注税财务会计第十四章

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借款费用是指企业因借入所付出的代价，包括按照《企业会计准则第22号——

000×6%×3/12-（3000-1000）×3%×3/12=30（万元）。

年月日，该

【例题•单选题】甲公司年月日面值总额为000万元的债券，价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于 造，2014年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券投资于国债，取得投资收益760万元。 工，该在建工程的账面余额为()万元。A.4C.5

B.4

【例14-1】ABC公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预

额2425

年月日到

185075026001850150 2000

平均数=（4 150025001500

×8%）/（2 2

210970909200210924904600

正常测试、调试停工；（2）中断企业因与施工方发生了质量纠纷；

中断。下列各项中，属于中断的有（）。

【解析】中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、周转、

【解析】购建固定资产过程中发生中断，且中断时间连续超过3个月，

【解析】购建固定资产过程中发生中断，连续中断时间超过3个月应该

【例题•单选题】某公司于年月日从银行取得专门借款000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限年。年月日正 分别向承包方付款1200万元、1000万元和1500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在年月日到月日期间暂停年月日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款投资于月收益率为0.4%的固用为()万元。（2012年）A.121.93 C.205.20

【例14-3】某公司于2×12年1月1日折价了5年期面值为1250万元公司债券，价格为1000万元，票面利率为4.72%，按年付息，到期一次还本（费用略）。假定公司债券募集的专门用于建造一条生产线，生产（1）2×12年1月1日

10000250012500

率R为：由于1000=59×（1＋R）-1＋59×（1＋R）-2＋59×（1＋R）-3＋59×

11111110

10005904101040590450

10905905001130590540

119059060012501250

【例题•单选题】甲公司于年月日年期、一次还本、分期付息的300000万元，价格总额为313317万元；支付费用120万元，期间冻结利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际年利率为4%。年月日该应付债券的账面余额为（）万元。A.313B.325C.310

日摊余成本=313347 ×4%-300000×5%=310

企业的可转换公司债券，在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”企业的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成始确认金额，再按价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成可转换公司债券发生的费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各

【例题•单选题】某上市公司年月日面值为000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券1年后可转换为。该批债券实际价格为1920万元（不考虑费用），同期普通债券市场年利率为

年月日 价格为1920万元（不考虑

价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定 A.9B.10C.89

【解析】费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的费用=300×90000÷100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。时

【例14-4】某公司经批准于2×13年1月1日按面值5行1年后可转换为普通股，初始转股价为每股10元，面值为每股1元。债券持有人在当期付息前转换的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的数，假定2×14年1月1日债券持有人在2×13换公司债券全部转换为普通股，甲公司可转换公司债券时二级市场上与之

200000

20000023343343600（元

1589912000应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899 数为：（200000＋12000000）/10=21200000（股

200000120002334321200 194699

【例14-5】某公司2×12年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，购货合同约定之日首付60万元，以后每年年末支付30万元，分三年于2×14年12月31日全部付清，假设银行同期利率为10%。根据上述经

=1346070（元未确认融资费用=1500000-1346070=153930（元

1346153900600

①②④----7463007422552030052247272300272720900153746-

3003007474

3003005252

3003002727

价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用（）。（2011年）

【例14-6】假设某公司2×12年l2月1日，与东方租赁公司签订了一份融资 l50000元 年月日的公允价值 租赁合同规定的利率为% 计该日租赁资产的公允价值为80000元。

l50000元的年金现值=150

资产的入账价值应为资产公允价值500000元。500000=100100（元000=501000（元）

501100600l

过程如下：根据下列，租赁开始日最低租赁付款的现值=租赁开始日租赁资产公允价值。因为分4期支付，所以可以得出：150000×PA（4，r）

508 500 496

①②----500111388120268129139139-O600100500-

2×13年l2月31日，支付第一期

15029

15020

：1501501010

总额4150万元，其中20×7年年末应付 1500万元。假定在20×7年1月1日最低租赁付款额的现值为3500万元，租赁资产公允价值为4000 B.2C.2 【解析】长期应付款金额=3500

【例题•单选题】甲公司因当地城市规划的需要，2010年对其拥有的厂房及其相关设施进行拆除。按与签订的搬迁补偿协议，11月5日，公司收到财政部门拨入的全部搬迁补偿费6000万元；11月31日公司整体

6000060000

1720017200

380003800041004100

或有事项是指过去的或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或常见的或有事项主要包括未决或仲裁、担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他条件方式的重组等。

A以自有财产作抵押向银行【解析】归还银行本息是确定事项，或者以货币偿还，或者以抵押的

【解析】无形资产摊销虽然涉及对无形资产净残值和使用的估计，具有一

或有负债，是指过去的或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的或者事项形成的现时义务，履行或有资产，是指过去的

【例题•单选题】某公司2011年实现销售收入5000万元。公司产品质量保证用预计为销售收入的2%。2011年度的产品中估计80%不会出现质量问题，品质量保证应确认的预计负债为（）万元。（2012年）

质量问题，有5%将发生大的质量问题。则丁公司年月日因销售甲产品应确认的预计负债为（）万元。（2010年）

分别为l00元和80元。甲公司向者承诺产品售后2年内提供免费保修服务，预目增加的金额为（）万元。（2009年）

当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第补偿的，补偿金额只有

，乙公司甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款万元。年年末，根据法律的进展情况以及的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基2012年年末应确认的资产和负债的金额分别是（）。（2013年）

【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第补偿的，补偿金

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿表明该

【例14-7】华宝公司是生产和销售空调器的企业。本年第一季度销售A型空调器5000台，每台售价8000元。华宝公司A型空调器的质量保证条款规定：产品在售出两年内如出现非意外

