作业目标成本管理在建筑施工企业的应用

作业目标成本管理在建筑施工企业的应用作业目标本钱管理在建筑施工企业的应用

全球经济复苏乏力，境内外工程投资大幅缩减，建筑施工行业竞争愈来愈剧烈，“高本钱、低价格〞成为新常态。国际大型建筑承包商开始降低利润冀望，参与到我国企业在境外的传统市场。然而，我国企业传统本钱竞争优势正在快速丢失，本钱压力越来越大，盈利能力大幅下降。面临着生存挑战，企业必须在本钱管理方面进行创新，做“降本〞大文章。作业目标本钱管理法改良了传统的本钱管理办法，融合了作业本钱管理与目标本钱的优势，将目标本钱管理延伸到作业层面，对改良本钱信息反映和提高本钱管理水平都有积极的意义。

一、作业目标管理法的理论根底

〔一〕作业本钱管理概述

作业本钱管理，简称ABCM，以作业本钱法为根底实施作业价值和产品利润提升为目标的一套管理办法，强调对作业实施本钱控制。作业本钱管理的核心工作就是分析本钱动因，挖掘产生本钱的真正原因，采取系列管理活动来打消无效作业并改良增值作业效率，主要内容包括：资源耗费、作业划分、本钱对象确认和本钱动因分析。根据作业本钱管理理论，生产导致作业发生，而作业又导致资源耗费，所以资源耗费量与作业总量决定了企业产品最终本钱。

〔二〕目标本钱管理概述

目标本钱管理以目标本钱计算法为理论根底，通过目标利润倒挤目标本钱。要求企业根据产品价值链的特点，始终以目标本钱为导向，从产品设计规划开始，持续对本钱耗费进行纠偏。目标本钱管理是构成企业整体战略管理体系的一个重要组成局部，其主要目的是使企业产品能够满足顾客需要，实现可以接受的价格定位。目标本钱管理法一般包括本钱测定、目标分解、过程控制、分析纠偏和绩效考核等几个必要工作，构成了全员参与和全过程管理的管理办法体系。

〔三〕目标本钱管理与作业本钱管理的异同分析

作为当今两种较为先进的本钱管理法，在本钱管理过程中都表现出降低本钱的优越性和独特之处。

1.相同点

作业本钱管理与目标本钱管理都是以市场为导向，从市场调查和顾客需求为起点，产品设计和订单制订都紧紧围绕市场需求关系来发展本钱管理工作；传统的本钱管理法注重企业实际本钱管理能力，而作业本钱管理与目标本钱管理，都将企业可能到达的管理能力作为各工程标设定的依据，强调通过提升管理能力来改变当前本钱水平。在本钱管理过程中，都注重全面本钱管理，要求全体员工共同参与，注重各环节本钱管理的协同效应。

2.不同点

由于二者控制本钱的侧重点与使用的技术伎俩不同，它们在本钱管理中表现出一些不同之处。而这些不同之处，也恰恰成为二者融合的根底。

作业本钱管理的对象是作业，在管理过程中，通过改良作业，提高增值作业效率，剔除无效作业，到达降低资源耗费的目的。目标本钱管理的对象是产品或工序，重点管理在产品设计和规划初始阶段，是通过方案资源供应和本钱耗费，将本钱控制在目标之内。

作业本钱管理的数据来源于作业本钱法的核算结果，本钱归因准确，本钱数据完整精确。对作业的管理，体现了本钱管理流程中的“横向〞管理。目标本钱管理法的数据来源于传统本钱核算法，以产品或工序为对象来计算企业产品本钱，关注产品生命周期的全部本钱，体现的是本钱管理的“纵向〞管理。

二、作业本钱管理与目标本钱管理融合可行性分析

作业本钱管理与目标本钱管理并不是相互排斥的本钱管理办法理论，而是在本钱管理过程中都给对方留下了改良空间。作业本钱管理与目标本钱管理的融合有其可行性，分析如下。

〔一〕理论研究可行，有融合的理论根底

从目前查《的研究文献来看，境内外已经有不少学者和专家提出了这种融合思想。LSmith研究得出结论，通过一定的技术处理，作业本钱法能够与目标本钱管理法进行结合，但需要以目标本钱管理法为主。MikeWalker认为，必须使用多个内、外部本钱标的来使作业本钱法与目标本钱管理法等本钱技术结合起来。Frederick提出，把ABC法应用于目标本钱管理法更容易形成于商业方案。国内学者田洪滨、侍旭等提及了两种理论结合的想法，田志学等也提出了整合作业本钱管理与目标本钱管理的模式。狄为教授经过研究认为作业本钱法与目标本钱法虽有差别，但是可以相互弥补缺乏。

