辅助生产费用的分配

其次节协助生产费用的归集和安排

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业供应协助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“协助生产车间”。它们的存在使我们必需对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。其次节协助生产费用的归集和安排在其次章我们学习过，在协助生产车间须要设置“协助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成协助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的安排两项工作。协助生产成本归集安排一、协助生产费用的归集“协助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一协助生产车间，特地为基本车间及其他管理部门供应修理劳务，我们就可以设置“协助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。一、协助生产费用的归集假如该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：协助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000二、协助生产费用的安排

所谓安排就是依据受益原则将协助生产车间为供应产品或供应劳务而发生的消耗转嫁给运用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就须要合理的安排给受益对象。若该车间当月供应劳务状况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元二、协助生产费用的安排当我们仅仅是对一个协助生产车间进行核算时，安排工作并不麻烦。但假如面对多个协助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？二、协助生产费用的安排—干脆安排法【概念】干脆安排法，是指各协助生产车间发生的费用，干脆安排给除协助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各协助生产车间之间相互供应产品或劳务的状况。【分析】该方法下，相当于忽视各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。二、协助生产费用的安排—干脆安排法【计算公式】费用安排率各受益对象的产品或劳务总量待安排协助生产费用某受益对象的安排额该受益对象耗用的产品或劳务费用安排率二、协助生产费用的安排—干脆安排法【思索】某企业设机修、供电两个协助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元。机修车间供应劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间供应电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、协助生产费用的安排—干脆安排法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：协助生产成本—机修车间材料2000协助生产成本—供电车间材料4000薪酬5000薪酬30007000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45二、协助生产费用的安排—干脆安排法依据单价确定各受益单位担当费用的状况：机修车间供电车间借：制造费用5600管理费用1400贷：协助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625管理费用1375(倒挤)贷：协助生产成本—机修车间7000二、协助生产费用的安排—干脆安排法【例题】某企业有供水和供电两个协助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，依据“生产成本——协助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各协助生产车间供应产品或劳务见表。二、协助生产费用的安排—干脆安排法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000二、协助生产费用的安排—干脆安排法

参考答案水单位成本（安排率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（安排率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）借：基本生产成本—甲产品4882.2制造费用6498管理费用1624.8销售费用605贷：协助生产成本—供水车间4130—供电车间9480二、协助生产费用的安排—干脆安排法【方法小结】当我们面对两个协助车间的安排问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。假如两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互供应的产品和劳务忽视，而只是安排给除协助车间以外的受益对象，这就是—干脆安排法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够精确，不适合在交互费用额较大的企业二、协助生产费用的安排—交互安排法【概念】交互安排法，是指先在各协助生产车间之间进行安排，再对除协助车间以外的受益对象进行安排。【分析】该方法下，通过先对内再对外安排，实现协助车间的安排工作。由于进行两次安排，所以计算量较干脆分配法大，但结果也较之精确。二、协助生产费用的安排—交互安排法【计算步骤】1.协助车间之间内部安排2.写出安排会计分录3.计算内部安排后各协助车间的实际成本4.计算各协助车间对外安排率5.计算各受益部门应安排金额6.写出安排会计分录二、协助生产费用的安排—交互安排法【思索】某企业设机修、供电两个协助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间供应劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间供应电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、协助生产费用的安排—交互安排法1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内安排：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.4375二、协助生产费用的安排—交互安排法机修车间供电车间100×9.66=966元借：协助生产成本—供电车间966—机修车间218.75贷：协助生产成本—机修车间966—供电车间218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内安排业务分录：二、协助生产费用的安排—交互安排法2.将两协助车间费用进行调整，再重新计算单价对外安排：辅—机修车间材料2000辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5二、协助生产费用的安排—交互安排法依据单价确定各受益单位担当费用的状况：机修车间供电车间借：制造费用5002.2管理费用1250.55贷：协助生产成本—机修车间6252.75借：制造费用6250管理费用1497.25贷：协助生产成本—机修车间7747.25二、协助生产费用的安排—交互安排法【例题】某企业有供水和供电两个协助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，依据“生产成本——协助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各协助生产车间供应产品或劳务见表。二、协助生产费用的安排—交互安排法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000二、协助生产费用的安排—交互安排法

