具用“累计折旧”核算价值损耗。1、生产时，借：生产成本—A产品贷：原材料（领用）应付职工薪酬（计提）制造费用（间接费用）2、对于生产设备的处理，先提折旧，再分摊至产品的成本。1）借：制造费用2）借；生产成本—A贷：累计折旧—B贷：制造费用第128页/共310页第129页/共310页“生产成本”：1、从核算内容来分析：1）领用的原材料；2）生产工人的工资；3）制造费用。因为制造费用需要按作业动因来向各个产品分配费用。制造费用需要：先归集、再分配；归集的过程是根据：发生地点。有多个受益对象。而原材料、生产工人的工资的核算是根据：而是根据生产的某种产品，一定有产品名称！二者只有一个受益对象。直接成本间接成本第130页/共310页契税、印花税、车船税，计入管理费用。借：管理费用贷：库存现金待摊费用第131页/共310页P122，习题四：资产+费用=负债+所有者权益+收入1、根据岗位计提工资借：管理费用3000制造费用5000贷：应付职工薪酬80002、根据工资计提福利费借：管理费用420制造费用700贷：应付职工薪酬1120第132页/共310页2、根据工资计提福利费借：管理费用420制造费用700贷：应付职工薪酬11203、计提折旧（依据会计政策和会计估计）借：制造费用800管理费用600贷：累计折旧1400第133页/共310页累计折旧是一个辅助、附加备抵账户。准备抵扣“固定资产”的账面价值。主账户是“固定资产”：固定资产在，累计折旧在；固定资产不在，累计折旧不在；累计折旧永远和固定资产处在相反的方向。1）购置固定资产借：固定资产贷：银行存款2）计提折旧借：制造费用（车间）管理费用（行政）贷：累计折旧第134页/共310页1）10年前，固定资产入账。借：固定资产—教学楼10000000贷：在建工程——教学楼100000002）会计估计折旧年限、会计政策选择折旧方法，所以，计提折旧时，不需要原始凭证。10年中间，每年计提折旧200000。借：管理费用200000贷：累计折旧——教学楼2000003）固定资产净值=固定资产入账价值-累计折旧教学楼净值=10000000-200000*10=8000000

第135页/共310页P124习题六，6、借：长期股权投资—B130000累计折旧30000贷：固定资产150000营业外收入10000净值=150000-30000=1200007、1）借：固定资产清理20000累计折旧10000贷：固定资产300002）借：银行存款20000贷：固定资产清理20000第136页/共310页3、产品完工，进入仓库，设置“库存商品”核算完工产品。借：库存商品——A贷：生产成本——A“生产成本”借方核算所领用的直接材料、直接人工，以及其他分摊的间接费用。“生产成本”贷方登记结转入完工产品的实际发生成本。“生产成本”的余额在借方，表示未完工产品。“生产成本”账户下可根据需要，设置不同的明细账户。第137页/共310页“生产成本”的用途有两个:1)本期借方发生的作用是为了核算生产过程中的直接材料、直接人工、间接费用。这时，属于成本类账户。2）期末借方余额的作用反映期末在车间的未完工产品。这时，属于资产类账户。3）因此，该账户有双重性质。同理，“材料采购”也是双重性质账户。第138页/共310页P88，例11、借：生产成本—A30400—B19200制造费用5000管理费用400贷：原材料—甲20000—乙4000—丙31000注：设置“生产成本”时，一定有明确的产品明细。如果找不到产品明细，那就不能用“生产成本”核算。第139页/共310页12、根据岗位计提工资借：生产成本—A14000—B6000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬2400013、提现借：库存现金24000贷：银行存款2400015、计提福利费借：生产成本—A1960—B840

制造费用224管理费用336贷：应付职工薪酬3360第140页/共310页工资的核算原则:先根据岗位计提，再发放。1）计提工资借：生产成本—A产品—人工生产成本—B产品—人工制造费用——工资管理费用——工资贷：应付职工薪酬2)发放工资借：应付职工薪酬贷：银行存款第141页/共310页16、借：管理费用1600贷：银行存款160017、借：管理费用1000贷：银行存款1000注：常根据部门来归类费用的发生。18、借：管理费用200贷：银行存款20019、借：财务费用600贷：银行存款600第142页/共310页20、计提折旧借：管理费用4600制造费用8000贷：累计折旧12600“累计折旧”是（负）资产，期末余额在贷方。21、借：制造费用3676管理费用1964贷：银行存款5640第143页/共310页22、期末结账：核算产品成本。核算A、B产品的生产成本。汇集“制造费用”，并找出作业动因在A、B间合理分配。本期借方发生“制造费用”小计18500;常见作业动因：台（机）时、工时、直接人工工资；本次根据直接人工工资来分配制造费用。直接人工总工资=20000元；分配率=18500/20000=0.925第144页/共310页制造费用的分配第145页/共310页22、借：生产成本—A12950