从国内外研究文献来看，作业本钱法与目标本钱管理法的融合是可行的，只要结合企业实际情况，建立适合的作业目标本钱管理模型，一定会给企业带来优于其他本钱管理法的效益。

〔二〕自身短板的存在，有融合的必要

目标本钱管理在目标本钱制订、本钱控制和修正等方面，都需要大量精确的本钱数据来支持，以便进行本钱差别分析，推进价值活动的决策。然而，目标本钱管理所需的大量数据来源于传统本钱核算方法，无法按照本钱动因来核算间接本钱，本钱信息失真的现象非常严重，制约了目标本钱管理的实施。

作业本钱管理侧重于作业资源消耗，但对资源供应本钱考虑不够。企业外部资源供应本钱，特别是价格水平，对产品本钱影响非常大，需要在产品设计和初期阶段实施筹划。目标本钱管理强调在产品设计和初期阶段的本钱目标规划，重视资源供应种类和价格水平。

作业本钱管理能够有效辨认企业“增值作业〞和“非增值作业〞，并通过减少或完全剔除无效作业来优化作业链，而目标本钱管理在甄别作业价值方面远不及作业本钱管理。

因此，两种理论独自实施存在自身短板，有必要将二者融合一起，建立作业目标本钱管理模式。作业目标本钱管理，既能从源头上控制目标总本钱，又能通过作业管理实施过程控制，对资源供应本钱和资源耗费本钱都十分有效。〔三〕过程控制优势互补，有融合的要求

作业本钱管理关注本钱动因分析和作业过程管理，侧重于事中管理，属于短期视角上的“战术〞型本钱管理。目标本钱管理的重点是新产品的设计规划，将降低本钱的重心由生产经营阶段前移至设计规划阶段，强调“源头管理〞，以全局视角对待企业产品总本钱，侧重于事前、事后管理，属于“战略〞型本钱管理。有效的本钱管理法需要能够对产品本钱实现全方位和全过程的管理，作业本钱管理与目标本钱管理的融合能够满足这一要求。

三、作业目标本钱管理概述

作业目标本钱管理是以作业本钱管理与目标本钱管理为工具，整合两者的本钱管理优势，将目标本钱管理对象由产品延伸到作业层面的一种本钱管理办法。作业目标本钱管理将作业本钱管理的数据精确计算、作业精细管理与目标本钱管理的本钱源头控制、目标评价考核紧密结合在一起。

作业目标本钱管理的核心工作是以作业为目标本钱计算分析和本钱管理的对象，通过作业管理逐个实现各个阶段目标本钱。因此，目标本钱管理是企业本钱管理主线〔纵向管理〕，作业本钱管理是企业管理支线〔横向管理〕。

四、作业目标本钱管理应用流程

作业目标本钱形成的根本步骤是：一是运用目标本钱管理法确定建筑项目目标总本钱；二是运用作业本钱管理法将建筑项目划分为各个作业；三是将目标总本钱细分到各个作业，形成作业目标本钱。

作业目标本钱管理从市场调查与作业和确定与分解开始，通过目标本钱确定、作业分解、本钱控制和考核评价四个重点工作。

〔一〕市场调查研究

对市场进行充沛调查分析，掌握业主消费特点和消费目标，对项目设计、采购、施工等进行详细调研和分析，同时结合企业开展战略规划，确定企业的目标利润。根据目标本钱管理法，倒挤出企业可以接受的目标本钱，也是能让业主称心价格下的目标本钱。

〔二〕制订资源耗费管理方案

资源耗费管理方案的制订需要结合各作业耗费资源的特点，编制资源耗费方案，对资源耗费的规范数量、规范价格进行方案管理。

资源耗费的规范数量目标。该目标的制定要结合项目的实际项目作业量和工程部管理和技术水平，对资源耗费进行数量限制。示例，材料费用、人工费和机械费，可以依据施工定额，企业历史耗费信息及施工图纸等进行确定。

资源耗费的规范方案价格。由于建筑施工工程工期跨度长，资源的价格会随着工程外部经济环境的变化而发生改变。因此，资源耗费的方案价格必须以市场价格为参考，预测工期不同阶段的价格浮动程度，最后确定资源耗费的方案价格。

〔三〕作业目标本钱确实定

企业要组织项目技术人员及生产方案管理人员，对项目工程进行流程分析和专业划分，确定作业和作业中心。要依据市场调研报告，招标文件、产品设计图纸及企业历史本钱数据及政策法规等信息来发展本钱预测，为作业目标本钱的核定积累数据。作业目标本钱的制定需要刚性，随意调整将会失去目标控制的意义，但是不考虑例外本钱也会降低本钱控制效果。

1.作《I的划分

作业的划分是实施作业目标本钱管理的前提，作业划分的恰当与否关系到作业目标本钱管理能否有效执行。作业的划分要到达下列要求：①作业界线清晰，易于资源分配；②作业责任人明确，易于作业管理与考核；③与商务报价接轨，易于市场对标分析。本着本钱效益原那么，作业划分的种类和数量不宜过多。