参考答案(1)对内安排水费安排率=4130/82600=0.05（元/立方米）电费安排率=9480/46000=0.21（元/度）(2)对外安排供水车间实际费用=4130+1260-1000=4390（元）供电车间实际费用=9480+1000-1260=9220（元）水费安排率=4390/62600=0.07（元/立方米）电费安排率=9220/40000=0.23（元/度）二、协助生产费用的安排—交互安排法

参考答案(1)对内安排借：协助生产成本—供水车间1260—供电车间1000贷：协助生产成本—供电车间1260—供水车间1000(2)对外安排借：基本生产成本—甲产品4738制造费用6550管理费用1672销售费用650贷：协助生产成本—供水车间4390—供电车间9220二、协助生产费用的安排—干脆安排法【方法小结】当我们面对两个协助车间的安排问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。假如两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必需先把两车间相互供应的产品和劳务先行安排，然后再在协助车间以外的受益对象之间进行安排，这就是—交互安排法。它的优点在于较之干脆安排法的计算结果精确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数安排法结果仍不够精确二、协助生产费用的安排—支配成本安排法【概念】支配成本安排法，是指协助生产车间生产的产品或劳务,依据支配单位成本计算、安排协助生产费用的方法。【分析】协助生产为各受益单位供应的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和支配单位成本进行安排，协助生产车间实际发生的费用，包括协助生产交互安排转入的费用在内，与按支配单位成本安排转出的费用之间的差额，可以追加安排给协助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。二、协助生产费用的安排—支配成本安排法【思索】某企业设机修、供电两个协助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间供应劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间供应电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、协助生产费用的安排—支配成本安排法1.按各车间给出的支配单价进行费用安排：机修车间支配单价：11元/小时供电车间支配单价：0.5元/度辅—机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：辅—供电车间1100制造费用5500

管理费用1375 贷：辅—机修车间7975二、协助生产费用的安排—支配成本安排法1.按各车间给出的支配单价进行费用安排：机修车间支配单价：11元/小时供电车间支配单价：0.5元/度辅—供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：辅—机修车间250制造费用6250

管理费用1500 贷：辅—供电车间8000二、协助生产费用的安排—支配成本安排法2.处理两车间借方实际和贷方支配之间的差额：辅—机修车间实际7250元节余725元支配7975元借：管理费用725 贷：辅—机修车间725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元二、协助生产费用的安排—支配成本安排法2.处理两车间借方实际和贷方支配之间的差额：辅—机修车间实际8100元超支100元支配8000元借：管理费用100 贷：辅—供电车间100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元二、协助生产费用的安排—支配成本安排法【例题】某企业有供水和供电两个协助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，依据“生产成本——协助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各协助生产车间供应产品或劳务见表。二、协助生产费用的安排—支配成本安排法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000二、协助生产费用的安排—支配成本安排法参考答案供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异=5930－6608=-678（元）供电车间的成本差异=11080－13800=-2720（元）二、协助生产费用的安排—支配成本安排法

参考答案(1)按支配成本安排：借：辅—供电车间1800—供水车间1600基—甲产品6180制造费用8080管理费用2000 销售费用748 贷：辅—供电车间6608—供水车间13800（2）结转协助生产成本差异：借：管理费用-3398 贷：辅—供电车间-678—供水车间-2720二、协助生产费用的安排—支配成本安排法【方法小结】当我们面对两个协助车间的安排问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以依据两车间的支配单价先行安排，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—支配成本安排法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在支配单价的采集及对较大差额的不谨慎处理二、协助生产费用的安排—依次安排法

