XXXX初级职称-经济法基础(终稿)

/经济法基础第一章总论第一节法律基础一、法和法律法的本质：法是统治阶级意志的体现。(整体意志，非个人意志简单相加)法的特征:国家意志性、强制性、利导性（利益导向性）和规范性二、法律关系法律关系：被法律规范所调整的权利与义务关系法律关系三要素：主体(任何法律关系至少要有两个主体，公民、法人、国家、外国人和组织)、内容（权利义务)和客体(物:稀缺性、非物质财富、行为、人身）三、法律事实法律事实：由法律规范所确定的,能够产生法律后果，直接引起法律关系发生、变更或消灭的情况。法律事实两大类：法律事件（自然现象—绝对事件eg．地震、台风、社会现象—相对事件eg．战争爆发、政策变更）和法律行为(合法和违法行为、积极和消极行为、表示和非表示行为、单方和多方行为、要式和非要式行为、自主和代理行为)四、法的形式和分类我国法的形式：宪法（最高法律效力）>法律（全国人大及常委）>行政法规(国务院）〉地方性法规(地方人大和常委会）、自治法规（民族自治人大)、特别行政区法〉行政规章(部门规章和政府规章，法院审理案件仅有参照作用)、国际条约法的分类：1．按法的创制形式和发布形式：成文法和不成文法2.按法的内容、效力和制定程序：根本法(宪法）和普通法３。按法的内容:实体法（ｅg.民法、刑法）和程序法(ｅg.诉讼法）4。按法的空间、时间或对人的效力：一般法和特别法５.按法的主体、调整对象和渊源：国际法和国内法６．公法和私法五、法律部门和法律体系七个主要法律部门：1.宪法和宪法相关法律部门2.民法商法法律部门3。行政法法律部门４．经济法法律部门5.社会法法律部门6．刑法法律部门７.诉讼和非诉讼法律部门六、经济法概述经济法调整对象为社会生产和再生产过程中发生的宏观经济调控关系和市场规则关系。第二节经济纠纷的解决途径一、经济纠纷的概念和解决途径途径：仲裁、民事诉讼、行政复议和行政诉讼平等主体间:仲裁和民事诉讼(或裁或审）不平等主体：行政复议和行政诉讼(一般可直接诉讼、但对具体行为的争议,先复议后诉讼)二、仲裁仲裁是指经济纠纷的各方当事人共同选定仲裁机构，对纠纷依法定程序作出具有约束力的裁决的活动。仲裁的特征:1．双方自愿协商2。双方自愿选择仲裁机构3.裁决对双方均具有约束力不能仲裁的纠纷：１。婚姻、收养、监护、抚养、继承的纠纷２。劳动争议和农业承包合同的仲裁仲裁基本原则：自愿原则、公平合理地解决纠纷、独立仲裁、一裁终局仲裁机构：不按行政区划层层设立、独立于行政机关、仲裁委员会之间无隶属关系仲裁委员会：主任1人、副主任2—４人和委员７—1１人，其中经济法律贸易专家不得少于2／3仲裁协议:仲裁协议应书面订立，口头达成的无效.对仲裁事项或仲裁委员会约定不明确的，可补充协议,达不成补充协议的，仲裁协议无效对仲裁协议的效力有异议的(在仲裁庭首次开庭前提出)，可请求仲裁委员会作出决定或法院裁定。一方请求仲裁委员会而一方要求法院的裁定的，由法院裁定达成仲裁协议后，一方向法院起诉未声明有仲裁协议,法院受理后，另一方在开庭前提交仲裁协议的，法院应驳回起诉(仲裁协议无效除外);另一方在首次开庭前未提出异议的,视为放弃仲裁协议,法院继续审理仲裁裁决:3名仲裁员（设首席仲裁员-—第３名,前两名由双方各自选定或各自委托仲裁委员主任指定）或１名仲裁员(双方各自选定或各自委托仲裁委员主任指定）当事人申请仲裁后，可自行和解，达成和解协议的，可请求仲裁庭根据和解协议作出裁决书，也可撤回仲裁申请仲裁庭按多数仲裁员意见作出裁决，不能形成多数意见时,由首席仲裁员裁决，裁决书自作出之日起发生法律效力（少数意见记入笔录）仲裁不公开进行(仲裁庭开庭不对社会公开，协议公开的可以公开）三、民事诉讼五类案件适用民事诉讼法：1.平等主体间的财产关系和人身关系发生的民事案件2。因经济法、劳动法调整的社会关系发生的争议3.适用特别程序审理的选民资格案件和宣告公民失踪、死亡等非诉案件4。按照督促程序解决的债务案件5．按照公示催告程序解决的宣告票据和有关事项无效的案件审判制度：１。合议制度（３人以上单数,简易程序审理的由审判员一人审理）2．回避制度3.公开审判制度４．两审终审制度（特别程序、督促程序、公示催告程序和企业法人破产还债程序审理的案件一审终审）一经判决即发生效力地域管辖：１．级别管辖（直接中级法院管辖:确认发明专利、海关案件、国务院省级政府具体行政行为诉讼、重大复杂案件)２．地域管辖（原告就被告)、3。特殊地域管辖：合同纠纷：被告住所或合同履行地法院管辖保险合同纠纷:被告住所或保险标的物所在地法院管辖票据纠纷：被告住所或票据支付地法院管辖运输合同纠纷：被告住所或运输始发地、目的地法院管辖侵权行为:被告住所或侵权行为地法院管辖海陆空事故:被告住所或事故发生或车辆、船舶最先到达地、航空器最先降落地4.专属管辖不动产纠纷由不动产所在地法院管辖港口作业纠纷由港口所在法院管辖继承遗产纠纷由被继承人死亡时住所地或遗产所在地法院管辖两个以上法院都有管辖权的,原告可向其中一个起诉，向两个以上起诉的，最先立案的法院管辖诉讼时效:1。普通诉讼时效为2年2.特殊诉讼时效为1年身体受到伤害要求赔偿/售不合格商品未声明／延付拒付租金／寄存财物被丢失或损毁3.最长诉讼时效期间（权利人知道或应当知道权利被侵害起2０年）诉讼中止：诉讼时效期间最后6个月内因不可杭力或其他障碍致使权利人不能行使请求权的，诉讼时效应停止计算诉讼中断：诉讼时效期间，当事人提起诉讼、一方提出要求或同意履行义务的,而使已过的时效期间归于无效。从中断起,诉讼时效期间重新计算判决:不服判决的在判决书送达之日起1５日内向上级法院上诉，对发生法律效力的判决由第一审法院执行，对调解书，仲裁机构的裁决,公证机关的强制执行效力的债权文书由被执行人住所或被执行财产所在地法院执行仲裁与诉讼的对比事项仲裁诉讼是否级别管辖否是是否地域管辖否是是否公开否是是否两审终审一裁终局两审终审强制执行机构法院法院四、行政复议行政复议的范围:对行政机关作出的警告、罚款、没收违法所得、非法财物,责令停产停业、暂扣吊销许可证、照，行政拘留等处罚;限制人身自由，查、冻、扣财产等行政强制措施;及其他决定不服的(机关人事管理关系—申诉、民事纠纷调解-仲裁或诉讼不适用）行政复议的时效:自知道该具体行政行为６0日内,可以书面或口头申请。行政复议期间具体行政行为不停止执行,但被申请人认为需要停止的、行政复议机关认为需要停止的、法律规定停止的除外.行政复议的举证责任由被申请人承担,自受理之日起60日内作出行政复议决定。行政复议决定书一经送达即发生效力五、行政诉讼行政诉讼是指公民、法人或其他组织认为行政机关或法律、法规授权的组织的行政行为侵犯其合法权益、依法向人民法院请求死法保护，人民法院通过对被诉行政行为的合法性进行调查，在双方当事人和其他诉讼参与人的参与下，对该行政争议进行审理和裁判的死法活动以下不受理:国防、外交等国家行为行政法规、规章或行政机关制定、发布的具有普遍约束力的决定、命令行政机关工作人员的奖惩、任免法律规定由行政机关最终裁决的具体行政行为诉讼管辖:1.级别管辖：基层法院一审，中级法院：发明专利、海关案件、国务院，省直辖市人民政府作出的行政行为、重大复杂案件的一审2.地域管辖:被告所在地管辖原则，不动产在不动产所在地管辖起诉和受理：在收到行政复议书之日起15日内或复议期满日1５日内起诉;直接起诉的在知道具体行政行为的3个月内起诉;不可抗力耽误的,自障碍消除后1０日内可申请延长期限；接到起诉，法院7日内决定受理与否。审理与判决：审判员组成合议庭（3人以上单数)；审理行政案件不适用调解，不服判决的,自判决书送达之日起15日内向上级人民法院提起上诉，收到上诉后2个月内终审判决。第三节法律责任违法行为、法律责任、法律制裁三者中,违法行为是首要因素，它是法律责任和律法制裁的原因和前提.一、违法的构成要素违法主体：实施了违法行为、侵犯了法律所保护的客体的人。（主观上必须有过错,无民事行为能力的人不构成违法主体）违法客体：法律所保护的而为违法行为所侵害的社会关系违法的客观方面:行为具有违法性、有危害社会的结果、行为和危害之间存在因果关系二、法律责任的种类１.民事责任停止侵害、排除妨碍、消除危险、返还财产、恢复原状、修理重作更换、赔偿损失、支付违约金、消除影响、赔礼道歉2。行政责任行政处罚：警告、罚款、没收违法所得、责令停产停业、暂扣吊销许可证、行政拘留行政处分：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除3.