固定资产加速折旧法在奖励积分中的应用 固定资产折旧方法

本文格式为Word版，下载可任意编辑——固定资产加速折旧法在奖励积分中的应用固定资产折旧方法一、赏赐积分法的会计处理会计中所讲的赏赐积分，是指企业在销售商品或者供给劳务的同时，为了回馈客户，按照销售商品或者供给劳务的收入金额授予客户确定的积分，客户可以消费积分兑换企业或者第三方供给的商品或者服务。我国现行企业会计准那么对于赏赐积分的会计处理已经做了相应的解释说明，然而在有些方面还有一些缺乏之处和需要加以完善之处。

通常处境下，企业采用递延收入法对赏赐积分举行会计处理。企业把赏赐积分视作一项递延收益而不是本金或者费用。待赏赐积分被兑换的时候，与所兑换的赏赐积分相关的递延收益结转为主营业务收入。该会计处理包括两大环节：一是企业授予客户赏赐积分环节；二是包括授予赏赐积分在内的年度以及以后的年度兑换赏赐积分的环节。

概括的说，在企业授予赏赐积分环节是“调配”的环节。企业应当将销售或者供给劳务取得的款项或应收性质的款项在本次商品销售或供给劳务产生的收入与赏赐积分的公允价值之间举行调配，将与赏赐积分相关的片面作为递延收益，该处所讲的“与赏赐积分相关的片面”通常是将赏赐积分的公允价值看作单独销售取得的收入金额。假设赏赐积分的公允价值不能够被会计人员直接查看到，那么授予积分的企业可以参考被兑换的赏赐物品或者所供给服务的公允价值或利用其他估值技术估计赏赐积分的公允价值。笔者认为，企业在确认赏赐积分的公允价值是一项根基性的工作，它是处理和赏赐积分有关会计事项的第一步工作，也为企业举行主营业务收入的会计处理奠定了重要根基。然而，赏赐积分公允价值确实认在同一行业内缺少一个统一的标准，本身带有很大的主观性，从而为企业利润操纵供给了可乘之机。考虑到现实可行性，可以在企业确认了赏赐积分的公允价值之后，请评估师或者相关专家测评，以免造成企业估计的赏赐积分公允价值和客观事实出入过大的现象。

以后各年度兑换赏赐积分是一个逐步“结转”的环节。目前，企业多采用积分百分比法结转积分递延收益。企业在结转积分递延收益的时候，可以主观的将其和对未来几年业绩进展趋势的预料联系起来。笔者认为，本年结转的积分兑换比例的大小和未来几年业绩进展趋势好坏成反比。假设企业认为未来几年业绩进展趋势较好，可以把本年的积分兑换比例往低处估计，以后年度赏赐积分兑换比例往高处估计，按照如前所述举行会计处理的时候，当未来几年业绩如预料趋势一致的时候，未来几年的赏赐积分兑换比例已经被会计人员往高处估计，报表上列示的利润实现了粉饰的效果。假设企业认为未来几年业绩进展趋势较差，可以把本年的积分兑换比例往高处估计，以后年度赏赐积分兑换比例往低处估计，按照如前所述举行会计处理的时候，当未来几年业绩如预料趋势一致的时候，由于赏赐积分已经被会计人员往低处估计，报表上列示的利润同样实现了粉饰的效果。

[例1]2022年1月1日，A公司的客户忠诚度筹划为：持积分卡的客户在A公司消费确定金额时，A公司向其授予赏赐积分，客户可以使用赏赐积分（每一赏赐积分的公允价值为0.01元）添置A公司经营的任何一种商品，且使用赏赐积分添置商品不再产生赏赐积分。不考虑增值税及其他因素。2022年度，A公司销售各类商品共计60000万元（不包括客户使用赏赐积分添置的商品，下同）。2022年客户使用赏赐积分共计10000万分。

第一个环节：2022年授予赏赐积分。

赏赐积分的公允价值=60000×0.01=600（万元）

A公司销售商品应当确认的收入=60000-60000×0.01=59400（万元）

由此产生了600万元（60000-59400）的可操纵收入。

相关会计分录如下：

借：银行存款60000

贷：主营业务收入59400

递延收益600

其次个环节：以后各年兑换赏赐积分。

（1）假设A公司认为未来几年业绩进展趋势较差，即理应把当年的积分兑换比例往高处估计，如80%。那么2022年递延收益中因赏赐积分的使用而应确认的总收入应为：10000÷（60000×80%）×600=125（万元）。