辅助生产名称修理车间运输部门待分配费用（元）50409000劳务供应量2100小时7500千米其中：修理车间300

运输部门100基本生产车间18006600管理部门200600课内练习资料：某企业设有供电和机修两个协助生产车间，在交互安排前，供电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。本月供电车间供电110000度，其中机修车间耗用10000度，产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。本月机修车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。要求：依据资料分别接受干脆安排法、交互安排法和支配成本安排法（假定每度电支配成本为0.345元，每修理工时支配成本为3.46元，成本差异记入管理费用）安排协助生产费用。2023/3/92023/3/9

【本节小结】本节介绍了协助生产费用的归集和安排，重点在协助生产费用的四种安排方法，留意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。第三节制造费用的归集和安排

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，须要设置“制造费用”账户以协助核算，该账户的使命及运用方法就是本节学习的主要内容。一、制造费用的含义制造费用——是指工业企业为生产产品(或供应劳务)而发生的、应当计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时留意以下三点：制造费用确定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有干脆关系；制造费用的最终归宿仍旧是生产成本。二、制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、协助生产车间）设置明细账，账内依据费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出状况。常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等二、制造费用的安排制造费用的安排，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。假如该车间只生产一种产品，则制造费用无需安排，若同时生产多种产品，就须要接受确定的安排方法，先安排再转出。常见的安排方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）年度支配安排率安排法二、制造费用的安排—生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例安排制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用安排率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用安排率二、制造费用的安排—生产工时比例法【概念】依据各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例安排制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用安排率该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时制造费用安排率二、制造费用的安排—生产工时比例法【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例安排制造费用。二、制造费用的安排—生产工时比例法参考答案制造费用安排率=24000/4800=5(元／小时）甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品18000—乙产品6000贷：制造费用24000二、制造费用的安排—年度支配安排率比例法【概念】依据年度起先前确定的全年适用的支配安排率安排费用的方法，各月制造费用按年度支配确定的支配安排率安排，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度支配安排率年度支配产品产量总工时年度支配制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品生产工时年度支配安排率二、制造费用的安排—年度支配安排率比例法【例题】基本生产车间全年制造费用支配发生额为400000元；全年各种产品的支配产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。二、制造费用的安排—年度支配安排率比例法参考答案(1)各种产品年度支配产量的定额工时甲产品年度支配产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度支配产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度支配安排率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400二、制造费用的安排—年度支配安排率比例法参考答案(4)产品应安排的制造费用本月甲产品应安排的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应安排的制造费用＝400×20=8000（元）该车间按支配安排率安排转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。思索

针对年度支配安排率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合运用该方法？第三节生产损失的归集和安排

在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等状况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。一、生产损失的含义生产损失——是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。理解时留意以下三点：生产损失是无法避开的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。二、废品损失的归集和安排【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能依据原定用途运用，或者须要加工修理才能运用的在产品、半成品或产成品。【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不行修复废品。废品可修复废品不行修复废品二、废品损失的归集和安排【分析】不行修复废品的报废损失指不行修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产缘由而造成的废品所形成的损失称为废品损失。二、废品损失的归集和安排【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常状况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不行修复废品的生产成本赔款收入生产成本二、废品损失的归集和安排—不行修复废品的核算【分析】不行修复废品即是在发觉废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最终将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不行修复废品的生产成本赔款收入生产成本生产成本二、废品损失的归集和安排—不行修复废品的核算【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发觉不行修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：干脆材料17056元干脆人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产起先一次投入。干脆材料费用按合格品数量和废品数量的比例安排；其他费用按生产工时比例安排。二、废品损失的归集和安排—不行修复废品的核算参考答案（1）计算废品实际成本：①计算废品应负担的材料费用：材料费用安排率=17056/(320+8)=52（元/件）废品应负担的材料费用=8×52=416（元）②计算废品应负担的干脆人工费：干脆人工费用安排率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时）废品应负担的干脆人工费用=120×2.6=312（元）③计算废品应负担的制造费用：制造费用安排率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时）废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元）④计算废品实际成本