会计职称初级会计实务资产

会计职称初级会计实务资产第1页/共287页第一章资产5.持有至到期投资6.长期股权投资7.可供出售金融资产8.固定资和投资性房地产9.无形资产和其他资产初级会计实务课程目录第2页/共287页资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产【正确答案】C【答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品

经营租入经营租出融资租入融资租出哪些符合资产会计要素定义？思考第3页/共287页库存现金存放于企业财务部门，由出纳人员经管的货币。如：钱、即：人民币货币资金库存现金银行存款其他货币资金第4页/共287页（1）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。现金考点:库存现金使用范围？不得坐支3-5天的零星支出第5页/共287页现金考点:现金期末盘点时，出现长款、短款，审批前应如何进行账务处理？应先调整现金日记账，使账、实相符。【例】账5000实际4500现金账---加

500【例】账5500实际5700现金账---减200第6页/共287页通过“待处理财产损溢”科目核算【例】账5000

实际4500借：待处理财产损溢

500

贷：现金500【例】账5500

实际5700借：现金200

贷：待处理财产损溢200考点:现金短缺（短款）、溢余（长款）核算科目？第7页/共287页现金短款【例】账5000

实际4500（500元个人丢失）有人赔偿：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的——其他应收款借：其他应收款-赵500

贷：待处理财产损溢500无人赔偿：无法查明原因——管理费用考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理？第8页/共287页现金长款【例】账5000

实际5700（200元未查明原因）有人领：应付给有关人员或单位——其他应付款无人领：无法查明原因——营业外收入借：待处理财产损溢200

贷：营业外收入200借：待处理财产损溢

500

贷：现金500考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理？第9页/共287页现金长款【例】账5500

实际5700借：现金200

贷：待处理财产损溢200考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理？第10页/共287页银行存款企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。考点:银行存款余额调节表企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，编制此表。第11页/共287页第12页/共287页银行存款账单不符的原因及处理原因处理双方账目有记录或计算错误考点：存在未达账项双方各自查找原因并予以更正编制银行存款余额调节表未达账项：指同一业务因企业与银行双方取得凭证的时间差异，造成一方已入账，而另一方尚未入账的款项。1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。第13页/共287页【例】银行存款日记账余额296725加：银行已收、企业未收

(如：委托银行代收货款）100000减：银行已付、企业未付

（如：托收电费）2000调整后的存款余额：394725银行对账单余额300000加：企业已收、银行未收

（如：送存转账支票）96000减：企业已付、银行未付

（如：已开出转账支票）1275调整后存款余额：394725考点：“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存款账面余额的记账依据。即：月末调表，不调账。第14页/共287页其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。银行汇票存款同城、异地都可使用特点：是企业将款项交存银行，由出票银行签发，尤其在见票时，按照实际结算金额，无条件支付款项给持票人的票据。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。第15页/共287页【例】1.取得借：其他货币资金-银行汇票250000

贷：银行存款2500002.支付借：原材料200000

应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金-银行汇票2340003.退回余款

借：银行存款16000（多余款项退回)

贷：其他货币资金–银行汇票16

000第16页/共287页银行本票用于同城付款。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。【例】取得借：其他货币资金-银行本票20000贷：银行存款20000提示：向银行填交银行本票申请书后，银行盖章退回存根联后入账。第17页/共287页信用卡存款指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项，可用于10万元以下。商品交易及劳务款项的结算，不得存取现金，不得将销售收入款项存入其账户。【例】借：其他货币资金-信用卡50000贷：银行存款50000提示：向银行申领信用卡、交存现金时，做此项分录准贷记卡的透支期限最长为60天；贷记卡的首月最低还款额不得低于其当朋透支余额的10%。第18页/共287页信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

【例】借：其他货币资金-信用证保证金5000000

贷：银行存款5000000

提示：企业办理支付境外采购材料价款时，向银行缴纳的保证金。第19页/共287页外埠存款是指企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【例】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元，到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证单联，编制如下会计分录。取得借：其他货币资金-外埠存款100000

贷：银行存款100000第20页/共287页【例】

8月20日，采购员交来从采购专户付购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税额为13600元，企业编制如下会计分录。支付借：原材料80000

应交税费-应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金-外埠存款93600第21页/共287页【例】

8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下分录。余款退回借：银行存款6400贷：其他货币资金–外埠存款6400第22页/共287页【2013年·单选题】【正确答案】