—B5550贷：制造费用1850023、期末结账：核算产品成本借：库存商品——A59310贷：生产成本——A59310注：虽然B产品没有完工，但是，我们也要核算（但不结转）B产品所发生的成本。A产品是完工产品，既核算又结转入库。第146页/共310页14、签字发放借：应付职工薪酬24000贷：库存现金2400015、计提职工福利费借：贷：应付职工薪酬3360福利费的计提比例是工资的14%根据工资，进行成本费用的归集。第147页/共310页1)计提生产工人的工资，记：借：生产成本—A/B/C贷：应付职工薪酬2）计提车间管理人员的工资，记：借：制造费用贷：应付职工薪酬3）计提行政管理人员的工资，记：借：管理费用贷：应付职工薪酬4）计提销售部人员工资，记：借：销售费用贷：应付职工薪酬第148页/共310页4、制造费用（是一个先集合，后分配的账户，地点：车间）1）借：制造费用贷：原材料（车间一般领用，多种产品共用）应付职工薪酬（车间管理人员）累计折旧库存现金(车间水电费等）“制造费用”的借方登记由多种产品共同负担的间接费用。2）月末，要分配入“生产成本”.贷方登记实际的结转。借：生产成本—A—B贷：制造费用期末，该账户一般无余额！第149页/共310页5、应付职工薪酬1）计提工资，形成债务借：生产成本——A/B/C制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（单独核算销售部门的费用时）贷；应付职工薪酬（明细见工资表）2）发放工资时，借：应付职工薪酬（根据所造工资表发）贷：银行存款第150页/共310页5、应付职工薪酬1）计提工资，形成债务借：生产成本——A/B/C制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（单独核算销售部门的费用时）贷；应付职工薪酬（明细见工资表）2）发放工资时，借：应付职工薪酬（根据所造工资表发）贷：银行存款第151页/共310页P124习题六，6、借：长期股权投资130000累计折旧30000贷：固定资产150000营业外收入10000“累计折旧“余额在贷方，表示已提的折旧。第152页/共310页P88/11、领用的材料，根据不同的部门、车间计入成本费用账户。车间？行政部门？借：生产成本—A30400—B19200制造费用5000管理费用400贷：原材料—甲20000原材料—乙4000—丙31000第153页/共310页第154页/共310页12、计提工资时，根据岗位归类入成本、费用账。借：生产成本—A14000—B6000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬2400013、借：库存现金24000贷：银行存款2400014、借：应付职工薪酬24000贷：库存现金24000第155页/共310页15、根据岗位工资，计提福利费。借：生产成本—A1960—B840制造费用224管理费用336贷：应付职工薪酬336016、借：管理费用1600贷：银行存款160017、借：管理费用1000贷：银行存款1000第156页/共310页18、借：管理费用200贷：银行存款20019、借：财务费用600贷：银行存款60020、计提折旧借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧1260021、借：制造费用3676管理费用1964贷：银行存款5640第157页/共310页由本月负担的费用,就计入本月的期间费用。期间费用包括：管理费用、财务费用、销售费用。20、根据使用的部门（地点）来归类入费用。借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600第158页/共310页22、月末，结转“制造费用”入“生产成本”。借：生产成本—A—B贷：制造费用18500借

制造费用

贷11）500012）160015）22420）800021）3676小计18500余额022)1850018500分配方法：根据生产工人工资分配率=A产品分摊的制造费用=B产品分摊的制造费用=第159页/共310页22、月末，结转“制造费用”入“生产成本”。借：生产成本—A12950—B5550贷：制造费用18500借

制造费用

贷11）500012）160015）22420）800021）3676小计18500余额022)1850018500分配方法：根据生产工人工资分配率