作业成本法在企业产品定价的应用分析

作业成本法在企业产品定价的应用分析作业本钱法在企业产品定价的应用分析

一、引言

随着经济全球化的日益深入和市场竞争的不断加剧，卖方市场向买方市场的转变，企业的生存与开展环境对企业本钱核算和本钱管理提出了更高的要求。产品本钱既是企业利润上下的决定因素，也是企业制定价格和取舍产品的关键因素。没有利益，企业就没有生存的价值，利润是企业的核心利益，降本增利是企业的本性所在。决定利润的两个主要因素：一个是产品本钱，一个是产品价格。而本钱核算的好坏直接影响着定价的上下，更直接影响产品的市场竞争力和企业的盈利能力；合理的本钱核算办法，将为企业产品定价决策提供准确的本钱信息。

2022年8月16日，国家财政部发布了?企业产品本钱核算制度〔试行〕》，自2022年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，其规定：制造企业可以采用作业本钱法对不能直接归属于本钱核算对象的本钱进行归集和分配。新制度的实施，让企业利用作业本钱法有了政策依据和制度保证。

二、作业本钱法在产品定价中的应用

1.作业本钱法的原理

作业本钱法是一种以作业为核算对象〔传统制造本钱法是以产品为核算对象〕，以作业为中介联系资源和产品，以多样化本钱动因为依据，将资源分配到作业，将作业本钱追踪到产品，提供相对准确的本钱信息的计算办法。

作业本钱法的根本原理有两点：

〔1〕本钱计算原理

本钱分配分成两步：第一步是将消耗的资源按资源动因计入作业并计算作业本钱，第二步是将作业本钱按作业动因计入产品并计算产品本钱。也就是在计算产品本钱时，不是跨过作业直接把资源分配给产品，而是通过企业的作业链分析，找出相应的作业及作业链，开掘出资源与作业的关系〔资源动因〕以及作业与产品之间〔作业动因〕的关系，根据“作业耗费资源，产品耗费作业〞逻辑，将资源通过资源动因分配给作业形成作业本钱，将作业本钱通过作业动因分配给最终产品对象。

〔2〕流程管理

包括对流程优化和对流程当事人业绩考核两项根本内容。

作业本钱法与传统本钱法在对直接费的分配上，两者无区别；而在对间接费用的分配上，两者的不同点主要表现在：

第一，从传统的以产品为中心转移到以作业为中心上来；

第二，利用信息技术缩小对间接费用的分配范围，尽可能找出这些费用与产品的直接关联；

第三，对间接费用的分配方式由统一分配改为假设干个具有同质本钱动因的本钱库分别进行分配，分配规范由单一规范分配改为更加客观、准确的多规范分配方式；

第四，计算出来的本钱信息比传统本钱法的计算结果更接近产品的实际耗费，以此做出的利润分析结果更准确，做出的产品定价决策更加合理；同时帮忙企业优化生产决策、定价决策和投资决策。

2.某企业应用作业本钱法制定销售价格的案例分析

某企业是大型高新技术企业产业集团下属子公司，前些年生产销售某出名化装品。在生产初期，产品毛利率在60%～80%左右，但是企业的利润额一直保持微利，后来管理层决定加大广告投入，连续几年投入大量电视广告费，以期待获得更高的利润。然而事与愿违，大量的广告投入不但没有给企业带来利润，却让企业背上了亏损的包袱，最终停产。

企业在进行化装品生产销售的同时，也积极开拓保健品市场，其生产的某品牌的保健品深受市场欢迎。化装品和保健品的营销有一个共同点：都需要大量的广告投入。企业在保健品的营销过程中汲取了化装品营销的经验，对企业生产的保健品进行了市场细分，在广告费的投入上，根据不同区域的市场，制定相应的市场营销模式，分别制定广告投放类型〔如电视、报纸、网络、促销宣传〕和投放额度，针对不同市场制定不同的结算价格，保健品的销售规模很快就与化装品平分秋色，最终超过了化装品的销售。

该企业在制定某种保健品销售价格的时候，应用作业本钱法的原理，分析历年本钱资料后认为产品生产本钱多年来波动不大，而销售费用对产品的盈利有直接的影响，因此细分与保健品相关的销售、管理等费用工程，对属于该产品的广告费直接计入该产品本钱中，并与销售量挂钩考核对营销部门的业绩；通过对销售费用、管理费用等进行历年数据比照，找出与该产品的比例关系，并结合当年生产、预计未来市场销售规模以及国家政策变化情况，根据历年产品的平均售价，制定出了产品销售价格及生产本钱、费用指标〔下列均为单位本钱、单位售价、单位费用〕：

从表1可以看出：

计划0与计划1的最大区别在于计划1找出了影响企业盈亏的关键因素――广告费，并且对广告费的投入及投入多少做了细致的核算，如果广告费支出超过1295万元，企业将没有利润。

表2XXX保健品销售价格预测表〔作业本钱法〕

从表2可以看出，在作业本钱法核算下：

其他条件不变，广告费支出发生变化，计划1是亏损3.53元，计划3是赢利10.91元，影响利润的关键因素是广告费投入的多少。

其他条件不变，销售价格发生变化，计划1是亏损3.53元，计划2是赢利5.06元，影响利润的关键因素是单位售价的上下。但是计划2通过提高售价来实现赢利，会加大市场销售的困难，因为涨价很可能导致销售数量的下滑。

在单位本钱、单位售价、预计销量不变的条件下，计划3是通过减少广告费的投入实现利润10.91元，计划4不仅减少广告费的投入，而且单位售价在原有的根底高低调10元后，仍然能够保持赢利5.8元。

通过以上计划的综合平衡，企业管理层首选计划3，因为赢利较高，且可以控制广告费的投入，降低耗费，稳销增利，具有可控性；同时可以根据市场以及竞争对手的情况，启用计划4，降价促销，获取更多的市场份额。

从上述案例看出：

本钱核算是企业产品定价过程的根底和关键，它直接影响产品价格策略的制定。本钱核算的准确度直接影响着企业的定价目标和在市场中的竞争力。如果高估本钱，那么企业的产品价格虚高，削弱产品的市场竞争力；如果低估产品本钱，那么企业的产品价格偏低，蚕食企业的利润空间。

作业本钱法将重点放在间接费用的分配上，从本钱对象与资源耗费的因果关系着手，根据资源动因将间接费用分配至作业，再按作业动因将作业计入本钱对象，解决了传统本钱核算办法简单、本钱计算结