22职业经理人-企业管理会计体系构建与运行-贺颖奇

22职业经理人-企业管理会计体系构建与运行-贺颖奇第一页，共60页。企业管理会计系统的构建与运行第二页，共60页。1.国家为什么要推动企业管理会计建设工作国家财政部娄继伟部长的讲话精神国资委近几年以来对央企的管理要求国际管理会计的实践与职业化中国企业管理会计的实践中国企业管理会计发展的春天第三页，共60页。2.企业管理决策与管理会计系统企业管理决策的程序企业管理决策过程中的信息会计信息：作为一种产品的质量标准管理会计对会计信息的分类第四页，共60页。第1步设定具体目标第2步搜集信息第3步评估与选择方案第4步方案实施第5步反馈与分析12345决策流程2.1管理决策的程序与信息信息的作用？第五页，共60页。2.2会计信息：作为一种产品的质量标准决策者决策有用性可理解性可比性相关性可靠性效益

>成本信息用户约束条件针对用户的质量针对决策的质量第六页，共60页。

按不同用途对成本进行分类供编制财务报表用的分类供企业管理决策用的分类按经济职能按期末产品的可归属性按成本性态按可控性按与决策的关系历史成本成本的分类未来成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用变动成本固定成本混合成本直接成本间接成本可控成本不可控成本相关成本非相关成本按支持决策的类型战略性成本策略性成本经营性成本2.3管理会计的信息分类第七页，共60页。成本信息：管理会计的分类2.3管理会计的信息分类第八页，共60页。3.企业管理决策与控制的功能结构企业管理控制的层级结构与环境公司治理战略管理职能管理运营管理业绩管理技术环境企业管理决策的内容投资决策融资决策经营决策第九页，共60页。3.1企业管理控制的层级结构与环境公司治理战略管理职能管理运营管理业绩管理技术环境通过权力制衡实现利益平衡审视资源、决定目标方针分解目标、配置资源、控制方向执行业务、保证效率提供动力、驱动过程、评价结果提高效率、共享服务第十页，共60页。企业的基本管理决策管理就是决策企业的生存与发展是企业管理当局个人或集体连续不断的进行正确决策的过程企业的基本管理决策包括：投资决策经营决策筹资决策通过决策管理企业的各个功能性区域3.2企业管理决策的内容第十一页，共60页。

新投资撤回投资投资基础折旧影响价格数量成本（固定与变动）股利税后利润利息（纳税调整）

留存收益股东权益长期负债筹资潜力

投资经营融资第十二页，共60页。企业系统：投资决策新投资撤回投资投资基础折旧影响主要业务战略证券投资估价策略选择资本预算优先股与配置收回撤回投资3.2企业管理决策的内容第十三页，共60页。企业系统：投资决策（续）新投资撤回投资投资基础折旧影响主要计量指标经济计量净现值内部收益率折现回收会计计量投资利润率净资产收益率运用资产收益率价值基础计量经济利润现金流量回报现金价值增殖3.2企业管理决策的内容第十四页，共60页。企业系统：经营决策主要业务战略优质产品与服务竞争地位核心能力资源配置市场选择定价策略成本效益经营杠杆外包／联盟价格数量成本（固定与变动）税后利润3.2企业管理决策的内容第十五页，共60页。企业系统：经营决策（续）价格数量成本（固定与变动）税后利润主要计量指标营业比率贡献分析作业分析有效性指标标杆3.2企业管理决策的内容第十六页，共60页。企业系统：筹资决策主要业务战略利润分配向股东支付股利向债权人支付利息留存再投资资本结构目标权益资本种类表外融资财务杠杆风险收益权衡股利税后利润利息（纳税调整后）留存收益股东权益

长期债务表外融资潜在融资财务报告的结构与管理决策第十七页，共60页。企业系统：筹资决策（续）股利税后利润利息（纳税调整后）留存收益股东权益

长期债务表外融资潜在融资主要计量指标每股盈余每股现金流量支付的股利利息保障程度股东权益回报率资本回报率资产负债率到期债务资本成本股东总汇报财务报告的结构与管理决策第十八页，共60页。

