财务会计第一章资产四节

第四节存货一、存货概述（一）概念——存货内容具体包括（按报表项目）：材料采购\在途物资\原材料\周转材料\生产成本\劳务成本\工程施工\委托加工物资\库存商品\发出商品等.（材料成本差异、存货跌价准备）（二）存货成本的确定1、存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。2、原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。注：商品流通企业的进货费用也要计入商品成本，不再计入“营业费用”。

特别强调运输途中的合理损耗。如：某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为(

)元。

A、29700元

B、29997元

C、30300元

D、35400元3、产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成

其他成本，如：特定的设计费用和仓储费用。4、下列费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

（三）发出存货的计价方法１、个别计价法

——适用于不能替代的、特定的存货。２、先进先出法

——以先购进的存货先发出为假设例：甲企业2006年8月有关A存货收发存情况如下：8月1日结存1000件单价10元

8月5日购入800件单价11元

8月12日发出1200件

8月18日购入500件单价12元

8月25日发出900件

发出成本=（1000*10+200*11）+（600*11+300*12）

=22400（元）期末成本=200*12=2400（元）（！）物价上涨时对发出成本与期末成本有何影响？3、加权平均法（月末一次）——月末，计算加权单价(P27)

再计算发出成本与期末成本接上例：加权单价=（1000*10+800*11+500*12）/（1000+800+500）

=10.78（元/件）发出成本=（1200+900）*10.78=22638(元）期末成本=（1000*10+800*11+500*12）-22638=2162（元）

4、移动加权平均法

——每购进一次，计算一次加权单价，按最近加权单价计算发出成本与期末成本。接上例：

8月5日加权单价=（1000*10+800*11）

/（1000+800）=10.44(元/件)8月12日发出成本=1200*10.44=12528(元)8月18日加权单价=(600*10.44+500*12)/(600+500)=11.15(元/件)8月25日发出成本=900*11.15=10035(元)

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业应当根据存货的实物流转方式、管理要求、存货性质确定发出存货的计算方法。二、原材料（一）实际成本法1、购入时（1）钱货两清借：原材料——XX材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进）（增值税）贷：银行存款（总和）（2）先付款，后收料A、预付方式——见“预付账款”核算B、非预付方式——“在途物资”

+-

付款时：借：在途物资——XX材料（实际成本）应交税费——增（进）（增值税）贷：银行存款（总和）收料时：借：原材料——XX材料贷：在途物资——XX材料（实际成本）

（3）先收料，后付款收料——月中，不进行账务处理

——月末，发票账单未到时：借：原材料贷：应付账款（暂估价）下月初，用蓝字反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理。2、发出时

——根据用途（领用部门）的不同

借：生产成本——基本生产成本（产品用）

——辅助生产成本（辅助车间用）制造费用（车间共同用）管理费用（厂部用）销售费用（销售部门用）在建工程（工程用）贷：原材料——XX材料（按先进先出等方法计算成本）

（二）计划成本法

——“原材料”——计划成本付款——实际成本

——差额——“材料成本差异”1、购买（1）钱货两清、先付款后收料月中：借：材料采购（实际成本）

应交税费——增（进）（增值税）贷：银行存款（总和）月末：借：原材料——XX材料贷：材料采购（计划成本）同时结转差异，若为超支，则：借：材料成本差异贷：材料采购（超支额）若为节约差异，分录相反。（2）先收料，后付款

——同实际成本法。（将暂估价改为计划成本）2、发出发出时：借：生产成本等贷：原材料（计划成本）月末时：计算材料成本差异率计算发出材料成本差异

借：生产成本等（超支差异）贷：材料成本差异（！）若为节约，分录相反。例：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2001年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为（）万元。

A、197.6B、202.4

C、201.6D、198.4

三、包装物1、包装物的范围——用于产品生产的、随同产品出售的、出租或出借的。2、具体核算——“周转材料”（1）取得——同原材料处理（2）发出——A、生产领用借：生产成本——基本生产成本贷：周转材料——包（材料成本差异）

B、随同产品销售——单独计价：售价：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——增（销）成本：借：其他业务成本贷：周转材料——包（材料成本差异）

——不单独计价：成本：借：销售费用贷：周转材料——包（材料成本差异）四、低值易耗品1、范围——用具、工具、替换设备、劳保用品2、核算——“周转材料”（1）取得——同原材料（2）发出（领用）A、一次摊销法——领用时，全部摊销其价值。借：XX费用贷：周转材料——低（材料成本差异）B、分次摊销法——按使用次数平均摊销，从领用时起。——具体核算P39

五、委托加工物资1、成本构成——发出加工材料成本+加工费+税金+往返运杂费2、具体核算——“委托加工物资”（资产类）+-（1）发出加工材料借：委托加工物资（总和或差额）贷：原材料（材料成本）（材料成本差异）（加工材料差异）（2）支付加工费与税金税金——增值税、消费税增值税——加工费X增值税率——收回加工物资：销售——“应交税费——增（进）”自用——“委托加工物资”消费税——同类品：同类品售价X消费税率无同类品：组成计税价格X消费税率组成计税价格=（发出加工材料成本+加工费）÷（1-消费税率）

——收回加工物资：继续加工——“应交税费——消”借方直接出售——“委托加工物资”（3）支付往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款等（支付额）（4）收回加工物资借：原材料等（总和）贷：委托加工物资（实际成本）（材料成本差异）（差异额）

六、库存商品——核算方法：实际成本法、计划成本法——核算科目：“库存商品”、“产品成本差异”——基本核算：1、结转完工产品成本借：库存商品——XX产品（完工成本）贷：生产成本——基本生产成本（XX产品）2、结转已销产品成本借：主营业务成本贷：库存商品——XX产品（销售成本）（！）商业企业发出商品的计价方法除先进先出法等以外，还可用毛利率法、售价金额核算法七、存货清查1、盘盈——实际>账面——发现时：借：原材料等贷：待处理财产损溢（盘盈额）——批准转销时：借：待处理财产损溢