刑事责任主刑:管制(３个月以上2年以下，最高３年）、拘役（1—６个月,最高1年）、有期徒刑(6个月-15年，最高2０年）、无期徒刑、死刑附加刑:剥夺政治权利、罚金、没收财产、驱除出境第二章劳动合同法律制度第一节劳动合同法律制度概述一、劳动关系和劳动合同劳动合同是劳动者和用人单位之间依法确立劳动关系,明确双方权利义务的书面协议2０08年1月1日起施行《中华人民共和国劳动合同法》二、劳动合同的订立用人单位自“用工之日起”即与劳动者建立劳动关系一、订立的原则:合法原则、公平原则、平等自愿原则、协商一致原则和诚实信用原则二、订立主体：年满1６周岁(文艺、体育、特种工艺单位录用人员除外）,用人单位有用人权利能力和行为能力。扣押劳动者证件的对用人单位处以５00—2００0的罚款用人单位应建立职工名册备查（不建立的２000元-2万元罚款）三、订立的形式:对于已建立劳动关系未同时订立书面劳动合同的，自用工之日起1个月内订立书面合同（非全日制用工可口头订立合同，但不得约定试用期,终止用工单位不支付经济补偿,劳动报酬支付周期不得超过1５日)1。用工之日起１个月内,经单位书面通知,劳动者不订立书面合同的,用人单位书面通知终止劳动关系，无需支付经济补偿,但应支付拉动报酬。2。用人单位1个月-1年未与劳动者订立书面劳动合同的，应支付劳动者每月２倍工资（满一个月的次日至补订合同前一日),并补订合同,劳动者不订立的，单位书面终止劳动关系,并支付经济补偿。3。用人单位满一年年未与劳动者订立书面劳动合同的,应支付劳动者每月2倍工资（满一个月的次日至满一年的前一日），并视自用工之日起满一年的当日已与劳动者订立无固定期限合同，应立即补订劳动合同。(四)劳动合同的效力劳动合同依法订立立即生效。劳动合同被确认无效，劳动者已付出劳动的，单位应当向劳动者支付劳动报酬。三、劳动合同主要内容(一）必备条款１．用人单位名称、住所和法定代表人或主要负责人2．劳动者姓名、住址、居民身份证或其他有效证件号码３.劳动合同期限①固定期限合同②无固定期限合同（签订条件）劳动者在该用人单位连续工作满10年的初次实行劳动合同制度或国企改制重新订立合同时,劳动者在该单位连续工作满10年且距法定退休年龄不足10年的连续订立２次固定期限合同（劳动法实施后计算）且劳动者无下列情形的：违法单位规章制度、严重失职、营私舞弊、被依法追究刑事责任的、不能胜任工作等注：劳动者非因本人原因从原单位被安排到新单位工作的，原有工作年限合并计算为新单位工作年限③以完成一定工作任务为期限的劳动合同4．工作内容和工作地点５。工作时间和休息休假标准工时制（每天8小时，每周不超过４0小时，每周至少休息1天）不定时工作制综合计算工时制累计工作年限年假天数不享受年假情形请病假其他１－1０年（不含）5天2个月以上（含）享寒暑假，其休假多于年假的、事假累计20天以上不扣工资1０-20年(不含）１0天３个月以上（含)20年以上1５天４个月（含)6．劳动报酬—工资应当以法定货币支付,不得以实物及有价证券替代货币支付，工资至少每月支付一次标准工作时间以外延长工时的，按不低于劳动合同规定的劳动者本人小时工资标准的１５０％支付；休息日的200％；法定节假日的３０0％用人单位安排加班不付加班费,责令单位按应付金额的５０％－100％向劳动者加付赔偿金。因劳动者本人原因给用人单位造成经济损失的，，可从劳动者本人工资中扣除,但每月扣除部分不得超过劳动者当月工资的2０％，扣除后低于最低工资标准的，则按最低工资标准支付。（二)劳动合同约定条款1.试用期①试用期的强制性规定劳动合同期限3个月以上—不满１年的，试用期不得超过1个月；1－3年的，不超过2个月;3年以上的，不超过6个月,同一用人单位与同一劳动者只能约定一次试用期以完成一定工作任务为期限的劳动合同或劳动期限不满3个月的,不得约定试用期试用期包含在劳动期限内，仅约定试用期的，试用期不成立，该期限为劳动合同期限②试用期工资的强制性规定劳动者在试用期的工资不得低于本单位相同岗位最低档工资或劳动合同约定工资的80%且不得低于用人单位所在地最低工资标准③试用期内劳动合同的解除劳动者在试用期内提前３日通知用人单位，可以解除劳动合同2.服务期劳动者违法服务期约定的,应当按照约定向用人单位支付违约金。违约金的数额不得超过提供的培训费用.（用人单位过错的,劳动者可不支付违约金）四、劳动合同的履行和变更用人单位根据工作需要调整劳动者工作岗位，可与劳动者协商一致,变更相关内容;如果因不胜任工作而变更、调整工作岗位，属用人单位自主权,用人单位可根据需要变更合同。五、劳动合同的解除和终止（一）劳动合同的解除1.协商解除2。法定解除用人单位可以裁减人员的（经济性裁员）：需要裁减20人以上或裁减不足２0人但占企业１0%以上的，用人单位提前30日向工会或全体职工说明情况。主体类型具体期限经济补偿劳动者提前通知试用期内提前3日通知合同期内提前3０日书面通知否随时通知用人单位过错是无需事先告知单位以暴力、威胁或非法限制人身的手段强迫单位违章指挥、强令冒险作业危及人身安全的是主体类型具体期限经济补偿单位提前30日书面通知或额外支付1月工资（无过失辞退）１．患病或因工负伤医疗期满后不能从事原工作及单位另行安排的工作2。经培训或调整岗位仍不胜任工作的３.客观重大变化协商未能就变更合同达成协议的是随时通知劳动者过错（非能力问题)否经济性裁员6个月内重新招工，同等条件优先录用裁减人员是不得解除劳动合同1。危害作业者未离岗健康检查或诊断、医疗期内2．患职业病或因工负伤被确认为丧劳或部分丧劳３.患病或因工负伤在医疗期内的4．女职工在孕期、产期、哺乳期的5。在本单位连续工作１5年且距退休不足５年的劳动者不愿意继续合同的，支付２倍经济补偿（二）劳动合同的终止劳动合同终止的情形:合同期满/开始享受养老保险的/法定退休年龄/劳动者死亡/单位破产或被责令关闭、撤销、解散的经济补偿支付标准:经济补偿金=工作年限*月工资（每满１年支付1个月工资，6个月—１年的按1年算，不满６个月的,支付半个月，补偿基数按解除或终止前１2个月的平均工资低于最低工资的按最低工资算,不满12个月的按实际工作月数计算平均工资；劳动者月工资高于市级上年度职工月平均工资３倍的，向其支付的经济补偿按3倍支付，年限最高不超过12年）20０8年1月1日前，经济补偿按劳动者每满１年支付１个月标准，不满1年的,不区分是否满6个月，均按１年标准支付,2008年1月1日后，不满６个月的支付半个月支付补偿金的情形：单位提出并协商一致解除合同/劳动者符合随时解除和不需要事先通知解除合同条件/单位提前３0日书面解除或额外支付１月工资解除的/单位裁员／除单位维持或提高合同约定条件续订合同，劳动者不同意的情况外，劳动合同期期满终止固定期限合同的／以完成一定工作任务为期限的合同因任务完成终止的／单位破产、吊销执照、撤销、解散而终止合同的扣押劳动者档案或其他物品：５00—2０00元罚款、已解除劳动合同的文本至少保存２年备查经济补偿:单位付（法定)/违约金:劳动者付（约定）／赔偿金：劳动者或单位付六、集体合同与劳动派遣集体合同是工会代表企业职工一方与企业签订的以劳动报酬、工作时间、休息休假、劳动安全卫生、保险福利等为主要内容的书面协议.在县级以下区域内,建筑业、采矿业、餐饮服务业等行业可由工会与企业方面代表订立行业性集体合同或区域性集体合同。集体合同订立后，应报送劳动行政部门,劳动行政部门自收到集体合同文本之日起15日内未提出异议的，集体合同即生效劳动力的雇佣和使用分离是劳务派遣最显著的特征劳务派遣单位应与被派遣劳动者订立２年以上的固定期限合同,用工单位应根据工作岗位实际需要与劳务派遣单位确定派遣期限，不得将连续用工分割订立数个短期劳务派遣协议。（违反派遣规定的,1000—500０元罚款，给被派遣者造成损害的，用工单位连带赔偿）七、劳动争议的解决劳动调解可由当事人申请，可书面或口头申请，劳动争议调解组织收到调解申请1５内未达成调解协议的,当事人可以申请仲裁。劳动争议的解决途径：协商、调解、仲裁、诉讼劳动仲裁是劳动争议当事人向人民法院提起诉讼的必经程序劳动仲裁机构是劳动争议仲裁委员会,由劳动行政部门代表、工会代表、企业方面代表组成.人员应为单数。5日内将仲裁庭组成情况书面通知当事人.45日内裁决完毕,案情复杂的可延长不超过１5日。当事人不服的，自收到裁决书1５日提起诉讼（非终局裁决）劳动争议申请仲裁的时效期限为1年，自当事人知道或应当知道权利被侵害之日起计算。因拖欠劳动报酬发生争议的，不受1年时效限制,劳动关系终止的，因自劳动关系终止之日起1年内提出。