基础会计（第2版）（十一五国家规划）第1章

课程介绍《基础会计》是会计类学生的专业基础课，该课程主要阐述会计基本理论、基本方法和基本操作技能。重点放在帮助初学者掌握好“三基”，为其后学习财务会计、财务管理、成本会计等后续专业课奠定坚实基础。

第一章总论第二章会计科目与账户第三章复式记账第四章主要经济业务核算第五章会计凭证第六章会计账簿第七章财产清查第八章财务会计报告第九章会计账务处理程序

《基础会计》目录第1章

总

论

【学习要点】

会计的概念、特点和职能会计的对象和会计要素会计假设会计核算基础会计信息质量要求会计计量属性会计核算方法1.1会计的概念

一、我国会计的产生和发展

会计的起源：社会生产实践的需要。人类要生存，就要进行生产活动,必然会产生所费（人力、物力的耗费）与所得（劳动成果），便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。“刻木记数”、“结绳记事、记数”、被称为会计发展史上的原始计量与记录时代（会计的萌芽已经产生）。1、西周出现“会计”一词《周礼》“司会主天下之大计……”“以参互考日成、以月要考月成、以岁会考岁成”1.1.1会计的概念及特点

2、汉朝“簿记”、“计簿”以“入”、“出”为记账符号来记录经济事项3、宋朝“四柱清册”

旧管新收开除实在期初结存＋本期收入＝本期支出＋期末结存4、明末清初“龙门帐”“进”——各项收入、“缴”——各项支出“存”——各项资产、“该”——资本及各项负债“进－缴＝存－该”相等即“合龙门”5、清朝“天地合帐”所有账项都记两笔，即来账（记天）与去账（记地）

+=+四柱清册、龙门账、天地合账显示了我国历史上各个时期传统中式簿记的特色中华人民共和国成立前,我国会计中西式并存。1985年颁布«中华人民共和国会计法»;2000年7月1日起施行修订的新会计法;1992年财政部颁布了«企业会计准则》；2000年底颁布的«企业会计制度》；2006年2月38个具体会计准则出台，2007年1月1日起在上市公司内实施，鼓励其他企业执行。二、外国会计的产生和发展1、13世纪到15世纪末——产生了复式记账法

1494年，意大利数学家卢卡、巴其阿勒出版了《算术、几何与比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论的阐述。这本书的问世，被认为是近代会计发展史上的一个里程碑。2、18世纪末到19世纪初——出现了以查账为职业的注册会计师3、20世30年代后——西方各国研究和制订了《公认会计准则》；4、20世纪50年代后——出现了国际会计，产生了会计电算化。综上所述,可见无论在中国还是在外国,社会上很早就存在会计,有着专职承担会计工作的人员。随着社会生产的日益发展和生产规模的日益扩大,生产、分配、交换的日益错综复杂起来,会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的不断发展完善的过程。三、会计的特点1．会计是一种经济计算2．会计以货币为主要计量单位3．会计以凭证为依据4．会计提供信息具全面性、连续性、系统性和综合性5．会计的本质是一项经济管理活动四、会计的概念综合上述会计的特点，可以将会计作如下定义：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门的方法，对特定主体的资金运动进行全面、连续、系统、综合地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。1.1.2会计的职能

两种基本职能的关系：

会计核算是会计监督的前提；

没有会计核算提供数据，会计监督就没有客观依据

会计监督是会计核算信息的质量保证。

不进行会计监督，会计核算就缺乏质量保证。

1.会计的基本职能核算的职能——提供会计信息监督的职能——保证会计资料的真实1、评价经营业绩

2、参与经济决策

3、预测经营前景

4、控制经济过程

2.会计派生职能

1.2会计核算的内容

1.2.1会计的对象

会计准则：会计应当以社会再生产过程中的经济业务为对象。社会再生产过程包括：生产、分配、交换、消费会计只对社会再生产过程中那些能以货币表现的经济活动进行核算和监督。会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动资金运动包括三个阶段：

在资金运动过程中，资金的形态会随着经济业务的发生不断变化着。不同性质的单位资金运动存在较大差异，就是同类型企业也各自有着资金运动的特点。能以货币表现的经济活动资金投入资金运用资金退出工业企业资金运动如下图：工业企业资金运动分析：◆三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。

◆三个过程：供应、生产与销售过程。1.2.2会计要素

会计要素的含义●对会计对象进行基本分类形成的若干要素。●用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。●静态会计要素与动态会计要素。水果——苹果、桔子、香蕉、梨……会计要素——资产、负债、所有者权益、收入……（一）资产1、资产的含义▲资产是由过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的特征A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产1.2.2.1反映财务状况的会计要素