流动负债＋长期负债＋

股东权益

＝

负债与净资产

损益表收入减：销售成本＝毛利减：经营费用减：营业利润（亏损）减：所得税＝净利润（亏损）

流动资产＋固定资产＋其他资产＝

总资产

负债与净资产

资产负债表（时点）

资产现金流量表投资经营筹资

在所有的资产投资增加属于现金运用；所有的资产投资现金收回属于现金来源。

营利性经营属于现金来源；亏损性经营消耗系统现金会计增记或减记不影响现金，他们对利润的影响必须加以调整。

赊购与新的融资（增加负债和股东权益）属于现金来源；现金支付股利、偿还债务和资本抽回属于现金运用。财务报告一览表：管理决策的观点第十九页，共60页。4.企业管理会计功能与知识（技能）体系与管理控制结构的对应性公司治理与高管激励会计战略管理会计职能管理会计运营管理会计绩效管理会计面向管理会计的信息系统与决策工作的对应性企业决策与资源优化配置管理会计的目标定位作为资源优化配置手段的管理会计方法与工具第二十页，共60页。4.1与管理控制结构的对应性公司治理与高管激励会计战略管理会计职能管理会计运营管理会计绩效管理会计IT与管理会计高管（代理人）会计：如何选择代理人：激励相容，股票期权、年薪、合同定位、竞争战略与盈利性管理；投资中心费用中心、收入中心；全面预算管理成本中心、费用中心、精细化财务管理整体业绩评价、分部业绩评价ERP、OA整合；信息共享；操作平台第二十一页，共60页。4.2与决策工作的对应性企业决策与资源优化配置管理会计的目标定位作为资源优化配置手段的管理会计方法与工具企业资源优化配置的核心是定价机制——资本定价、产品成本定价、内部转移定价、关联交易定价、人力资源定价、纳税筹划等以战略为导向，以资源优化配置为目标，以价值创造为归宿决策方法与资源配置手段——核心工具是全面预算管理（合同特性）第二十二页，共60页。环境、组织与管理会计成本及其归集成本性态分析成本计算制度预算控制责任会计差异分析作业管理质量成本／资源约束／职能外包本量利分析短期经营决策长期投资决策跨国问题战略业绩背景基础控制改善决策全球化与战略战略成本奖惩激励功能与知识技能体系4.3管理会计的功能与知识（技能）体系第二十三页，共60页。5.企业管理会计体系的构成要素与运行构成要素治理要素战略要素职能要素运营要素绩效要素技术支撑运行体系组织体系权责配置体系业绩计量与评价体系运行工具与平台管理审计第二十四页，共60页。5.1企业管理会计体系的构成要素前提：使命、愿景与选定战略基础：计划整合环境：组织体系工具：整合预算与战略系统手段：预算管理体系约束：业绩考核激励：奖惩体系保障：支撑体系协同：系统衔接平台：信息技术第二十五页，共60页。2.计划整合战略活动业绩评价与报告经营计划财务计划战略形成经营活动战略计划BusinessUnitStrategy(Refreshed)CorporateStrategy(Refreshed)ExternalChangeDrivers业务单位战略(更新的)战略规划和目标公司战略(更新的)外部驱动要素竞争对手产品政府顾客ProductProfitabilityBusinessPlanITBusinessPlanCapitalInvestmentPlanHRBusinessPlan产品销售计划信息技术业务计划……人力资源业务计划经营目标营销业务利润资本支出研发人力资源分配目标编制预算OperatingExpenseBudgetServiceContractingCapitalBudgetProductRevenues&ExpenseBudget经营成本预算损益和资产负债表预算资本支出预算产品收入预算1.使命、愿景与选定战略情景分析5.1构成要素第二十六页，共60页。组织体系实现组织目标所需的各项业务、职能分配及相互关系各部门在管理层次上的构成关系，即纵向结构开展业务、职能工作所需要的内部部门构成，即横向结构各层次、部门在权力和责任方面的分工及相互关系职能结构部门结构层次结构职权结构企业的组织体系（表现为组织结构）是实现企业战略与经营目标的基础环境，也是战略管理得以实现的载体。