2022年当期客户使用赏赐积分应确认的收入金额=125-0=125（万元）

相关会计分录如下：

借：递延收益125

贷：主营业务收入125

未来几年果如预料进展趋势一致，业绩较差的时候，待结转金额较大，有475万元，换言之，可以弥补未来几年利润不尽如人意的缺憾，存在着较大的利润操纵的空间。

（2）设A公司认为来几年业绩进展趋势较好，即可以把当年的积分兑换比例往低处估计，如预计为25%。那么2022年递延收益中因赏赐积分的使用而应确认的总收入应为：10000÷（60000×25%）×600=400（万元）。

2022年当期客户使用赏赐积分应确认的收入金额=400-0=400（万元）。

相关会计分录如下：

借：递延收益400

贷：主营业务收入400

由于未来几年进展趋势较好，企业只需要把待结转金额逐步结转即可，转而把当前的利润粉饰得更加丰厚。

由上例可见，由于我国会计准那么在关于赏赐积分的有关会计处理事项上关于各年度如何兑换赏赐积分的并没有明确的规定，赏赐积分的会计处理有较大的利润操纵空间。

笔者认为，可以相应借鉴我国固定资产折旧方法中的加速折旧法并应用于赏赐积分的会计处理中。这与企业采用递延收入法对赏赐积分举行会计处理并不冲突。相反，能够更好的表达业内在核算赏赐积分的时候采用递延收入法的合理性。在企业授予客户赏赐积分的时候，依旧把赏赐积分的公允价值看作是一项递延收益，当客户兑换赏赐积分的时候，在轻易展现利润操纵的环节——兑换赏赐积分的兑换比例，不再使用企业多采用积分百分比法结转积分递延收入，而是把固定资产折旧方法中的加速折旧法应用于赏赐积分的会计处理中。业内专家学者也曾提出过把我国固定资产折旧方法中的年限平均法和兑换赏赐积分的兑换比例相结合，笔者认为该方法虽然简便，但是考虑到我国企业各年度兑换赏赐积分的实际处境，该方法有失切实性，影响我国会计核算质量的精心性。由于固定资产年限平均法下核算的每年折旧额是一致的，而各年度兑换赏赐积分的兑换比例并不尽一致。通常处境下，某一项兑换赏赐积分各年度兑换比例呈现加速递减的趋势。在这种前提下，在核算各年度赏赐积分兑换比例时应用固定资产折旧方法中的加速折旧法成为一种更恰当的方法。二、固定资产加速折旧法在赏赐积分中的应用

我国固定资产加速折旧法包括两大方法，双倍余额递减法和年数总和法。总体来说，在核算各年度赏赐积分兑换比例时应用固定资产折旧方法中的加速折旧法时候，这两种方法都可以参考。但是，概括应用时方法有所不同。

（一）双倍余额递减法在赏赐积分中的应用固定资产折旧方法中的双倍余额递减法，是指暂时不考虑固定资产预计净残值的处境下，根据每期的固定资产净值和用直线法折旧率的双倍的乘积来计算固定资产的折旧，在折旧年限剩余到结果两年的时候转换成年限平均法，即将此时的固定资产净值减扣预计净残值后的余额在剩余两年内平均摊销的一种方法。在对赏赐积分举行会计处理的应用中，企业授予赏赐积分环节的会计处理和通常的会计处理并没有识别。当企业在各年度兑换赏赐积分时，兑换比例可以参考双倍余额递减法中的年折旧率，兑换赏赐积分年度应确认的收入可以参考双倍余额递减法中的年折旧额，至于双倍余额递减法中的预计净残值率在应用于赏赐积分的会计处理的时候可以简化为零。下面笔者用固定资产双倍余额递减法应用到赏赐积分中的方法对前面的例子举行会计处理。