案件审理后,劳动合同履行地和用人单位所在地发生变化的,不改变争议仲裁的管辖（分别提出申请的,由劳动合同履行地管辖）劳动合同履行地和用人单位所在地不一致的，有关最低工资标准、劳动保护、上年度职工平均工作等事项按照“劳动履行地”规定执行第二节社会保险法律制度一、社会保险的概念、种类与基本原则（一)社会保险的概念社会保险是指国家依法建立的,由国家、用人单位和个人共同筹集资金、建立基金,使个人在年老（退休）、患病、工伤、失业、生育等情况下获得物质帮助和补偿的一种社会保障制度（资源来源社会化/管理社会化）（二)社会保险的种类１.基本养老保险2。基本医疗保险３．工伤保险４。失业保险５。生育保险(三）社会保险制度基本原则１。社会范围“广覆盖”2。国家基本保险“保基本"和“可持续”3.社会保险体系“多层次”二、基本养老保险（一）基本养老保险含义基本养老保险是对达到法定退休年龄或因年老丧失劳动力的老年人予以基本生活保障的社会保险制度（二）基本养老保险覆盖范围１。职工基本养老保险2．新型农村社会养老保险3．城镇居民社会养老保险（三、四）职工基本养老保险的组成、来源和计算缴纳用人单位缴费+个人缴费1。用人单位缴费比例一般不超过企业工资总额的２０%2.个人缴费个人养老账户月存储额=本人月缴费工资×８%新招职工(毕业生)以起薪当月工资收入作为工资基数,从第２年起,按上一年实发工资的月平均工资作为缴费工资基数城镇个体工商户和灵活就业人员缴费基数为当地上年度在岗职工月平均工资，缴费比例为20%,其中8％计入个人账户本人月平均工资低于当地职工月平均工资６0％的,按当地职工月平均工资的60%作为缴费基数，高于3倍的，按3倍作为缴费基数（五)养老保险享受条件与待遇1．养老保险享受条件达到法定退休年龄(男6０,女50,女干部５5;特别工作的,减低5年；丧劳的男５0，女45）且缴费满15年2。养老保险待遇正常死亡：每月支付养老金未熬到退休挂了：丧葬补助金和遗属抚恤金(个人账户余额可依法继承）未熬到退休废了：伤残津贴三、基本医疗保险（一)基本医疗保险含义医疗保险是当人们生病或受到伤害后,由国家或社会提供医疗服务或经济补偿的一种社会保障制度（二）医疗保险覆盖范围1.职工基本医疗保险2.新兴农村合作医疗制度3．城镇居民医疗保险费制度（三、四）职工基本医疗保险费的缴纳和结算1.单位缴费一般为职工工资总额的6%左右2。个人账户部分①个人缴费部分：一般为职工工资收入的2％②单位缴费部分：用人单位所缴医疗保险划入个人账户，一般比例为30％3。起付线:一般为当地职工年平均工资的10％左右(低于起付线，个人账户资金支付或自付）起付线与封顶线之间个人账户支付或自付1０％,其余医保支付封顶线：一般为当地职工年平均工资的6倍左右（封顶线上可通过单位补充医疗或参加商业保险解决)4。医疗期企业职工因患病或非因工负伤停止工作，治病休息，但不得解除劳动合同的期限实际工作年限10年以下，在本单位工作年限5年以下的为3个月，5年以上的为6个月实际工作年限1０年以上的，在本单位工作年限5年以下的为6个月，5年—10年的为９个月，１0-15年的为12个月,15年—20年的为１8个月，２0年以上的为２4个月医疗期内，其病假工资,疾病救济费可低于最低工资标准支付，但最低不得低于最低工资标准的80%。如医疗期内遇合同期满，则合同必须延续至医疗期满。医疗期满后被解除劳动合同的，单位需支付经济补偿四、工伤保险职工应当参加工伤保险，由用人单位缴纳工伤保险费，职工个人不缴纳劳动功能障碍分为十个伤残等级（一级最重，十级最轻）工伤保险待遇:１．工伤医疗待遇治疗工伤的费用/住院伙食补助、交通住宿费/康复性治疗费/辅助器具装配费／停工留薪（一般不超过1２个月)２.伤残待遇生活护理费(上年度平均工资５0％、40％、30%三个档次)/一次性伤残补助金（７-２７个月工资）／伤残津贴（本人工资的60％-9０％,六级到一级)／一次性工伤医疗补助金和一次性就业补助金3。遗属待遇丧葬补助金:6个月上年度职工月平均工资供养金属抚恤金:配偶(本人生前月工资的４0％），其他金属(30%）一次性工亡补助金:上年度全国人均可支配收入的2０倍一级至四级伤残职工在停工留薪期满后死亡的,其近亲属可享受前两项遗属待遇，不享受一次性工亡补助金五、失业保险单位缴纳2%，个人缴纳1%享受条件:单位及本人缴纳失业金满１年并进行失业登记(可领失业金及享基本医疗)累计缴费满1年不足5年:领1２个月（累计计算）累计缴费满5年不足10年：领18个月（累计计算)累计缴费满１０年以上的：领24个月（累计计算)六、生育保险由用人单位缴纳，职工本人不交(职工未就业配偶享受生育医疗费用但不包括生育津贴)生育保险待遇１．生育医疗费用生育的医疗费用／计划生育的医疗费用２.生育津贴带薪假期七／八、社会保险征缴及社保管理运营用人单位自成立30日内凭营业执照、单位印章办理社保登记，社保机构15日内审核(变更、注销相同）不办理社保登记：用人单位1倍-3倍罚款;责任人５００-３000元骗保：2—5倍罚款第三章支付结算法律制度（已修改）第一节支付结算概述主要支付工具：三票一卡(汇票、本票、支票和银行卡）主要结算方式：汇兑、托收承付、委托收款支付结算原则:恪守信用，履约付款／谁的钱进谁的账，由谁支付／银行不垫款票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应真实，不得伪造、变造伪造:无权限人假冒他人或虚构他们名义签章的行为（伪造签章)变造:无权更改票据内容的人，对票据上签章以外的事项加以改变(变造签章以外的事项)出票金额、出票日期、收款人名称不得更改(支票的收款人名称可由出票人补记)，其他记载事项原记载人可以更改，但记载人必须在更改处签章证明.签章必须为签名、盖章或者签名加盖章，单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章为单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权人的签名加盖章。个人票据和结算凭证上的签章,应为该个人本人的签名或盖章收款人名称应为全称或规范化简称出票日期必须使用中文大写金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载,二者必须一致，不一致的票据无效第二节银行结算账户管理账户类型：核准类：基本存款账户／临时存款账户(注册验资、增资除外)/预算单位专用存款账户/QFＩI专用存款账户备案类:一般存款账户/个人银行结算账户/其他专用存款账户(单位定期账户不具结算功能）基本户自正式开立(核准日)起3个工作日后方可使用办理付款业务(工资、奖金支取必须通过基本户,单位卡账户资金必须通过基本户转入且不得办理资金收付业务）,一个单位只能开立１个基本账户（开户证明文件：营业执照、税务登记证。开户后１５日内账户报税务机关,领购发票:经办人身份证，财务印章或发票印模、税务登记证件）一般户、专用户开户：５个工作日向人行当地分支行备案，人行2日内审核,一般户不得支取现金，专用户中的财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用账户不得支取现金临时户最长有效期限不得超过2年,设立临时机构、异地临时经营活动开立的临时存款账户需要核准信息变更登记：5个工作日向开户行提出申请销户：银行２个工作日内办理撤销手续（先撤销一般账户、专户临时户再销基本户）从单位银行账户向个人银行结算账户支付款项,每笔超过5万元(不含５万）付款单位在付款用途栏注明事由的，可不另行出具付款依据。第三节银行卡银行卡分类：按是否具有透支功能：信用卡（每日累计取现不得超过2０00元，首月最低还款额不得低于当月透支余额的10％,按月计收复利，准贷记卡按月计收单利)和借记卡（每日累计取现不得超过2万元）按币种不同:人民币卡和外币卡按发行对象不同：单位卡（商务卡）和个人卡按信息载体不同：磁条卡和芯片（ＩC）卡注:信用卡（每日累计取现不得超过20００元）／借记卡（每日累计取现不得超过2万元)储值卡面值或卡内币值不得超过1000元人民币准贷记卡透支期限最长为6０天，贷记卡首月最低还款额不得低于当月透支余额的10％贷记卡非现金交易享受优惠：免息还款(最长60天）/最低还款额银行卡收单业务收费：宾馆、餐饮、娱乐、珠宝首饰、工艺美术品、房地产（封顶80元）、汽车销售(封顶80元）１。２5%；百货、批发（每笔２６元)、社会培训、中介服务、旅行社及景区门票0．７8%；超市、大型仓储式卖场、水电煤气缴费、加油、交运售票等民生类０。38%,公益性行业按成本收费跨行ＡTM取现收费：同城2元，异地2元+取款金额的０.5%—１%第四节预付卡１．预付卡限额:单张记名预付卡资金限额不得超过500０元，单张不记名预付卡资金限额不得超过１000元２。