3.组织体系管理控制系统责任体系5.1构成要素第二十七页，共60页。3.组织体系将组织管理结构转化为战略控制的责任体系（示意）谁来管管什么如何管结果如何评价投资中心收入中心利润中心标准成本中心酌量成本中心费用中心投资决策收入创造利润赚取标准成本效率酌量成本抑减费用控制项目经济评价销售收入水平销售利润水平投入产出比较酌量成本分类支出分类授权NPV、ROI、EVA产值创收率等销售利润率等投入产出率成本产值率等费用创收率等集团/一级二级/三级二级/三级三级或任务单元各类部门组织结构责任中心体系5.1构成要素第二十八页，共60页。行动方案细化资到源配置使命愿景战略图目标评价指标目标值行动里程碑负责者资源分配学习内部客户财务长期（3－5年）角度短期（年度）角度“战略领导”“战术管理”4.整合预算与战略系统5.1构成要素第二十九页，共60页。从行动方案到预算战略战略主题目标指标目标值行动方案分解过程预算4.整合预算与战略系统5.1构成要素第三十页，共60页。逻辑流程——驱动资源分配与全面预算财务维度业务流程维度学习成长维度客户维度使命、价值观远景与战略各种目标、指标与目的平衡计分卡驱动各管理预算各级平衡计分卡全面预算必须支持企业平衡积分卡目的的实现，从而驱动预算程序业务部门以高层目标为基础，开发自己的平衡计分卡4.整合预算与战略系统5.1构成要素第三十一页，共60页。目标与指标环境分析战略决策目标与指标全面预算使命与愿景分析与纠偏战略计划财务客户流程学习成长管理控制系统跟踪调整与反馈战略计分卡战略规划系统经营计分卡评价与奖惩系统目标与指标任务计分卡实务操作——平衡计分卡、资源计划与全面预算嵌套关系5.1构成要素资源驱动ABC系统资本预算经营预算第三十二页，共60页。平衡计分卡行动计划与管理预算战略地图评价指标目标值行动方案预算净利润营收组合+$100M70%(B)建立客户盈利分析数据库$xxx客户满意度调查客户钱包份额90%50%进行市场细分完善客户调查$xxx$xxx渠道组合变化40%电话营销目录购买邮件支持$xxx$xxx$xxx战略工作准备度100%电话营销技巧培训项目$xxx信息系统可利用性100%CRM系统上线$xxx客户导向文化（客户调查）领导力调查战略认知度共享最佳实践100%70%90%100%内部培训领导力发展计划员工团队员工每周会议$xxx$xxx$xxx$xxx净利润增长增加客户理财顾问渠道转换一站式服务电话促销员CRM系统建立组织资本准备度总预算$XXXX4.整合预算与战略系统驱动预算编制的例子:为行动方案提供资金保障计划5.1构成要素（摘自《战略地图》）第三十三页，共60页。5.预算管理体系需要引入时间维度，与战略阶段相对应业务预算收入预算项目相关业务预算部门管理费用预算部门办公固定资产预算预计现金流量表预计资产负债表预计损益表业务归口预算部门管理预算其他财务预算经营支出资本支出预算内容与范围5.1构成要素组织结构业绩系统将管理预算转化为惯例预算形式第三十四页，共60页。6--7约束与激励业绩考评与奖惩需要整合，一定要有张力人员的业绩管理流程信息管理与报告组织（责任中心）的业绩管理流程企业战略企业价值业绩指标与目标需要采取的行动标目略战理管绩业营经果结战略立方体5.1构成要素第三十五页，共60页。8支撑体系支持管理控制系统的有效运转支撑体系包括：管理制度支撑信息技术支撑人力资源支撑组织文化支撑5.1构成要素第三十六页，共60页。如何才能使6000个员工的所思所想与公司战略协同一致？如何才能使他们的所作所为对公司业务提供支持？平衡计分卡已经成为我们公司的汇报、计划和预算过程中的重要沟通工具。它使我们从一家官僚、独裁、只有上对下沟通、条块分割严重的公司转变为一家精简、全员参与、双向式沟通、员工跨部门合作的公司。