A【答案解析】选项A,应该计入“应收票据”，选项B,银行本票属于其他货币资金，用银行本票购办公用品会导致其他货币资金的减少，选项C,增加货币资金，选项D,也增加货币资金。下列各项中，不会引起其他货币资金发生增减变动的有（）。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户D.企业为购买基金，将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户第23页/共287页【2010年·多选题】【正确答案】

ＢＣＤ【提示】：企业持有的3个月内到期的债券投资，应确认为：交易性金融资产下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金第24页/共287页应收及预付款项应收票据预付账款其他应收款应收款项减值应收账款第25页/共287页应收票据企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。票面金额背书转让到银行办理贴现到期收回不能收回转应收应收票据第26页/共287页第27页/共287页【例】爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10万元（不含税价）增值税1.7万元，收到银行承兑汇票，期限为三个月，出票日为9月6日，到期日12月6日。销售商品借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000到期收回借：银行存款117000贷：应收票据117000第28页/共287页按承兑人不同划分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票---退票借：应收账款117000贷：应收票据117000银行承兑汇票---垫款借：银行存款117000贷：应收票据117000考点:应收票据到期，付款方无法支付?第29页/共287页应收账款

核算内容：企业销售货物或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括应收的款项、增值税及代垫的包装费、运杂费等。【例】

2012年下列各项中，在确认销售收入时，不影响应收账款入账金额的是（）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【正确答案】

Ｃ【提示】：应收账款的入账价值：不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费，现金折扣不影响应收账款入账金额。第30页/共287页商业折扣：为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折扣后销售，按折扣后的价格确认收入。现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内早日还款，在付款期限上给予的折扣。第31页/共287页【例·单选题】某企业在2014年10月8日100件,增值税专用发票注明的价款为20000元，增值税税额为3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年10月14日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。A.22932B.23200C.23166D.23000【正确答案】

Ｄ第32页/共287页1、应收账款账面价值=应收账款账面余额一与应收账款相有关的坏账准备2、计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。3、发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。考点:第33页/共287页【例·多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）A.按实际发生坏账确认坏账损失B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款【正确答案】

ＢＣＤ第34页/共287页预付账款企业购进货物或接受劳务按照合同的约定预先支付的款项。

资产类账户【例】爱特信公司按照合同的约定，预付给南方公司货款30000元，电汇支付，同时支付手续费用10.5元。借：预付账款30000

财务费用10.50

贷：银行存款30010.50考点:收货、补付款项账务处理、不设预付账款的企业，直接通过应付账款核算。第35页/共287页其他应收款企业除应收款项、应收票据、预付账款以外的其他暂付应收的款项都在本科目核算。收回时其他应收款应收各种赔偿、罚款应收出租包装物存入的保证金企业为职工支付的各种代垫款项向出租方支付押金1万。借：其他应收款-存出保证金1贷：银行存款1第36页/共287页应收款项减值考点:应收款项减值损失以及何时确认?应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款

减值损失：坏账损失

确认时间：

（1）实际发生时确认：直接转销法

（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）

第37页/共287页考点:备抵法？备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；

待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。第38页/共287页备抵法【例】1.

2010年12月31日，爱特信公司按应收账款余额计提坏账10万元。借：资产减值损失——计提坏账准备10贷:坏账准备102.

2011年应收款实际发生坏账3万元。借：坏账准备3贷：应收账款33.

2011年应收账款余额发生变化，经减值测试后，应计提12万元。12（贷）-【10（贷）-3（借）】=5（补提）借：资产减损失–计提坏账准备5贷：坏账准备5第39页/共287页备抵法【例】4.

2011年7月收到2010年转回已转销坏账2万元，款已收。借：银行存款2

贷:应收账款2借：应收账款2

贷：坏账准备2第40页/共287页发生坏账3（2）初次计提：10（1）补提坏账：5（3）转回坏账：2（4）坏账准备第41页/共287页【例-单选题2013年】【正确答案】

A【答案解析】2012年12月31日，坏账准备科目余额=100-95=5万元，月初坏账准务余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。2012年12初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。A.-1B.1C.5D.11第42页/共287页【例-单选题2013年】【正确答案】

Ｄ【答案解析】该企业应确认的应收账款=1000+170+5=1175（万元）某企业采用托收承信结算方式销人一批商品，增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确人的应收账款为（）万元。A.

1000

B.

1005C.

1170

D.