预付卡期限:记名预付卡可挂失可赎回,不得设置有效期；不记名预付卡不挂失，不赎回，有效期不得低于３年,超过有效期尚有资金余额的预付卡可通过延期、激活、换卡方式继续使用。3．个人或单位购买记名预付卡或一次性购买不记名预付卡1万元以上的,应实名并提供有效身份证件４。预付卡办理：单位一次性购买预付卡5000元以上，个人一次性购买5万元以上的，应通过非现金结算方式购买，不得使用现金4。预付卡充值:不得使用信用卡为预付卡充值，一次性充值500０元以上，不得使用现金，单张预付卡同日累计现金充值200以下的,可通过自助终端，销售合作机构等方式充值5．预付卡赎回:记名预付卡在购卡后3个月后可办理赎回，单位购买的记名预付卡只能由单位办理赎回第五节结算方式一、汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式（电汇、信汇)汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不作为该笔汇款已转入收款人账户的证明收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据经过２个月无法将交付的汇款，应主动办理退汇二、托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付结算每笔金额起点１万元，新华书店系统每笔10０0元。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好,并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业收款人对同一付款人累计3次收不回货款的,暂停收款人对“该付款人"办理托收；付款人3次无理拒付的,暂停其所有对外托收验单付款3天(付款人开户银行发出承付通知次日起算），验货付款1０天（运输部门向付款人发出提货通知次日起算)三、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式（同城、异地均可）付款人未在接到通知次日起３日内通知银行付款的，视为同意付款四、国内信用证国内信用证是指开征银行依照申请人（购货方）的申请向受益人（销货方)开出的有一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。(向申请人收取不低于20％的保证金)我国信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。信用证有效期限最长不超过6个月，申请人缴存的保证金和其他账户余额不足支付的,开证行仍应在规定付款时间内进行付款，对不足部分作逾期贷款处理第六节票据的一般规定一、票据的概念1．票据的含义和概念广义：有价单证和凭证狭义：汇票、本票（仅限银行本票）、支票2.票据当事人基本当事人：出票人、付款人、收款人(银行本票的当事人只有出票人和收款人，因为出票人本身就是付款人）3.票据的特征票据是“完全有价证券”票据是“文义证券”票据是“无因证券”票据是“金钱债权证券”票据是“要式证券"票据是“流通证券”4。票据功能支付功能信用功能结算功能4．票据行为出票、背书、承兑和保证（承兑为远期商业汇票独有）5。签章背书人在票据上的签章不符合规定的,其签章无效,但不影响“其前手”符合规定的签章；承兑人，保证人在票据上的签章不符合规定的，其签章无效，但不影响“其他”符合规定的签章效力二、票据的权利和责任票据权利：付款请求权和追索权权利的取得:依法接受出票人签发的票据/依法接受背书转让的票据，票据的取得必须给付对价(税收、继承、赠与不受给付对价限制，但所享票据权利不得优于其前手）不得享有票据权利的情形：欺诈、偷盗、胁迫等手段取得的票据或明知有前列情形，出于恶意取得票据的；持票人因重大过失取得不符合《票据法》规定的票据票据权利丧失的补救挂失止付:失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人,由其审查后暂停支付的一种方式。只有确定付款人或代理付款人的票据丧失才可挂失止付.具体包括已承兑的商业汇票、支票、现金银行汇票、现金本票。(暂时措施，最终要通过申请公示催告或普通诉讼来补救票据权利，12日内未收到法院止付通知书的,自第13日起不再承担止付责任)公示催告:是指在票据丧失后由失票人向法院申请请求法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利（立案3日内公告)，逾期未申报者则权利丧失,由法院通过除权宣判所丧失的票据无效的制度或程序(国内票据30日，国外票据可延长至９0日，公示期间因质押、贴现而接受该票据的持票人主张票据权利的，法院不予支持）。失票人应当在挂失止付3日内，也可在票据丧失后,依法向票据支付地法院申请公示催告.申请公示催告的主题必须是可背书转让的票据的最后持票人普通诉讼:是指丧失票据的人为原告，以承兑人或出票人为被告，请求法院判决其向失票人付款的诉讼活动。若票据上的权利有利害关系的人是明确的,无需公示催告,可直接提起诉讼票据权利时效：持票人对票据出票人和承兑人的权利自票据到期日起2年，见票即付的汇票、本票自出票日起2年。持票人对支票出票人的权利自出票日起２年持票人对前手的追索权,在内拒绝承兑或被拒绝付款日起6个月持票人对前手的再追索权，自清偿日或被提起诉讼日起3个月持票人因超票据权利时效或因票据记载事项欠缺而丧失票据权利的，扔享有民事权利,可请求出票人或承兑人返还其与未支付的票据金额相当的利益。票据种类提示承兑期限提示付款期限票据权利时效商业汇票见票即付无出票日起1个月出票日起2年定日付款到期日前提示到期日起１0日到期日起2年出票后定期付款见票后定期付款出票日起1个月出票日起1个月出票日起2年银行汇票（见票即付)无出票日起1个月出票日起２年银行本票（见票即付）无出票日起不超过2个月出票日起2年支票(见票即付）无出票日起10日出票日起6个月三、票据的行为１．出票2．背书转让背书和非转让背书（委托收款和质押）具体情形背书效力背书人未签章无效未记载背书日期有效，视为在票据到期日前背书未记载背书人名称即将票据交付他人的,持票人在票据背书人栏内记载自己的名称有效，与背书人记载具有同等法律效力附条件的背书有效,条件无效部分背书、多头背书无效背书人记载“不得背书”字样,其后手再背书转让的，有效，但原背书人对后手的被背书人不承担保证责任第一背书人为票据的收款人,最后持票人为最后背书的被背书人，中间的背书人为前手背书的被背书人。票据凭证不能满足背书人记载事项的需要,可附粘单,粘单上的“第一记载人”,应在票据和粘单的粘接处签章3.承兑承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为.承兑仅适用于商业汇票付款人向其提示承兑的汇票，应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑4.保证是指票据债务人以外的人，为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并签章的行为保证不得附加条件,附加条件的保证不影响保证责任国家机关、事业单位、社会团体、企业法人职能部门作为票据保证人，保证无效（企业法人的分支机构在授权范围内保证有效）未记载保证人的，已承兑的汇票，承兑人为保证人；未承兑的汇票，出票人为保证人未记载保证日期的，出票日期为保证日期保证人未在票据或粘单上记载保证字样而另行签订保证合同的，不属于票据保证四、票据的追索追索金额:被拒绝付款的汇票金额/到期日或提示付款日起至清偿日的利息／取得有关拒绝证明的发出通知的费用持票人可不按债务人的先后顺序,对其中任何一人、数人或全体行使追索权持票人对前手的首次追索权,自被拒绝承兑或被拒绝付款之日起6个月，持票人对前手的再追索权，自清偿日或被提起诉讼之日起3个月五、票据的抗辩票据债务人可对不履行约定义务的与自己存在“直接"债权债务关系的持票人进行抗辩（可以不付钱)票据债务人不得以自己与出票人之间的抗辩事由对抗持票人票据债务人不得以自己与持票人前手之间的抗辩事由对抗持票人，持票人明知存在抗辩事由的除外第七节汇票、银行本票和支票一、银行汇票银行汇票是银行签发，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理,不得背书转让二、商业汇票商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据定日付款：出票日起计算,并记载具体到期日出票后定期付款：出票日起按月计算见票后定期付款:自承兑或拒绝承兑日起按月计算商业汇票贴现利息的计算:贴现期限从其贴现之日起至汇票到期日止。