2017中级会计实务-非货币性资产交换

2017中级会计实务----非货币性资产交换第一页，共26页。课程开始啦！2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作2第二页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作一、非货币性资产交换一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【提示】预付账款属于非货币性资产。3第三页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作4【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？第四页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作5

【例·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。

A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产

B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。第五页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作6【例题•多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资【答案】BCD【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程等，选项B、C和D正确。第六页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作7二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。第七页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作81.收到补价的企业

收到的补价÷换出资产公允价值＜25%

【提示】分子和分母，均不含增值税。2.支付补价的企业

支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%

第八页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作9【例题•多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值50万元的原材料换取一项设备B.以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价D.以持有至到期投资换取一批存货【答案】AB【解析】25÷100×100%=25%，选项C不属于非货币性资产交换；选项D不属于非货币性资产交换。第九页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作10非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：（1）该交换不具有商业实质；（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。其中，应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。第十页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作11二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第十一页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作12【例题•判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）【答案】√第十二页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作13【例题•多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性

【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。第十三页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作14三、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量：（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。第十四页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作15四、非货币资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。第十五页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作161.换入资产入账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况①支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价②收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价第十六页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作172.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当作为处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资持有期间形成的“其他综合收益”（不能结转损益的除外）、“资本公积——其他资本公积”科目余额转入投资收益和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”科目余额转入投资收益。第十七页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作183.相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计入营业外收支等。（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。例题：第十八页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作19（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。第十九页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作201.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价第二十页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作21【例题•判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（）【答案】√第二十一页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作22【例题•多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（

）。A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。第二十二页，共26页。2017/4/9第七章非货币性资产2017中级会计实务风拂树林制作23（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资