1175第43页/共287页交易性金融资产概念与账户取得持有期间股利和利息期末计量处置第44页/共287页考点:什么是交易性金融资产？

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。考点:交易性金融资产是按成本计量吗？“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。第45页/共287页交易性金融资产的取得核算考点:入账价值1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。（买、卖时发生的交易费用处理方法相同）3.垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。第46页/共287页【例】2012年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。取得的核算2012年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本1000

贷：其他货币资金——存出投资款1000

支付相关交易费用时：借：投资收益2.5

贷：其他货币资金——存出投资款2.5

考试试题如特殊说明，则贷记银行存款账户。第47页/共287页【例-单选2013年】

2012年11月1日，甲公怀购入乙公司股票50万股作为交易性资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资的入账金额为（）万元。A.

380

B.

388C.

400

D.

408【正确答案】

A【答案解析】交易性金融资产的入账价值

=400-20=380万元，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。第48页/共287页【例】

2012年1月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。借：交易性金融资产——成本2550

应收利息50

投资收益30

贷：其他货币资金——存出投资款2630第49页/共287页现金股利或利息的核算考点:收到购买时垫支的股利或利息时确认收益吗？【例】2012年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：

借：银行存款50

贷：应收利息50第50页/共287页考点:收到持有期间的股利或利息确认收益？【例】2012年12月31日，确认乙公司的公司债券利息收入100万元。借：应收利息100

贷：投资收益100【例】2013年初，收到持有乙公司的公司债券利息100万元。借：其他货币资金——存出投资款100

贷：应收利息100确认投资收益的时间：股利：宣告

利息：资产负债表日计息收到钱时，是不确认收益。第51页/共287页期末计量（公允价值变动）考点:公允价值与账面余额之间的差额计入哪个损益科目？资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）企业应当在资产负债表日公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。第52页/共287页【例】假定2012年6月30日，甲公司购买的某笔债券的市价为2780万元（交易性金融资产账面余额2550万元），2012年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

1.

2012年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借:交易性金融资产-公允价值变动230

贷:公允价值变动损益230

2、2012年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益220

贷：交易性金融资产——公允价值变动220

第53页/共287页交易性金融资产的出售考点:出售分录如何编制？出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益；2.同时调整公允价值变动损益。第54页/共287页【例】假定2013年1月15日，甲公司出售了所持有的乙公司债券，售价为2565万元。（交易性金融资产成本明细2550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）借：其他货币资金－－存出投资款2565

贷：交易性金融资产——成本2550

——公允价值变动10

投资收益5

同时：

借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10第55页/共287页考点:处置日与投资期间的损益计算处置日影响投资收益的金额（投资收益账户：15）2.处置日影响当期损益的金额（售价与账户余额差额：5）借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润。3.投资期间影响当期损益的金额（－30，100，10，5共计85）简便算法：流出：2630流入：150＋2565

差额＝85第56页/共287页[例]甲公司2013年1月1日，购入面值为2000万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是2080万元（含已到付息期但尚未领取的利息80万元），另外支付交易费用1万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2013年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元；2014年1月5日，收到A债券2013年度的利息80万元；2014年4月20日甲公司出售A债券，售价为2160万元。甲公司出售A债券时确认的投资收益的金额为（）万元。

A.40B.120C.160D.30【正确答案】

C【答案解析】出售时确认的投资收益的金额=售价-成本第57页/共287页存货存货的内容及成本计量发出存货的计价方法原材料采用实际成本核算原材料采用计划成本核算包装物低值易耗品委托加工物资库存商品存货减值存货清查第58页/共287页考点:存货的组成？耗用：

原材料（原料、材料、外购半成品）

在途材料

包装物、低值易耗品在产：

在产品（生产成本的借方余额）出售：库存商品发出商品（如：展览的商品）委托代销商品提示：工程储备物资不是存货的范畴。第59页/共287页考点:存货的组成？耗用：

原材料（原料、材料、外购半成品）

在途材料

包装物、低值易耗品在产：

在产品（生产成本的借方余额）出售：库存商品发出商品（如：展览的商品）委托代销商品提示：工程储备物资不是存货的范畴。第60页/共287页考点:关注三项费用是否计入成本？非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，不计入成本，如：自然灾害。

在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应记入存货成本（生产成本）。

第61页/共287页考点:工业存货成本计量

存货按照成本进行初始计量。包括采购成本、加工成本和其他成本。

运输途中的合理损耗：

指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素所发生的自然的或不可避免的损耗。例如，汽车在运输煤炭过程中自然散落。第62页/共287页考点:商业企业存货成本计量1.商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应计入存货采购成本。

2.也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

3.如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。第63页/共287页某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。27

B.