800800

5050

如果这些未决引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债，借记“营业外支出”、“用”等科目，贷记“预计负债”科目，因败诉实际支付等费用时，应借记“预计负债”科目，贷记

讼。截至×12年12月31日，

2×12年12月31日，公司对此 公司很可能败诉，为此不仅要偿还本息，还需要支付罚息和承担费等费用。假设公司预计将要支付的罚息、费等费用估计为50万元至60万元间，其中包括对方支付的费5万元，则公司在2×12年12月31日应确认的借：用—— 50

500550

在担保涉及的情况下，如果企业已被败诉，则应当按照判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含费，实际发生的费应计入当期的“用”，下同）。

如果已败诉，但企业正在上诉，或者经上一级裁定暂缓执行，或者由上一级发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有结果合理估计如果尚未，企业应向其或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关意见。如果败诉的可能性大于

企业当期实际发生的担保损失金额与已计提的相关预计负债之间的①企业期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保损失金额与已计提的相关预计负债②企业期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的，本应当能够合理估计并确认和计量因担保所产生的损失，但企业所作的估计却与当时

年为80万元。因A产品的使用会产生严重的环境污染，甲公司一直未能生产是（）万元。（2011年）

方约定租期为4年，每年年末支付18万元。20×8年12月15日，市政规划要求甲公司迁址

360360360360312312312312

月日与乙公司 年月日以 至年月日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企其他因素。年月日，甲企业的下列处理中，正确的有（）。

的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销；企业当期实际发生的担保损收入，前期重大差错处理；对于未决，如果其引起的相关义务导致经济

月

【例题•多选题】年月日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项商方案中，属于重组的有（）减免100万元减免50万元

【例14-9】2×12年2月10日，光明公司销售一批材料给长江公司，不含税价格为200000元，税率为17%。当年3月20日，长江公司财务发生困难，无法按合同规定偿还，经双方协议，光明公司同意减免长江公司40元，余额用银行存款立即偿清。光明公司已对该债权计提了1000元坏账准

234

194 1 39 234

以非现金资产清偿的，人应当将重组的账面价值与转让的非现

780万元，适用税率l7%。 合同约定支付该笔款项。经双方协议，甲公司以一抵偿该款项，该原值600万元，已提折旧240万元，公允价值700万元。假设不考虑外的其他相关税费，则甲公司因该项业务应确认的营业外收入为（）万元。（2010年考

【解析】应确认重组利得=780×（1+17%）-700=212.6（万元），应确

【解析】人以非现金资产清偿的，人应当将重组的账面价值

存货有可抵扣的进项税额，则在“应交税费—应交（进项税额）”

【例题•单选题】甲公司应收乙公司销货款79000元（已计提坏账准备7900元），因乙公司发生财务，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批原材料抵偿，甲公司支付材料运杂费100元。该批原材料不含的公允价值为000元，可抵扣的进项税额为10200元。则甲公司对该

B.1C.8

重组损失=（79000-7900）-

债权人取得的可抵扣进项税额

【解析】以非现金资产清偿的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允

公司欠三星公司购货款800000元。经协商， 800 600 102 98

400

400 600 102 98 800

【例14-11】公司于2×12年3月1日从长青公司购入一批材料，货款意公司以一台设备偿还。该项设备的账面为40000080000元，计提的减值准备为5000元，公允价值为325000元。长青公司对该

40032575

3158054001010

325 20 55 400

【例14-12】2×11年12月30金周转暂时发生，经双方协议，光明公司同意长江公司将其拥有的丙公司长期股权投资用于抵偿，并向长江公司支付补价10000（长江公司采用成本法核算）的公允价值为230000元，账面余额为260000元，已计提了相关减值准备为40000元。长江公司转让该项长期股权投资时发生相关

234 10 230 14 40 30 4 6

230242341010

【例14-13】甲企业销售一批货物给乙公司（与甲企业属非关联方），价税合计300000元。现乙公司无法偿还，经双方商定进行重组，同意乙公司以一项公允价值为200000元的无形资产及银行存款50000元偿还全部

30020050503010 10 10

50 200 50 300

【例题•多选题】甲公司因无法偿还泰山公司4000万元货款，于 行价为2800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供 月日已经办理完 C.甲公司计入股本的金额为1700万元E.甲公司计入营业外收入的金额为1200万元

月日；选项D，泰山公司计入营业外支出的金额=4000-360-2800=840（万元）。

【例题•多选题】以转为资本的方式进行重组时，以下会计处理方法正确的有（）。（2009年考题）A.人应将债权人因放弃债权而享有的的公允价值确认为股本或实收资本B.人应将公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为重组损益C.人应将的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为重组利得E.债权人应当将享有的公允价值确认为对

【解析】人应将债权人因放弃债权而享有的的面值确认为股本或实收资本，选项A错误；人应将公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积，选项B错误；债权人应当将享有的公允价值与债权的账面余额的差额作为重组损失。

000股，市价为每股8元。假定双方适用的印花税税率均为2‰，均以银行存

2054520140

160 45 205

【例题•单选题】年月日甲公司应付某金融机构一笔 期，因发生财务，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订重组协议，约定减免甲公司的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项重组业务中确认的重组利得为（

年月日进行 项债权计提坏账准备52000元，现行贴现率为5%。根据计算， 的公允价值（即现值）为160000元。

208

88

1608168

2084

000（160000×5%）元

88168160 8

【例14-16】金达公司2×12年1月1日与海业银行协商并达成协议，将海业银行于2×11年1月1日贷给金达公司的三年期、年利率为9%、本金为5000000元的进行重组，海业银行同意将延长至2×14年1231日，利率降至6%，免除积欠的利息450000元，本金减至4200000元，利息

的公允价值（即现值）为42