3、资产的确认条件符合资产定义的资源，只有在同时满足下列条件时，才能确认为资产：▲与该项资源有关的经济利益很可能流入企业

▲该资源的成本或者价值能够可靠地计量

4、资产的分类▲企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收款项存货可供出售金融资产长期应付款长期股权投资固定资产在建工程无形资产开发支出（二）负债

1、负债的含义

▲负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2、负债的特征A是企业承担的现时义务负债B是由过去的交易或事项形成的C偿还预期会导致经济利益流出企业

3、负债的确认条件

符合负债定义的义务，只有在同时满足下列条件时，才能确认为负债：▲与该义务有关的经济利益很可能流出企业；▲未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4、负债的分类

▲企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）流动负债非流动负债负债短期借款、交易性金融负债

应付账款应付及预收账款预收款项应付票据应交税费等长期借款应付债券长期应付款

（三）所有者权益

1、所有者权益的含义

▲所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益也称为股东权益。

2、所有者权益的特征所有者权益A所有者权益一般不要求企业直接偿还B企业的投资者可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理C投资者通常以股利或利润的形式参与企业利润分配净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成2、所有者权益的分类

▲企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益利润（四）收入1、收入的含义▲收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征收入B收入能导致所有者权益的增加

A收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入

C收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项

D收入与所有者投入资本无关

1.2.2.2反映经营成果的会计要素

3、收入的确认条件

符合收入定义的经济利益总流入，在同时满足以下条件时，应确认为收入：①与收入相关的经济利益很可能流入企业；②经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；③经济利益的流入额能够可靠计量。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

4、收入的分类

收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。

（五）费用

1、费用的含义

▲费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、费用特征

费用C引起资产减少或负债增加A费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出

B费用的发生会引起所有者权益的减少

D费用与向所有者分配利润无关

3、费用的确认条件

符合费用定义的经济利益总流出，在同时满足以下条件时，应确认为费用：①与费用相关的经济利益很可能流出企业；②经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；③

经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润1、利润的含义▲利润是指企业在一定会计期间的经营成果

2、利润的来源构成▲利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有全部收入大于支出的差额为利润全部收入小于支出的差额为亏损3、利润的内容

▲企业的利润包括营业利润、利润总额与净利润。（1）营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加－

期间费用－资产减值损失+

公允价值变动净收益+投资净收益（2）利润总额=营业利润+营业外收入－

营业外支出（3）净利润=利润总额－

所得税1.3会计假设

▲会计假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，它是会计核算的前提和条件，即会计前提，又叫会计假设。包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

1.3.1会计主体

——规定了会计核算的空间范围

1、会计主体的定义：◆会计为之服务的特定单位或经济实体。◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。凡独立核算的单位，在会计上都设定为一个会计主体。百货公司第二门市部第一门市部

2、确立会计主体假设的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。◆是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。1.3.2持续经营

——解决了会计核算的时间范围

1、持续经营的定义

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提。2、确立持续经营假设的意义◆明确了会计核算的时间范围。◆是“会计分期”假设和历史成本计价和配比性要求等建立的基础。1.3.3会计分期

——解决了会计核算的时间范围

1、会计分期的定义

◆以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

2、确立会计分期假设的意义◆可以分期结算账目、编制财务会计报告。

◆使权责发生制原则、及时性要求和谨慎性要求等会计核算原则和要求的建立成为可能。

1.3.4货币计量

——解决了会计核算的计量单位

1、货币计量的定义◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。◆采用币值稳定的货币为前提。◆以人民币为记账本位币

2、确立货币计量假设的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，便于综合、也便于横向可比。◆使历史成本计价、可比性要求和谨慎性要求等会计信息质量的要求建立成为可能。综上所述，上述会计核算的四项会计假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围，货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。企业的资源流动会引起相应的现金流动，但由于存在会计分期，现金实际的收付期间和资源流动的发生期间往往不一致。这样，在确认资产、负债、收入和费用时，就有两种核算的基础可供选择：权责发生制基础和收付实现制基础1.4会计核算基础

3月4月

5月6月

分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入

销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。1.4.1权责发生制

权责发生制——应计制——应收应付制，是指以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则

具体要求是：凡是属于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用处理。

3月4月

5月6月费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3000元。1.4.2收付实现制

收付实现制——现金制——现收现付制，它是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据具体要求是：凡是本期实际收到的款项，不论其是否应该属于本期的收入，均作为本期收入处理；凡是本期实际支付的款项，不论其是否应该由本期负担，均应作为本期的费用处理。