29C.

29.25

D.

31.25【正确答案】

A【答案解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）【例-单选2007年】第64页/共287页发出存货的计价方法个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法第65页/共287页考点:个别计价法发出存货的计价方法简单理解：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

优点：成本计算准确、符合实际；

缺点：存货收发频繁情况下，发出成本分辩工作量大；适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。第66页/共287页考点:先进先出法指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。第67页/共287页第68页/共287页考点:先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；

缺点：如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

接近于市价：期末存货成本

在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润

第69页/共287页第70页/共287页考点:月末一次加权平均法货平均单位成本

＝（总成本）

÷（总数量）

＝（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）

＝{月初库存存货+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）}÷（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）

＝（1500＋5500）/（150＋400）≈12.727

发出成本＝400×12.727＝5090.8

库存成本＝1500＋5500－5090.8＝1909.2第71页/共287页优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。

缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。

第72页/共287页第73页/共287页考点:移动加权平均法：每购入一次货物就需重新计算一次成本第一批收货后的平均单位成本

＝（150×10+100×12）／（150+100）＝10.8

第一批发货的存货成本＝200×10.8＝2160

当时结存的存货成本＝50×10.8＝540

第二批收货后的平均单位成本

＝（50×10.8+200×14）／（50+200）＝13.36

第二批发货的存货成本＝100X13.36＝1336

当时结存的存货成本＝150X10.36＝2004

第74页/共287页原材料原材料按实际成本核算考点:材料采购的核算第75页/共287页基本采购分录（付款入库）：

借：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：银行存款11.7采购四种形式：

材料入库，货款尚未支付；

材料入库，开出商业汇票；

材料入库，以银行汇票支付；

材料入库，款已预付。材料未入库，货款已支付。第76页/共287页【例】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。

借：原材料——D材料

1602000

应交税费——应交增值税（进项税额）272000

贷：其他货币资金——银行汇票1874000第77页/共287页暂估入库【例】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。

借：原材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000

下月初做相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款30000

贷：原材料30000第78页/共287页原材料材料发出的核算第79页/共287页【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，出售材料1000元，计550000元

借：生产成本——基本生产成本500000

——辅助生产成本

40000

制造费用

5000

管理费用

4000

其他业务成本

1000

贷：原材料——K材料

550000第80页/共287页1、建筑物工程领用：在建工程（进项税额转出计入成本）如：经营用仓库领用材料1000，原进项税170；借：在建工程1170

贷：原材料1000

应交税费-应交增值税

（进项税转出）170

2、集体福利领用：应付职工薪酬（进项税额转出计入成本）如：职工浴池领用材料1000，原进项税额170；借：应付职工薪酬

1170

贷：原材料1000

应交税费-应交增值税

（进项税转出）170第81页/共287页原材料按计划成本核算材料按计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。

第82页/共287页考点:计划成本核算下，三种账户的运用1.原材料科目反映库存的计划成本。

2.材料采购科目反映企业在途材料的采购成本。

实际成本＝“计划成本”加减“差异额”

“原材料”均按计划成本入库和发出核算；实际成本通过“材料采购”核算；二者成本差异通过“材料成本差异”记录。

第83页/共287页考点:采购的核算【例】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。借：材料采购——M2材料51（

50＋1）

应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

贷：应付票据59.5第84页/共287页【例】月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。借：原材料——M2材料52

贷：材料采购——M2材料51

材料成本差异——M2材料1

材料成本差异账户借记超支，贷记节支。

第85页/共287页库存商品考点:库存商品包含的内容库存商品库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品第86页/共287页库存商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（错误）【例-判断题2009年】第87页/共287页第88页/共287页增加、减少的核算

甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。借：库存商品——Y产品5000000

——Z产品2000000

贷：生产成本——基本生产成本（Y产品）

5000000

——基本生产成本（Z产品）

2000000第89页/共287页考点:售价金额核算法期末存货售价＝期初存货售价＋本期购货售价一本期销售售价

＝110＋90－120

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

第90页/共287页【例】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。商品进销差价率＝（10＋15）／（110＋90）x100%＝12.5%已销商品应分摊的商品进销差价＝120x12.5%＝15（万元）