实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前1日的利息计算。承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天划款日起必要记载事项:表明“商业承兑汇票"（“银承")的字样/无条件支付委托／确定的金额/付款人名称/收款人名称/出票日期／出票人签章持票人超过法定期限提示承兑的,丧失对其前手的追索权未记载承兑日期的,应在收到提示承兑的汇票之日起3日内的最后一日为承兑日期承兑汇票不得附加条件,附加条件的视为拒绝承兑三、银行本票本票是指出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据银行本票必须记载事项：表明“本票”的字样／无条件支付委托/确定的金额/收款人名称/出票日期/出票人签章银行本票未按规定提示付款的，丧失对“出票人”以外的前手的追索权四、支票支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据支票的基本当事人：出票人、付款人和收款人(金额和收款人可由出票人授权补记,未补记前不得背书转让、提示付款）支票类型：现金支票和转账支票汇兑、委托收款、银行汇票本票支票，单位、个人均可使用；国内信用证、托收承付和商业汇票个人不得使用支票的出票：表明“支票"的字样／无条件支付委托/确定的金额／付款人名称/出票日期/出票人签章票据上未记载付款地的，以付款人(出票人开户银行）的营业场所为付款地第八节结算纪律与法律责任空头支票，印鉴不符：票面金额的５％不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金银行无理拒付，占用他人资金：违法所得不足5万的（5—5０万)；违法所得5万以上的（１-5倍)伪造、变造文件欺骗银行开户;违反规定不及时撤销账户；伪造、变造开户许可证的：非经营性存款的(1０00元)；经营性存款（１—3万）存款人使用结算账户违法规定的：非经营性存款(１000元），经营性存款（５0０0—3万)伪造、变造票据、托收凭证、汇款凭证、信用证、信用卡的:5年以下有期徒刑，或拘役,2—20万，情节严重的，５-10年有期徒刑，5—5０万,情节特别严重的，１0年以上或无期徒刑，５—５０万或没收财产妨害信用卡管理：3年以下有期徒刑或拘役，1-10万；３—10年有期徒刑,２-２0万（持有、运输伪造信用卡，虚假证件骗领信用卡等，未使用的）信用卡诈骗数额较大的：5年以下有期徒刑或拘役,２—20万;5-10年有期徒刑，5—50万;10年以上或无期徒刑,5—５0万或没收财产(使用伪造信用卡、骗领信用卡等）银行汇票和银行承兑汇票的区别：汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据.汇票分为银行汇票和商业汇票，其中商业汇票又分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。ﻫ商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

其中银行承兑汇票是由银行承诺兑付的。二、两者之间的差异:银行汇票签发时是客户向银行申请，银行按照申请金额从客户账上扣款,放在汇出汇款科目,同时扣收手续费.然后银行再签发银行汇票。人民银行规定严禁签发空头银行汇票(即未足额扣收客户款项就签发银行汇票）。客户将银行汇票交给收款人，收款人持票到自己的开户行存入，如果开户行和签发行是同一系统的，即时可以入账；如果不是同一系统的，收款人开户行通过交换将银行汇票交换到签发行在本地的同系统行,同系统行审核票面无误后，收款行在交换退票期后即可抵用入收款人账。银行承兑汇票是客户签发,向银行提示承兑。银行审批通过后进行承兑，即承诺到期兑付该票据.同时向客户扣收手续费.一般来说银行是要向客户收取保证金的（有的是足额,有的是收取票面金额一定比例的)。保证金仍然记入客户的银行存款项下，而承兑汇票的金额将记入“应收承兑汇票”科目,这是一个表外科目，即不代表着实际的资金变化。客户将票据交给收款人，收款人到期后方可取得资金(如果中间需要资金的，可以通过银行或者找个人申请，但是要收取一定的利息，这就是贴现和贴现息）。但是前者可以即时兑付到资金，而后者要到期后才能兑付。其中差了一个资金的利息,对于收款人不利。而对于付款人来说，更愿意支付银行承兑汇票。因为前者即时扣款，而且不再算自己的存款；而后者要到期后才扣款,前期存入的保证金仍然算自己的存款并且计息.第四章增值税、消费税、营业税法律制度第一节增值税法律制度一、增值税征税范围1。一般规定销售货物（不包括不动产）提供加工、修理修配劳务进口货物２。视同销售将货物交付其他单位或个人代销销售代销货物两个以上机构，将货物从一个移送至另一个用于销售(两个机构在同城除外）自产、委托加工货物用于非增值税应税项目(加工、修配以外的劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等)（外购的不算)自产、委托加工货物用于集体福利（外购的不算）自产、委托加工货物或购进货物作为投资自产、委托加工货物或购进分配给股东自产、委托加工货物或购进无偿赠送他人3.混合销售混合销售是针对一个销售对象的销售行为中,同时涉及到“增值税”(货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），根据其主营业务,或一并征收增值税,或一并征收营业税特殊规定销售货物并提供“建筑业劳务"的,分别核算货物销售额（缴增值税)和非增值税应税劳务营业额(缴消费税)4。兼营纳税人多元化经营既涉及到增值税又涉及到营业税兼营和混合销售的区别:①混合销售强调销售货物“同时"发生营业税应税劳务，两者存在从属关系，而兼营中销售货物和营业税应税劳务不一定同时发生，二者无从属关系②混合销售强调的针对“同一个”消费者,而兼营则不一定③混合销售一般情况下只征收一种税5。应当征收增值税的特殊项目货物期货(交割环节）典当业的死当物品销售集邮商品销售（非邮政部门)发行报刊(非邮政部门）移动电话销售（非同时提供电信劳务,否则征营业税）缝纫业务融资租赁(批准经营融资租赁以外的单位）预制构件随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务电力公司向发电企业征收的过网费旅店业、食品业销售非现场消费的食品(征收增值税)6。增值税免税项目农业生产者销售自产农产品避孕药品及用具古旧图书直接用于科研教学的进口仪器和设备外国政府无偿援助的进口货物设备残疾人组织进口残疾人专用物品二、增值税应纳税额计算(一）纳税义务发生时间1。一般为收讫销售款、销售应税劳务或取得索取销售款凭据的当天2.托收承付、委托收款为发生货物并办妥托收手续当天3．赊销、分期收款的为书面合同约定的收款日期当天4.预收货款的为货物发出当天（工期超过１年的大型设备为预收款或书面约定日期）5。委托代销的为收到代销清单当天,未收到清单的为代销满１80天6。视同销售的为货物移送当天7．进口货物的为报关进口当天(二）销项税额1。销售额是否含税商场零售额肯定含税增票中的销售额不含税价外费用和逾期包装物视为含税收入非增值税应税劳务视为含税收入2.价外费用包括向购买方收取的手续费补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收代垫款项、包装费、包装物租金、运卸费等下列项目不属于价外费用受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税承运部门的运费发票开给购货方的,纳税人将发票转交给购货方的代垫运费销售货物同时代办保险而收取的保险费,以及代扣代缴的车辆购置税、车辆牌照费３.包装物的规定①包装物押金单独记账核算，且时间在一年之内的,未逾期的,不并入销售额逾期未收回不再退还押金的，应并入销售额1年以上的押金，无论退还与否，均并入销售额②包装物租金视为含税收入并入销售额计算增值税4。商业折扣在同一张发票上“金额栏"分别注明的,按折后销售额征收，否则不得扣除5。以旧换新按“新货物"同期销售价格确定销售额６。还本销售不得扣除还本支出7。