两种会计核算基础确认收入和费用方法举例1.5会计信息质量要求

我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计信息质量要求包括：真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。五、实质重于形式七、谨慎性八、及时性一、真实性四、可比性二、相关性三、明晰性六、重要性真实性要求，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。三层含义（1）真实性。（2）可靠性。（3）可验证性。停虚假会计信息会计报告1.5.1真实性

相关性要求，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。

投资和债权人其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者1.5.2相关性

1.5.3明晰性明晰性要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

1.5.4可比性

可比性要求，企业提供的会计信息应当具有可比性。具体有层含义：（1）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明。遵循这一要求，便于从纵向角度，对同一会计主体前后各期的会计信息进行相互比较和分析。（2）不同企业发生相同或者相似的交易或事项，应当采用会计制度统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。遵循这一要求，便于从横向角度，对同一会计期间不同会计主体的会计信息进行相互比较和分析。

1.5.5实质重于形式

★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离实质重于形式要求，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

1.5.6重要性重要性要求，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要的交易或者事项

1.5.7谨慎性谨慎性要求，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

1.5.8及时性

及时性要求，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

1.6会计计量属性

对于会计计量属性我国《企业会计准则——基本准则》列举了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种：五、公允价值一、历史成本三、可变现净值二、重置成本四、现值历史成本，是指企业的各种资产应按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际应支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

1.6.1历史成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

◆【例1.2】甲公司财产清查盘盈设备一台，经专业技术人员评估，设备重置成本为100000元，估计有八成新。企业对财产价值评估采用重置成本法，该设备记账价值计算如下：◆设备入账价值=100000－100000×20%=80000（元）

1.6.2重置成本

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。◆

【例1.3】2006年12月31日，甲公司库存甲材料账面价值（历史成本）为100000元，市场购买价格为92000元。该材料用来生产的A产品销售价格为150000元，估计生产成本为160000元，材料进一步加工需要发生加工费63000元，估计销售费用及税金为5000元。甲公司库存准备直接对外出售的乙材料账面价值（历史成本）为90000元，市场售价88000元，销售乙材料可能发生销售费用2000元。◆甲材料的可变现净值=150000－63000－5000=82000（元）◆乙材料的可变现净值=88000－2000=86000（元）1.6.3可变现净值

现值是指未来现金流量按照一定方法折合成的当前价值◆

【例1．4】2006年12月1日，甲公司采用融资租赁方式租入设备一台。甲公司与租赁方签定协议规定：起租日为2006年12月31日；租赁期2年；每年末支付租金20000000元；租赁期满，设备估计残值为4000000元，甲公司担保余值2000000元。预计该设备使用年限为3年，租赁内含报酬率为6%，按照《企业会计准则第4号———固定资产》有关规定，甲公司该项固定资产的入账价值应按现值计算确定。◆期限2年，利率6%的年金现值系数=1.833；期限2年，利率6%的复利现值系数=0.890◆该设备入账的现值=20000000×1.833+2000000×0.890=38440000（元）

1.6.4现值

公允价值是指熟悉市场情况的双方都能够接受的价格◆

【例1．5】2007年4月21日，甲公司将作为固定资产使用的小型挖掘机一台，交换乙公司A库存商品一批，作为商品对外出售。小型挖掘机原价30万元，折旧5万元，公允价值16万元；A商品成本10万元，公允价值16万元，并按照A商品公允价值16万元及增值税税率17%开出增值税专用发票。

◆A库存商品公允价值=160000（元）◆小型挖掘机公允价值=160000+27200=187200（元）

1.6.5公允价值

现代会计的方法应包括：会计方法是履行会计职能，完成会计任务的手段。会计核算方法、会计分析方法、会计控制方法、会计预测方法、会计决策方法1.7会计核算方法

会计核算方法：就是从价值角度对经济活动中所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，以提供综合、全面的会计信息所使用的专门方法。会计核算方法：

㈠设置会计科目和账户㈡复式记账㈢填制和审核会计凭证㈣登记账簿㈤成本计算㈥财产清查㈦编制会计报表1.7.1设置会计科目和账户

◆对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法。

◆会计信息的存储器。

资产货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金存放在企业的现金存入银行的存款仓库储存的材料现金银行存款原材料