本期销售商品的实际成本＝120－15＝105（万元）

期末结存商品的实际成本＝100＋75－105＝70（万元）第91页/共287页【例-单选2013年】某商场库存商品采用售价金额核算法动量守恒定律地核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（）万元。A.30B.56C.104D.130【正确答案】

B【答案解析】商品进销差价率=（11+29）/(45+155)*100%=20%,本期销售商品的成本=130-130*20%=104（万元），月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）。第92页/共287页考点:毛利率法根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。毛利率＝（销售毛利/销售额）×100%销售毛利＝销售额×毛利率销售成本=销售额-销售毛利期末存货成本

＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

第93页/共287页考点:毛利率法【例】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元。本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。销售毛利＝3400×25%＝850（万元）本月销售成本＝3400—850＝2550（万元）月末库存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（万元）第94页/共287页包装物考点:费用科目1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——生产成本

2、随同商品出售而不单独计价的包装物——销售费用

3、随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本

4、出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本

5、出借给购买单位使用的包装物——销售费用

第95页/共287页考点:随同商品出售单独计价的包装物【例】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的成本为80000元销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。（1）出售单独计价包装物:借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

17000（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本80000（实际成本）

贷：周转材料——包装物80000第96页/共287页考点:随同商品出售不单独计价的包装物【例】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的成本为50000元。借：销售费用50000贷：包装物50000第97页/共287页低值易耗品低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，－般划分为－般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。科目：周转材料——低值易耗品

（1）领用专用工具借：周转材料——低值易耗品——在用100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库100000

（2）第－次领用时摊销其价值的一半

借：制造费用50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

50000第98页/共287页（3）第二次领用时摊销其价值的一半

借：制造费用

50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销50000

同时，

借：周转材料——低值易耗品——摊销100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用100000第99页/共287页考点:摊销方法1、分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。2、一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。第100页/共287页

材料按计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。原材料原材料按计划成本核算第101页/共287页

1.原材料科目反映库存的计划成本。

2.材料采购科目反映企业在途材料的采购成本。

实际成本＝“计划成本”加减“差异额”

“原材料”均按计划成本入库和发出核算；

实际成本通过“材料采购”核算；

二者成本差异通过“材料成本差异”记录。考点:计划成本核算下，三种账户的运用第102页/共287页【例】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

借：材料采购——M2材料51（

50＋1）

应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

贷：应付票据59.5

考点:采购的核算第103页/共287页【例】月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

借：原材料——M2材料52

贷：材料采购——M2材料51

材料成本差异——M2材料1

材料成本差异账户借记超支，贷记节支。

第104页/共287页

【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：

基本生产车间领用200万元，

辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。考点:发出的核算【正确答案】

借：生产成本——基本生产成本200

——辅助生产成本60制造费用25管理费用5贷：原材料——L材料290（计划成本）第105页/共287页【例题】甲公司某月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。当月入库材料的计划成本为320万元，节约差异为20万元。

【正确答案】差异率＝（3.074－20）／（100＋320）×100%＝－4.03%结转发出材料的成本差异：借：材料成本差异——L材料11.687贷：生产成本——基本生产成本8.06——辅助生产成本2.418制造费用1.0075管理费用0.2015第106页/共287页【例题•判断题】（2008年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末－次计算分摊。（）

【正确答案】√第107页/共287页【例题•单选题】企业的存货按计划成本核算，本月领用甲材料2000公斤，计划单价185元，材料成本差异率为1.5%，发出甲材料的实际成本为（）A.370000元B.375550元C.364450元D.432900元

【正确答案】B【答案解析】2000×185＝370000（元）（计划成本）370000×1.5%＝5550（元）（超支差异）370000+5550＝375550（元）第108页/共287页【例题•单选题】（2007年）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料－批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15

【正确答案】A【答案解析】[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%100×5%＝5（万元）（超支）第109页/共287页【答案解析】共计6万元超支差异；结存材料分担差异2万元。【例题•单选题】（2009年）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604【正确答案】C第110页/共287页【例题•单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料－批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.187

【正确答案】A【答案解析】材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。第111页/共287页存货盘盈账务处理？批准处理前：借：原材料（库存商品）

贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢

贷：管理费用存货清查考点:第112页/共287页存货盘亏、毁损的账务处理？批准处理前：借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品）批准后：借：管理费用（一般经营损失）