以物易物以各自发出货物计算销项税额,以各自收到货物计算进项税额8.直销方式（传销)向消费者（直销员)收取的全部价款和价外费用视为应税收入9.组成计税价格①不征消费税组成计税价格=成本×(1+成本利润率)②从价定率计征消费税组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/(１–消费税税率）（三)准予抵扣的进项税额（180日内认证,次月抵扣）1．购进农产品未取得增票的，按发票上的买价乘以13％的扣除率计算进项抵扣2.非“营改增”地区取得运输发票的,7%扣除率计算进项抵扣（不包括装卸、保险费）3.国际货运代理、国际货物运输发票不得抵扣进项4.用于免税项目的购进货物，进项不能抵扣,运费也不能抵扣5。从“营改增”地区取得增票的，凭票直接抵扣６.外购用于生产经营(或既用于增值税项目也用于非增值税项目,免征项目，集体福利或个人消费)的固定资产，其进项税额也可以抵扣（四)不予抵扣的进项税额1．用于非增值税应税项目、免征项目、集体福利或个人消费，不得抵扣2。非正常损失（管理不善造成的，不可抗力的可以抵扣)３。自用的，应征消费税的摩托车、汽车、游艇得不抵扣进项４．兼营不得抵扣进项税额＝当月无法划分部分进项×(当月免税、非增劳务应税额／当月全部销售额)三、纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货纳税人具体情形税务处理计税公式一般纳税人09/1/1前购进的固定资产４%减半征收(2%)含税价/(１+４％)×4%×50%09/１/1后购进的固定资产正常税率含税价/（1＋１７%）×17％非固定资产旧货4％减半征收(2％)含税价/（１＋４％)×4%×５0%小规模纳税人固定资产减按2％征收（原3%）含税价/(１＋３％）×２%旧货非固定资产按3%征收含税价/（1＋3%)×3％第二节消费税法律制度一、消费税的纳税人和征税范围1．纳税人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人2。征税范围特定14类商品才征消费税，具体包括:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车二、消费税的纳税环节１.生产环节生产的应税消费品,对外销售的,在销售时纳税自产自用的消费品，用于连续生产应税消费品的,不纳税视同生产：非工业企业将外购非应税产品以应税产品对外销售或低税率以高税率销售2。委托加工环节由受托方提供原料或将原料卖给委托方以及受托方以委托方名义购进原料再生产应税消费品的，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税(本质就是卖原料)受托方为个人的,委托方收回货物后自行缴纳消费税,委托加工应税消费品的纳税义务发生时间为纳税人提货当天委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予抵扣受托方是增值税的纳税义务人,在计算增值税时，代扣代缴的消费税不属于价外费用(即加工费直接×１７％，不用加消费税)３。进口环节进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税特殊规定金银首饰、钻石、铂金及其饰品的消费税在零售环节纳税（视同零售:带料加工、翻新改制、以旧换新、馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等）４.批发环节卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人，批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款三、消费税的税率成品油和啤酒、黄酒使用定额税率（从量）卷烟和白酒同时适用比例和定额税率，即复合税率(即从量又从价)四、消费税应纳税额的计算1。销售额是否含增值税如果销售额含有增值税,应换算成不含增值税的销售额计算应纳税额２.价外费用应并入销售额计征消费税3.包装物销售:并入应纳消费品销售额中缴纳消费税押金：一般不征税,超过12个月的押金并入计算酒类生产企业的酒类包装物无论如何计算均计入计算销售额4。视同销售换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务按同类“最高”价格作为计税依据自己生产的消费品用于其他方面的，按“平均”价格作为计税依据5．非独立核算部门自设非独立核算部门销售的自产应税消费品，按门市部对外销售额征消费税６。组成计税价格①自己生产从价定率:组成计税价格=成本×(１+成本利润率)/（1–比例税率）复合计税：组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]／(１–比例税率）②委托加工从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费）／(１–比例税率）复合计税:组成计税价格＝[材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率]/（1–比例税率）③进口从价定率：组成计税价格=(关税完税价格+关税)/（1–比例税率)复合计税:组成计税价格＝[关税完税价格+关税+进口数量×定额税率］/(1–比例税率)五、已纳消费税的扣除外购已税商品或委托加工物品收回特殊规定:委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格销售，为直接出售,不再缴纳消费税.高于的，可抵扣代扣代缴的消费税汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车,汽车轮胎的已纳消费税不得抵扣（汽车和轮胎分属不同税目，不能跨税目抵扣)用外购或委托加工收回珠宝玉石生产改在零售环节征税的金银首饰，计税时不得扣除已纳税款（珠宝玉石:生产环节纳税,金银首饰：零售环节纳税,不可跨环节抵扣）自己不生产，购进后再销售应税消费品的工业企业应征消费税，可抵扣外购已纳税款第三节营业税法律制度一、营业税的概念营业税是指在以我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象的一种货物和劳务税二、营业税的特点1．以非货物营业额为征税对象（销售货物、加工修配劳务。货物进口征增值税）2。按行业大类设计税目税率3。计算简单、征收成本较低三、营业税纳税人和扣缴义务人1。营业税纳税人1.铁路运输纳税人:铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构、基建临管线管理机构2。单位以承包、承租挂靠方式经营的，以发包人为纳税人３。承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税纳税人４。单位内设机构(无需办理税务登记的)不是营业税纳税人２。扣缴义务人1。境外单位个人及非居民的，以其境内代理人、受让方、购买方为扣缴义务人四、营业税征税范围1．营业税征税范围的一般规定1。加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不交营业税2。提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须为有偿的行为2。营业税征收范围的特殊规定1．混合销售一项销售行为若既涉及应税劳务又涉及货物的,为混合销售行为。从事货物的生产、批发、零售的企业的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。