2.目标本钱确实定

目标本钱确实定，通常可以使用目标利润法、定率估算法和据实计算法等办法。目标利润法，是根据工程合同总价扣除目标利润后测算出来的目标本钱，即实施工程所需最大限额的本钱费用。该办法比拟简单，适用于所有类型的项目工程；定率估算法，需要将项目工程分为假设干作业单元或子工程，参照同类工程的历史本钱数据，结合消耗资源的价格水平及工程技术和管理水平确定历史本钱的浮动比率，最后算出和汇总作业中心或子工程的目标本钱。该办法适用于项目量大、工艺流程复杂的项目工程。据实计算法，是根据图纸项目量、合同工作范围及市场资源供给价格预计所有作业耗费的资源总本钱。该办法需要进行详细的市场调查和精确的资源耗费数据，工作量大，难度高，实际运用较少。

3.目标本钱分解

确定了项目本钱控制总目标后，需要进行分解。目标本钱分解工作是作业目标本钱管理法能否顺利实施和到达预期效果的关键步骤，决定着作业本钱管理与目标本钱管理能否有机整合。目标本钱分解的过程中，实际包含四类分解：本钱工程分解、责任人分解、阶段目标分解与作业目标分解。

首先，将目标本钱总额按照施工方案，分为年度目标本钱和月度目标本钱；其次，按照作业本钱动因，将阶段目标本钱分解到各个作业，形成一级作业目标本钱；再次，将期间〔阶段〕目标本钱分解到各个作业，形成期间作业目标本钱；最后，按照“目标本钱管理责任〞规定，将作业目标本钱层层分解到各个本钱管理责任人。本钱管理责任人一般根据工程管理机构及作业层来确定，包括负有管理责任的各职能部门、分工程部及各专业施工队、班组。目标本钱的分解越细，责任越能落实到各个员工头上，落实将越彻底。

〔四〕本钱控制与作业改良

本钱控制是指运用系列管理工具和办法对各种本钱进行方案、监控和纠偏的过程，对正在发生和将要发生的资源耗费行为进行纠偏，使各项本钱控制在方案本钱范围内。要挖掘内部管理潜力，对内部作业链和外部供给链，在项目设计、物资采购、作业管理等环节，采取一系列的配套管理措施。引导和鼓励员工采取各项降本行动，从资源供给、资源耗费及流程再造等方面，减少资源耗费量和降低资源耗费价格。

作业改良，要以保质、提效为指导思想，对目标作业进行增值性分析，通过技术改良、管理提升及资源供给链优化等伎俩，减少和打消非增值作业，提高增值作业效率，以到达作业目标本钱的设定值。对于增值作业，工程部主要通过提高作业效率，变相降低作业本钱；对于低效作业，工程部采取降本措施，直接降低作业本钱；对于无价值作业，可通过改变作业形式进行价值作业转变，实现无效作业向价值作业的转变。〔五〕作业目标本钱分析和评价

1.作业目标本钱分析

要定期组织作业目标本钱分析会，将实际作业本钱与设定的作业目标本钱进行比照，可以采用因素分析法、比拟分析法及趋势分析法等分析办法，发现本钱单薄环节，从作业层面挖掘目标本钱差别产生的原因，辨认增值作业和非增值作业，及时采取纠偏措施。

作业目标本钱分析内容主要包括期间目标本钱进度分析、目标本钱差别分析与本钱动因分析。期间本钱进度分析，通过当期实际本钱完成进度与实际施工进度的差别，分析年度、月度本钱发生水平，测算工程残余工期内将要发生的本钱，筹划未来将要发生本钱的控制计划和措施；目标本钱差别分析，将各项本钱的实际发生情况与目标本钱进行比照分析，分析二者的本钱构成比例的差别原因，进而找出本钱管理单薄环节，为下一步的本钱动因分析和作业改良提供数据；本钱动因分析，是对工程作业的分析，目的是根据目标本钱差别分析的结果，追索并打消低效作业或无价值作业，从而降低整个作业链本钱。

2.作业目标本钱评价与考核

可成立由工程主管领导、方案项目师、经济师、会计师等专业人员组成的“目标本钱管理委员会〞，对作业目标本钱的管理进行评价，提出考核倡议。

〔1〕实行月度考核与年度考核并行制。作业目标本钱管理强调的是过程控制，追求的是工程总体的低本钱，最终实现项目利润最大化目标。作业目标本钱月考核，能够体现本钱过程控制的效果，对提高员工发展本钱控制的决心和兴趣，激发主动性和成就感有积极的作用。月度与年度考核防止了管理层的短视行为，对实现阶段目标有积极的作用，保障了项目合同本钱控制总目标的实现。

〔2〕设立作业目标本钱绩效考核奖。作业目标本钱管理绩效考核奖主要分两类：物《|奖励和精