营业外支出（非常损失）

原材料（入账残值）

其他应收款（过失人及保险公司赔偿）

贷：待处理财产损溢存货清查考点:第113页/共287页存货跌价准备账务处理？资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（预计未来净现金流量），而不是存货的售价及合同价。计提时：借：资产减值损失---计提存货跌价准备

贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备：借：存货跌价准备

贷：资产减值损失---计提存货跌价准备结转存货销售成本时，对已计提的存货跌价准备：借：存货跌价准备

贷：主营业务成本等存货减值考点:第114页/共287页存货跌价准备账务处理【例】2011年12月31日，公司的A材料账面余额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元，公司做分录如下：计提时：借：资产减值损失---计提存货跌价准备20000

贷：存货跌价准备20000存货减值第115页/共287页存货跌价准备账务处理【例】2012年6月30日，公司的A材料账面余额为100000元，已计提存货跌价准备20000元。由于市场价格有所上升，使得A材料预计可变现净值为95000元，应转回存货跌价准备为15000元，公司做分录如下：借：存货跌价准备15000

贷：资产减值损失---计提存货跌价准备15000存货减值第116页/共287页委托加工物资委托加工物资：指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：实际耗用的物资成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费。委托加工物资考点:第117页/共287页考点:委托加工物资的账务处理（1）发出材料（2）支付加工费、运杂费等（3）加工完成验收入库

第118页/共287页委托加工物资【例】（1）1月20日，甲公司发出材料一批委托丁公司替甲公司加工成产品，该批材料计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3%。发出委托加工材料：

借：委托加工物资6000000

贷：原材料6000000

同时，结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：材料成本差异180000

贷：委托加工物资180000第119页/共287页（2）2月20日，支付甲公司商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。借：委托加工物资

120000

应交税费——应交增值税（进项税额）

20400

——应交消费税

660000

贷：银行存款

800400第120页/共287页（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元（运杂费：不考虑运费抵扣的情况）。借：委托加工物资10000

贷：银行存款10000第121页/共287页（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

借：库存商品6500000

贷：委托加工物

5950000

材料成本差异

550000第122页/共287页小结:原材料原材料按计划成本核算

涉及三个会计科目：

材料采购（借记：实际成本；贷记：计划成本）

原材料（收、发、存均采用计划成本）

材料成本差异（采购环节：借记:超支：贷记：节支）

(发出材料环节：超支及节支从相反的方向进行分摊结转）

同时，将计划成本加减成本差异后调整为实际成本。第123页/共287页小结:存货清查存货进行盘点清查时：

盘盈、盘亏审批前及审批后的账务处理审批前：

通过“待处理财产损益”科目归集审批后：

盘亏材料账务处理

1.批准后，由过失人或保险公司赔偿

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

应交税费-应交增值税（进项税额转出）第124页/共287页小结:存货清查审批后：

盘亏材料账务处理

2.批准后，残料入库

借：原材料

贷：待处理财产损溢

3.非常损失（如：台风、暴雨等不可抗力的自然灾害）

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

4.属于一般经营损失

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

第125页/共287页小结:存货清查

【例】由于遭受台风袭击，材料毁损一批，成本200万元，经确认转出增值税额34万元，收回残值8万元，收回保险公司赔偿4万元，不考虑其他因素，确认损失。账务处理：借：待处理财产损溢234000

贷：原材料200000

应交税费-应交增值税（进项税额转出）34000借：其他应收款

40000

原材料80000

营业外支出-非常损失114000

贷：待处理财产损失234000

第126页/共287页小结:存货减值在资产负债表日，存货的价值并不一定按成本计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账，期末计采取熟低原则计量。

可变现净值：是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额。

第127页/共287页小结:存货减值

存货成本高于可变现净值时，表时存货可能发生损失，应在存货销售之前，提前确认这一损失，计入当期损益，同时减少存货的账面价值。

第128页/共287页

以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记

的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌

价准备金额内转回涉及科目及账务处理1.借：资产减值损失-计提存货跌价准备20000

贷：存货跌价准备200002.借：存货跌价准备15000

贷：资产减值损失-计提存货跌价准备15000下个资产负债表日，存货可变现净值为95000元，账面成本为100000元。（见例题）

考点:第129页/共287页小结:存货减值涉及科目及账务处理3.借：银行存款14040

贷：其他业务收入12000

应交税费-应交增值税（销项税额）20404.借：其他业务成本