其他单位的混合销售行为，视为提供应税劳务，征收营业税混合销售行为征收营业税的，应税额应为应税劳务的营业额和货物销售的营业额的合计数提供建筑劳务服务并销售自产货物的混合销售的应分别核算应税劳务和货物销售额,其应税劳务征营业税，销售货物征增值税，未分别核算的,由税务机关核定其应税劳务的营业额兼营行为兼营应税行为和货物或非应税劳务的，应分别核算,非分别核算的由税务机关核定兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产、销售不动产的,应分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额，未分别核算的，从高适用税率兼营免税、减税项目的应分别核算,未分别核算的不得减免混合销售和兼营行为的区分相同处：均涉及营业税应税劳务和增值税货物销售两类业务不同处：混合销售行为是在同一项（次)销售业务中同时涉及营业税应税劳务和增值税货物销售,劳务价款和货物销售款同时从同一客户收取,这两种款项在财务上难以分别核算兼营行为是纳税人兼有营业税应税劳务和增值税货物销售两类业务,且这种经营活动并不同时发生在同一项（次）业务中,在财务上可以分别核算视同应税行为将不动产或土地使用权无偿赠送他人自建的新建建筑物销售特殊征税规定水利工程单位收取水利工程费属于向用户提供天然水供应服务取得的收入,征营业税邮政部门销售集邮商品、发行报刊一律征收营业税,其他单位个人销售,征增值税电信单位自己销售电信物品并为客户提供电信劳务服务的,征营业税，单纯销售无线寻呼机、移动电话但不提供电信劳务服务的征增值税销售林木或同时提供林木管护服务的，征增值税；单独提供林木管护服务的，征营业税，其收入中属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务的收入免征营业税随汽车销售提供的按揭和代办服务征增值税,单独提供按揭、代办服务的不销售汽车的,征营业税200４年７月1日起，商场收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等与商品销售量、销售额无必然联系且商业企业提供了劳务的收入征营业税，不冲减当期增值税进项税额五、营业税税目与税率交通运输、建筑业、邮电通信业、文化体育业,税率为3％金融保险、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%娱乐业执行5％—20％的幅度税率要点：金融机构出纳长款,不征收营业税保险公司摊回分保费用不征收营业税土地所有者出让土地使用权和土地使用者归还土地所有者（出具县级以上地方政府收回土地使用权的正式文件)不征营业税以不动产、无形资产入股,参与利润分配、共担风险的行为不征营业税;投资后转让的也不征营业税有线电视初装费税率为3％；广告播映、租赁体育场所、代理报关、有偿转让告诉公路收费权税率为5%六、营业税计税依据1．营业税计税依据的一般规定1．计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款和价外费用（包括手续费、补贴、基金、集资费、返利、违约金、滞纳金、延付利息、赔偿金、代收代垫款项、罚息，但不包括政府性基金、行政事业收费、全额上缴财政的费用或开具财政票据的费用）2。纳税人发生应税行为的,若价款和折扣在同一发票上的，按折后价款作为营业额,未同列的,均不得从营业额中扣除3．纳税人将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时,允许从当期营业额中减除４。人民币折合率可以选择营业额发生当天或当月１日的人民币汇率中间价。一经确定1年内不得变更。5.２004年12月１日起税控收款机可凭增值税发票按注明的增值税税额抵免当期应纳营业税公式：营业额=营业成本或工程成本×(1＋成本利润率)÷（1-营业税率）可抵免税额＝价款÷(1+１7％)×１7％2。营业税计税依据的具体规定1。交通运输业承揽运输业务分包的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付的运输费用后的余额作为营业额；运输出境,在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额作为营业额2。建筑业建筑工程分包的，同上处理；自建自用房屋不纳税，自建房屋对外出售的,自建行为首先按建筑业缴纳3%营业税，销售不动产再缴纳５％营业税３.金融保险业贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括加息、罚息）；外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额;储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的１年期存款的月利率(储金平均余额＝（期初储金余额+期末储金余额)＊50%);融资租赁业务以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额,具体公式为本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×(本期天数÷总天数）实际成本=货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税+运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息4.服务业福利彩票机构销售福利彩票收入不征营业税；其他机构代销征收营业税代理报关业务以其向委托人收取的全部价款华锐价外费用扣除查验费、打单费等国税总局规定的费用后的余额作为营业额，其余类似(扣除相应费用后作为营业额）５．转让无形资产转让土地使用权的以全部收入减去购置或受让原价后的余额作为营业额转让抵债所得的土地使用权,以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额6．销售不动产(同上）七、营业税应纳税额的计算（略)八、营业税起征点与税收减免1.营业税的起征点起征点的适用范围限于个人１.按期纳税的：为月营业额100０—5000元２。按此纳税的，为每次（日）营业额１０0元２.营业税税收的减免免征:1.育养、婚介、殡葬服务(托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构等）2。医院、诊所、其他医疗机构提供医疗服务，残疾人个人提供服务3。学校和其他教育机构提供教育劳务4．农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险及相关技术培训、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治6。纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入7。境内保险机构为出口货物提供保险产品8.保险公司提供１年期以上返还性人身保险业务的保费收入，个人投资分红险9.外管局委托金融机构发放的外汇贷款利息收入国有独资银行、国家开发银行购买金融资产公司发行的专项债券利息收入1０.社保基金、QＦII购买基金、股票、债券的价差收入11．集团委托旗下财务公司代理统借统还贷款业务,从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税;财务公司承担此项统借统还业务,从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税12。外商投资企业和外国企业从事企业处置债权（股权）重置资产业务不征营业税;企业处置所拥有的实物重置资产所取得的收入，该项资产属不动产的征营业税，属货物的征增值税13.国家大学科技园自用及无偿或通过出租方式提供给孵化企业使用的房产、土地免征房产税和城镇地图使用税１4。个人转让著作权１5．文化企业在境外演出取得的收入１6.安置自主择业的军队转业干部占企业总人数的60%（含），自领取税务登记证３年内免征营业税；从事个体经营或创办企业的３年内免征营业税和个税，安置随军家属的同前17.安置自谋职业的城镇退役士兵达职工总数的30％以上并签订一年以上期限劳动合同的，３年内免征营业税及附加税（城建税、教育费附加)（广告、桑拿、按摩、网吧、氧吧除外)1８。新招用持《再就业优惠证》人员且签订１年以上劳动合同并缴金的,每人每年抵扣营业税、城建税、教育费附加、企业所得税4００0元（个体经营抵扣8000元），可上下浮动２0%１9.担保企业从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入，3年内免征营业税，符合条件的可继续申请２0。２00４年8月1日起，部队空余房产租赁收入免征营业税21.离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女兄弟姐妹;无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋所有人死亡,法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人取得的不动产或土地所有权暂免征收营业税九、营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限１。