（1）2022年授予赏赐积分。授予赏赐积分的会计处理并没有变化。主营业务收入和递延收益分别为59400万元和600万元。

（2）以后各年兑换赏赐积分。假设企业的赏赐积分兑换年限为3年，预计净残值为率0。

2022年积分兑换比例：2/3×100%=66.67%

2022年由于赏赐积分应确认的收入：600×66.67%=400（万元）

相关会计分录如下：

借：递延收益400

贷：主营业务收入400

2022年和2022年由于赏赐积分应确认的收入：（600-400-0）÷2=100（万元）

2022年和2022年相关会计分录分别如下：

借：递延收益100

贷：主营业务收入100

（二）年数总和法在赏赐积分中的应用固定资产折旧方法中的年数总和法，是指以固定资产尚可使用的寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字累加之和为分母计算年折旧率，用固定资产原值扣减预计净残值后的余额乘以年折旧率而得出的年折旧额的一种方法。在对赏赐积分举行会计处理的应用中，企业授予赏赐积分环节的会计处理和通常的会计处理并没有识别。当企业在各年度兑换赏赐积分时，兑换比例可以参考固定资产年数总和法中的年折旧率，兑换赏赐积分年度应确认的收入可以参考固定资产年数总和中的年折旧额，至于固定资产年数总和法中的预计净残值率在应用于赏赐积分的会计处理可以简化为零。下面笔者用固定资产年数总和法应用到赏赐积分中的方法对前面的例子举行会计处理。

（1）2022年授予赏赐积分。授予赏赐积分的会计处理并没有变化。主营业务收入和递延收益分别为59400万元和600万元。

（2）以后各年兑换赏赐积分。假设企业的赏赐积分兑换年限为3年，预计净残值为率0。

2022年积分兑换比例：（3/（1+2+3））×100%=50%

2022年由于赏赐积分应确认的收入：600×50%=300（万元）

相关会计分录如下：

借：递延收益300

贷：主营业务收入300

2022年积分兑换比例：（2/（1+2+3））×100%=33.33%

2022年由于赏赐积分应确认的收入：600×33.33%=199.98（万元）

相关会计分录如下：

借：递延收益199.98

贷：主营业务收入199.98

2022年积分兑换比例：（1/（1+2+3））×100%=16.67%

2022年由于赏赐积分应确认的收入：600×16.67%=100.02（万元）

相关会计分录如下：

借：递延收益100.02

贷：主营业务收入100.02

鉴于固定资产年数总和法业内习惯上列表表述，为了更好地表达固定资产年数总和法在赏赐积分会计处理中的应用，笔者延用前例列表表示赏赐积分的计算。

固定资产加速折旧法应用到赏赐积分的会计处理中，笔者认为双倍余额递减法应用到兑换比例上比年数总和法应用到兑换比例呈现出较多的局限性。当兑换赏赐积分的兑换年限少于三年时，双倍余额递减法在和赏赐积分的兑换比例的结合时候遇到了瓶颈。在兑换年限少于三年时，企业理应把固定资产年数总和法应用到兑赏赐积分的会计处理中；在兑换年限超过三年时，固定资产加速折旧法中任意一种方法应用到赏赐积分的会计处理中都是可行的。

经过前述分析，可以明显地看出固定资产加速折旧法应用到赏赐积分的会计处理中，比现在业内普遍采用积分百分比法的方法更为精心，在兑换比例的核算上更为模范和有据可依，利润操纵的空间相对缩小，也为内部操纵和外部审计等各方面的监视供给了条件。然而无论是把双倍余额递减法应用到赏赐积分的会计处理中，还是把年数总和法应用到赏赐积分的会计处理中，和现在业内普遍采用积分百分比法的方法对比，都存在着一个缺憾：赏赐积分的兑换比例的核算没有和该年度客户实际使用的赏赐积分挂钩。

当与赏赐积分相关的外部经济环境发生了很大变化的时候，固定资产加速折旧法应用到赏赐积分的会计处理中的方法会很难反映该项赏赐积分给企业带来经济利益的方式。例如逢企业一百周年店庆等大型销售活动期间，客流量相应大规模增加，赏赐积分的兑换比例的核算务必要和该年度客户实际使用赏赐积分挂钩。会计核算者理应做到生动调整：把固定资产加速折旧法应用到赏赐积分的会计处理中的方法调整回业内现在普遍使用的积分百分比法。也就是说，假设实际兑换的赏赐积分比例和历年相比展现了激增或者锐减的处境，在核算赏赐积分兑换比例的时候，会计核算者理应生动地把固定资产加速折旧法应用到赏赐积分的会计处理中的方法调整回业内现在普遍使用使用积分百分比法。

在举行有关赏赐积分的会计核算的时候，更加是在奇怪年份，赏赐积分兑换比例激增或者锐减的时候，企业会计人员只有具备了较高的会计职业判断才能、业务敏感度以及处打理计业务水对等全面的会计职业技能，才能够游刃有余的应对多变且繁杂的经济环