个人所得税课件

个人所得税第一节概述第二节纳税人和征税对象第三节计算方法第四节优惠规定第五节征收与管理目的与要求了解我国个人所得税的发展沿革和趋势理解个人所得税的立法原则掌握应税所得项目、计税依据、税率和计税方法。二、个人所得税的立法原则保持连续性，适当调整强化意识，依法申报公平税负，有所区别简便易行，有利控管稳定性和适应性结合综合所得税制1、实行分类征收三、个人所得税的特点世界各国个人所得税制类型分类所得税制混合所得税制分类所得税制是指对同一纳税人不同性质的所得，分项确定其应纳税所得额，适用不同的税率分别计征税额的税制模式，它具有简便、容易征管的优点，但容易造成不同项目、不同纳税人之间的税负不平，诱导纳税人分解收入，多次扣除费用，逃避税收。只有少数国家采用这种税制模式，如我国和菲律宾。是指根据纳税人取得应税收入的不同情况，有的项目分类计税，有的项目综合计税，即分类征收与综合征收相结合的税制模式，优点是：对同一所得进行两次独立课征等于上了“双保险”，防止偷税、逃税。它既能体现量能负担原则，又能坚持对不同性质的所得实行区别对待的原则，将分类所得税制和综合所得税制的优点兼收并蓄。混合所得税制A.工薪所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包（租）经营所得2、累进税率和比例税率并用比例税率的优点是……?累进税率的优点是……?B.劳务报酬、稿酬、偶然所得等其他所得公平!简便!3、规定了费用扣除额度个人收入免征征税200080020%1600下列情况之一,自行申报●年所得在12万元以上的●在境内两处以上取得工资、薪金所得的●取得应税所得没有扣缴义务人的●有境外所得的●国务院规定的其他情况第二节纳税人和课税对象哪些个人要交个人所得税哪些所得要交个人所得税一、纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。税法第一条居民纳税人非居民纳税人1234王先生为我驻外大使馆秘书，任期4年。赴任前，他在中国办理了户口吊销手续，属于在中国没有户籍的人，且居住在外国，但由于其家庭或经济利益仍在中国，任期届满后，必然要回到中国居住，习惯性居住地仍在中国。因此，他虽因公离境，但仍是中国的居民纳税义务人，在4年任期里取得的境内、外所得应当在中国缴纳个人所得税。······例如：侨居新加坡的某女士，应我国某集邮展览会的提议，将其邮品在中国展出，该女士没有来中国，但由于她的邮品在中国展示，其所得来源于中国，故该所得(境内)应在中国纳税。非居民无住所不居住标准二：居住时间——

一个纳税年度内在中国境内住满365天居住期间离境——一次不超过30日，多次累计不超过90日，不扣减天数。居民纳税人2、纳税人的纳税义务应就其来源于中国境内和中国境外的所得，履行无限纳税义务。非居民纳税人的纳税义务应就其来源于中国境内的所得，履行有限纳税义务。下列所得无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内所得——3、所得来源的判定在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得在中国境内生产经营所得在中国境内提供劳务所得财产出租使用于中国境内所得转让中国境内财产、在中国境内转让财产许可特许权在中国境内使用所得从中国境内取得利息、股息、红利二、征税对象税法第二条工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及相关的其他所得。一、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。第三节应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数3、应纳税额的计算例1王先生每月工资为4600元。月应纳税所得额=4600-2000=2600（元）适用税率是15%，速算扣除数是125元应缴纳个人所得税＝2600×15%-125＝265（元）级数月应纳税所得额(元)税率(%)速算扣除数1500以下50

2500至20001025

32000至500015125

45000至2000020375

520000至40000251375

640000至60000303375

760000至80000356375

880000至1000004010375

9100000以上4515375例2全年一次性奖金个人所得税计征办法

规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。王先生年底获得奖金70000元，平均月收入＝70000／12＝5833.33元，则：适用税率是20%，速算扣除数是375元，应缴纳个人所得税＝70000×20%-375＝13625元。二、个体工商户的生产经营所得

1、计税依据：以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用(含业主费用）以及损失后的余额为应纳税所得额应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失税法第六条（1）收入总额包括：销售收入、营运收入、劳务收入、工程价款收入、财产出租(转让)收入、利息收入、其他收入和营业外收入（2）准予扣除的项目成本、费用直接支出间接费用销售费用管理费用财务费用损失营业外支出意外捐赠赔偿违约税金营业税城建税资源税…印花税消费税(3)不得扣除的项目资本性支出罚没性支出赞助性支出灾害已赔款分配股利支出个人和家庭支出业主工资支出其他无关支出级年应纳税税率速算数所得额(元)(%)扣除数

15000以下5025000至1000010250310000至30000201250430000至50000304250550000以上3567502、税率：五级超额累进税率税法第三条应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数3、应纳税额计算：例3英雄酒家2009年12月营业额12万元，购进菜肉蛋面米等6万元，水电等1.5万元，其他税费6600元，支付当月雇工工资2000元，业主个人费用2000元。1-11月累计所得额为55600元。12月所得额=12万-(6+1.5+0.66+0.2)万-2000元=34400元成本费用税金全年所得额=34400+55600=90400元应纳税额=90000×35%-6750=24750元三、承包、承租经营所得1、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。按合同分得利润、工薪按月减除2000元应纳税所得额=年度收入额－(2000×月数)第六条指个人承包、承租经营及转包、转租所得，包括个人按月或次取得的工薪性质所得。承包后工商登记改为个体工商户的，不再征收企业所得税；承包后工商登记仍为企业的，先缴纳企业所得税，再按分配方式缴纳个人所得税。承包人仅按合同取得一定所得的，按工薪所得缴税承包人按合同仅向承保对象缴纳一定费用后，对经营成果拥有所有权的，按承包承租所得缴税。2、税率：五级超额累进税率