纳税义务发生时间纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫收入款项或取得索取营业收入款凭据的当天２．纳税地点1。提供应税劳务向其机构所在或居住地申报纳税，但提供建筑业劳务应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税2。转让无形资产向其机构所在或居住地申报纳税，但转让、出租土地使用权应向土地所在主管税务机关申报纳税３.销售、出租不动产向不动产所在地主管税务机关申报纳税３.纳税期限1.分别为5日、1０日、15日、1个月、１个季度2。1个月或１个季度的，自期满之日起15日内申报纳税，其余期满５日内预缴税款,次月１日起１5日内申报纳税并结清上月应纳税款3.保险公司纳税期限为1个月第五章企业所得税、个人所得税法律制度第一节企业所得税制度一、企业所得税的纳税义务人1.纳税人在中国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税纳税人,不包括合伙和个人独资企业纳税人判定标准征税对象居民企业在我国境内成立的企业实际管理机构在境内的企业境内外收入均缴税非居民企业按外国法律成立且实际管理机构不在境内，或虽在境内无机构但有来源于境内的所得来源于境内的和虽来源于境外但与境内机构有实际联系的所得缴税２。所得来源的确定①销售货物所得,按交易活动发生地确定②提供劳务所得，按劳务发生地确定③转让财产所得(不动产按不动产所在地确定;动产按转让动产企业所在地确定，权益性资产转让所得按被投资企业所在地确定)④股息、红利所得按分配所得企业所在地确定⑤利息、租金、特许使用权所得，按照支付所得企业的所在地确定二、应纳税所得额计算应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前年度亏损（一）收入总额1．销售货物收入托收承付：办妥托收手续时确认收入预收款：发出货物时确认收入（生产超１年的大型设备为预收款或书面合同约定收款当天）分期收款：按合同约定收款日期确认委托代销：收到代销清单时确认收入售后回购：销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理以旧换新：销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理商业折扣：折后价作为收入金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额作为收入，现金折扣作为财务费用扣除售出商品销售折让或退回：冲减当期销售收入商品需安装检验的：安装检验完毕后确认收入（安装简单的，发出商品时即可确认收入）买一赠一组合销售:将总销售额按各项商品的公允价值比例分摊确认各项收入2。提供劳务收入3.转让财产收入4。股息,红利等权益性投资收入5．利息收入6。租金收入7．特许使用权收入８。接受捐赠收入１０。特殊收入的确认非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、利润分配等应当视同销售货物,转让财产或提供劳务(资产货物用于不动产在建工程，增值税视同销售，企业所得税不视同销售)(二）不征税收入财政拨款行政事业性收费、政府基金(三）免税收入1。国债利息收入2。居民企业之间、境内设立机构的非居民企业取得的股息、红利等权益性收益（上市公司股息：持有１2个月以上的免税，非上市公司：免税)3。符合条件的非营利组织收入(四)税前扣除项目重点关注项目成本生产经营成本工资薪金总额、残疾人工资费用销售费用广告费和业务宣传费管理费用业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、研究开发费用财务费用利息费用、借款费用税金营业税金及附加（六税一费)消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税、教育费附加不得扣除的税金增值税和企业所得税列入管理费用的税金房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等损失净损失（扣除赔偿后余额)营业外支出禁止扣除项目滞纳金、罚金、罚款、赞助捐赠支出公益性支出扣除限额特殊规定有扣除限额,超过部分调增应纳税所得额业务招待费①业务招待费×6０％②营业收入×5‰孰低者广告费及业务宣传费营业收入×15％超过部分以后年度结转扣除(广告要专门机构制作）职工福利费工资薪金总额×14％工会费工资薪金总额×2%职工教育经费工资薪金总额×2．5％超过部分以后年度结转扣除公益性捐赠年利润总额×1２％非金融企业向非金企业借款利息支出按金融业同期同类贷款利率计算不得扣除，直接调增应纳税所得额税收滞纳金未经核定的准备金支出非广告性质赞助支出企业之间支付的管理费纳税人向受赠人直接捐赠企业为职工购买的商业保险特殊工种人身保费可以扣除罚金、罚款、被没收财物损失行政刑事处罚不扣除准予全额扣除,无需纳税调整合理的工资薪金支出合理的劳动保护支出财产保险费非金企业向金融企业借款的利息支出发行债券的支出合理的不需要资本化的借款费用加计扣除，调减应纳税所得额研究开发费用未形成无形资产计入当期损益，实际发生额×5０%形成无形资产后无形资产不重复扣除支付给残疾人的工资残疾人工资×100%抵扣应纳税所得额创业投资企业投资额×７0%股权持有满2年的当年抵扣，可结转抵扣抵免应纳税额购置并使用环保、节能节水、安全生产等设备投资额×10%可结转抵扣特殊规定１。保险企业：财险按当年全部保费收入扣除退保金额后余额1５％计算扣除限额,人保(1０%）2.境外收入的处理：抵免限额＝境内外总收入（税前）×国内税率（25%）＋[境外税后利润／（１—国外税率）×(国内税率—国外税率)]（国外税率＜国内税率,补交税）（若国外税率>国内税率,则国外部分不交税)３。三免三减半:从事国家重点扶持的“公共基础设施”项目的投资经营所得（承包和内部自建的不算）；从事符合规定的“环保、节能节水”项目所得4。技术转让所得：不超过500万部分,免征所得税，超过５00万部分减半征收（应纳税所得额可扣减相关成本和税费)5.优惠税率：高新企业（15%），小微企业(2０％)6.加速折旧：不得低于规定折旧年限的60%７。减计收入：以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为原料。生产的非限制和禁止的产品取得的收入，减按90％计入收入总额8.免征企业所得税，见下表优惠类型具体内容免征企业所得税蔬菜瓜果、农林牧种植选育(包括农林牧渔服务业）、中药材种植、远洋捕捞、灌溉、兽医推广、农耕机作业减半征收企业所得税1．花卉,茶及其他饮料类和香料类植物2。海水养殖、内陆养殖三、固定资产的税务处理（一）固定资产不得计算扣除的固定资产1。房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产2.经营租赁方式租入的固定资产（出租方会计提）3.融资租赁租出的固定资产（组入方会计提）4。已提足折旧继续使用的固定资产5．与经营活动无关的固定资产6.单独估价作为固定资产入账的土地(二)生物性资产林木类折旧10年，畜类折旧3年(三）无形资产不得计算扣除的项目自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产（无形资产摊销至少10年)自创商誉（外购商誉在企业整体转让或清算时可扣除）与经营活动无关的无形资产(四）长期待摊额费用已提足折旧的固定资产改建支出，按固定资产预计可使用年限分期摊销固定资产大修支出（支出达计税基础5０%以上，修理后使用延长2年以上)分期摊销其他长期待摊支出，分期摊销不得低于３年四、特别纳税调整1．企业与其关联方的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或关联方应纳税收入或所得额的，税务机关有权调整并核定其应纳税所得额2。补征税款和加收利息加收利息率：按税款所属纳税年度和补税期间人行公布贷款利率加５%计算3.纳税调整时效:该业务发生的纳税年度起10年内五、非居民企业源泉扣缴：境内未设机构，或虽设机构但其所得与其机构没有实际联系的所得应缴纳企业所得税,实行源泉扣缴，支付