财务会计陶琼课件 第十二章课件2

3/3/20231二、销售商品收入的计量（三）特殊销售商品业务的处理1.采用分期收款销售从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取会采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上这种销售方式具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定）确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。3/3/20232二、销售商品收入的计量2.采用预收款销售预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。3/3/20233二、销售商品收入的计量3.采用委托代销商品

（1）收取手续费方式

销售商品采用支付手续费方式委托代销的，对委托方来说，支付的手续费实际上是一种销售劳务支出。在这种销售方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的比例计算确认手续费收入。3/3/20234业务会计处理委托方受托方交付商品借：发出商品（委托代销商品）

贷：库存商品借：受托代销商品

贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单

①借：应收账款——受托方

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：主营业务成本

贷：发出商品

（委托代销商品）①借：银行存款

贷：应付账款——委托方

应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

③借：受托代销商品款

贷：受托代销商品结算货款和手续费①借：销售费用

贷：应收账款——受托方

②借：银行存款

贷：应收账款——受托方借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入（或其他业务收入）3/3/20235二、销售商品收入的计量（2）视同买断方式方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益包销形式的视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理3/3/20236非包销的视同买断的账务处理业务会计处理委托方受托方交付商品借：发出商品（委托代销商品）

贷：库存商品借：受托代销商品

贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单①借：应收账款——受托方

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：主营业务成本

贷：发出商品

（委托代销商品）①借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：主营业务成本

贷：受托代销商品

③借：受托代销商品款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——委托方结算货款借：银行存款

贷：应收账款——受托方

借：应付账款——委托方

贷：银行存款3/3/20237二、销售商品收入的计量5.采用售后回购商品在大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购商品交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。3/3/20238二、销售商品收入的计量6.附有销售退回条件的商品销售

——在购买方依照合同或协议有权退货的销售方式下，企业应当根据以往的经验估计进行收入的确认。如果能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；如果不能合理估计退货可能性的，通常应在商品退货期满时确认收入。3/3/20239二、销售商品收入的计量7.售后租回——是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回的一种特殊形式的租赁业务。3/3/202310二、销售商品收入的计量8.以旧换新销售

在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，分开核算。3/3/202311第三节提供劳务收入提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计的情况销售商品和提供劳务的混合业务

特殊劳务收入3/3/202312一、提供劳务交易结果能够可靠估计对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理。对于跨年度的劳务，如果能够同时满足4个条件，表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计,则按完工百分比法进行处理。

按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

3/3/202313一、提供劳务交易结果能够可靠估计1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。3/3/202314一、提供劳务交易结果能够可靠估计2.提供劳务交易完工进度的确定方法：

①已完工作的测量——目测法——是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例——主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。3/3/202315一、提供劳务交易结果能够可靠估计③已经发生的成本占估计总成本的比例——主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。已提供或将提供劳务的成本3/3/202316一、提供劳务交易结果能够可靠估计3.完工百分比法的计算：本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用一、提供劳务交易结果能够可靠估计4.账务处理：（1）发生劳务成本时

：

借：劳务成本

贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时：借：银行存款

贷：预收账款（3）确认收入和成本时：借：预收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本3/3/2023173/3/202318二、提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日，对提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别三种情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。3/3/202319二、提供劳务交易结果不能可靠估计（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。

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