(同个体工商户税率表)应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=(年收入总额－2000×12)×适用税率－速算扣除数3、应纳税额计算：应纳税额=41000×

30%－4250=8050（元）范某2006年承包某商店，期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月1500元。例4应纳税所得额=年度收入额－(2000×月数)应纳税所得额=（47000+1500×

12）－2000×12=41000（元）级年应纳税税率速算数所得额(元)(%)扣除数

15000以下5025000至1000010250310000至30000201250430000至50000304250550000以上35675041000四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、医疗、讲学、翻译、演出、广告及其他服务等取得的所得。稿酬所得是指个人因其作品出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、非专利技术以及其他特许权的额使用权而取得的所得。财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产而取得的所得。每次收入不超过4000元的：

应纳税所得额=每次收入额－800每次收入在4000元以上的：

应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)1、计税依据：2、税率：比例税率20%应纳税额=应纳税所得额×20%3、应纳税额计算：税法第六条4、特殊规定：一次劳务报酬收入畸高的加成征收稿酬所得的减征:按应纳税所得额减征30%。条例第十一条例5李某2006年出版了一部中篇小说，取得稿酬5000元，同年该小说在一家晚报上连载，取得稿酬3800元。应纳个人所得税为——应纳所得税=［5000×(1-20%)×20%+(3800-800)×20%］×(1-30%)

=980元某演员一次获得表演报酬3万元,其应纳所得税是——例6应纳所得税=30000×(1-20%)×30%-2000

=5200元赵某2005年1月将自有房屋出租，租期一年，每月取得租金2500元，全年租金收入30000元，赵某2005年应纳所得税为——例7月应纳所得税=（2500-800）×20%=340元年应纳所得税=340×12=4080元如2月因下水堵塞，发生维修费500元，则年应纳所得税为——2月应纳税=(2500-500-800)×20%=240元年应纳税所得税=340×11+240=3980元五、财产转让所得

1、计税依据：应纳税所得额=每次财产转让收入额－财产原值－合理费用买入价+相关费用卖出相关费用2、税率：比例税率20%第六条第三条应纳税额=应纳税所得额×20%3、应纳税额计算例8刘某于2005年2月转让私有住宅一套，取得收入22万元。购进原价是18万元，转让时支付有关税费15000元。其应纳所得税是——应纳税额=(220000-180000-1500)×20%=5000元以每次收入额为应纳税所得额六、利息、股息、红利和偶然所得

1、计税依据：2、税率：比例税率20%应纳税额=应纳税所得额×20%3、应纳税额计算：利息、股息、红利所得是个人拥有债权、股权而取得的所得；偶然所得是个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（存款利息目前免税）第六条第三条纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。税法第七条超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过五年。

4.每次收入的确定现行个人所得税法对于纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得等应税所得项目，在确定应纳税所得额时，均是以每次收入为计算依据的，因此，准确确定每次收入，则是计算应纳税额的关键。每次收入区分不同应税项目，具体是指：（一）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；2、属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：1、个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。【案例】某作品2003年10月出版，稿酬3800元；2005年5月加印，稿酬7600元。则其2003年10月和2005年5月各自应纳的个人所得税税额为多少？2、个人在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

【案例】某作品2003年10月出版，稿酬3800元；2005年10月修订后再版，稿酬7600元。则其2003年10月和2005年10月各自应纳的个人所得税税额为多少？3.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税，即连载作为一次，出书作为另一次。

【案例】某中篇小说2005年11月起在某报刊上连载，2005年11月、12月稿酬各2000元；2006年1月稿酬1500元。则其该笔稿酬如何计算缴纳个人所得税？（三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。如果转让时取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得、其他所得，均以每次取得该项收入为一次。公益性捐赠扣除公益性捐赠可以在应税所得额30%以内扣除。公益性捐赠同企业所得税规定。【例题·计算题】某演员2007年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元,计算该演员应缴纳的个人所得税。捐赠扣除限额＝（3000－800）×30%＝660（元），实际捐赠超过限额，按限额扣除；全年演出收入应缴纳个人所得税＝（3000－800－660）×20%×12＝3696（元）。个人所得税汇总表税率应税项目1.九级超额累进税率工资薪金所得2.五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率3.比例税率20%（8个税目）特别掌握：其中有3个税目有加征或减征1.稿酬所得：按应纳税额减征30%2.财产租赁所得：自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率3.储蓄存款利息4.劳务报酬所得：有加成规定个人所得税的计算小节税目税率所得额征税期限工资9级超额累进全月收入－2000（或4800）按月个体工商户5级超额累进全年收入－准予扣除按年承包承租全年收入－2000×月劳务报酬20%(有加成规定)每次收入<4000，则所得额＝每次收入－800；每次收入>4000，则所得额＝每次收入×（1－20％）按次征税稿酬20%×(1-30%)特许权使用费20％财产租赁财产转让20％收入－（财产原值＋税费）利息,股息,红利20％每次收入偶然所得其他有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：残疾、孤寡人员和烈属的所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准的一、减征项目税法第五条第四节优惠规定二、免税项目省、部、军以上单位及外国组织、国际组织颁发的奖金国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金保险赔款军人的转业费、复员费按照国家统一规定法给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。第四条依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员