——GerryIsom,President&CEOofCIGNAProperty&Casualty集中力量协同一致AlignmentFocus组织环境9衔接与协同5.1构成要素第三十七页，共60页。战略与目标设定中长期预测规划目标年度预测年度业务计划目标年度预算目标实际指标执行结果预算目标调整滚动预测预算规划战略计划各项业务规划年度业务计划详细投资计划详细发展计划详细经营计划预算编制预算准备业务量预算收入预算投资计划汇总资本支出预算经营计划说明经营支出预算部门管理预算财务预算预算执行控制、分析报告预算执行控制预算内事项预算外事项预算差异分析与报告绩效报告预算调整正常预算调整例外预算调整业绩管理绩效考核指标（部门）绩效考核办法与奖惩措施资本支出预算模板经营支出预算模板信息系统支持规划计划预算的审批与下达9衔接与协同经营计划组织环境生存与发展发展与平衡学习与创新5.1构成要素第三十八页，共60页。10信息技术平台供应商与客户评估、业绩评价、定价决策、利润规划、质量控制……5.1构成要素外部交易平台内部管理平台信息中心第三十九页，共60页。预算与绩效管理系统应用40第四十页，共60页。预算与绩效管理系统应用41第四十一页，共60页。高效率地多维数据支持多视角预算编制模式,真正业务财务一体化预算与绩效管理系统应用42第四十二页，共60页。5.2企业管理会计的运行体系第四十三页，共60页。企业漏斗模型44第四十四页，共60页。5.2.2以价值链为核心资源配置服务保障风险管控学习管理公司价值链体系45第四十五页，共60页。公司价值创造过程5.2.2以价值链为核心第四十六页，共60页。5.2.3以战略导向运营管控系统为载体用战略驱动运营系统47第四十七页，共60页。应用角度5.2.3以战略导向运营管控系统为载体48第四十八页，共60页。各个子系统中装的是什么药？功能支持5.2.3以战略导向运营管控系统为载体49第四十九页，共60页。5.2.4管理会计体系如何运转战略解读与描述计划、指标机制、标准按标准执行并记录比较与评价战略制定与规划方针反馈机制修订改进优化校正战略战略目标与驱动因素（输出/输入转换）经营绩效目标与指标、机制（输出/输入转换）行动结果与计划标准比较数据（输出/输入转换）差异输入/输出转化情报系统按标准监控执行并记录运营指挥系统运营作业系统测评改进系统方针与目标等50第五十页，共60页。5.2.5如何建立管理会计运行机制WHO（谁）——执行主体，包括：部门岗位人员等WHAT（运营什么）——目标要素，包括：从客户需求角度，运营目标要素有8个方面：时间、质量、数量、成本、服务、柔性、风险、环境。5W2H的方法----5W51第五十一页，共60页。5.2.5如何建立管理会计运行机制WHY（为什么），包括执行目标执行依据（政策、制度、规范等）WHEN（什么时候做）包括：起止时间频率5W2H的方法----5W5.WHERE（什么地方）执行地点52第五十二页，共60页。5.2.5如何建立管理会计运行机制HOW（如何运行）——包括：重要程度（该过程的重要性）执行方式（人工/自动化）启动方式（人为/系统提醒/预警）工具/方法执行过程（流程）HOWMUCH（需要什么）——资源要素，包括：从资源的角度，运营资源要素有7个方面：人、财、物、信息、技术、设备、环境条件。5W2H的方法----2H53第五十三页，共60页。6.企业管理会计与财务高管人员的领导力财务高管职能的转变企业财务高管如何通过管理会计提高地位和影响力管理会计人才的培养第五十四页，共60页。6.1财务高管职能的转变当代企业经营环境正面临着一场深刻的变革，其基本特征是：（1）信息技术的迅速发展与广泛应用，以及由此催生的“云计算”与“大数据”观念的形成，构成了企业组织生产制造与提供服务的基本技术环境；（2）在激烈的竞争环境下，导致企业客户为中心的管理理念、商业模式的变革成为常态；（3）以金融化为特征、经济强国力量转移为表征的经济全球化，导致企业组织